Отражение займов в бухгалтерском учете

Независимо от успешности осуществляемой предпринимательской деятельности на любом цикле развития организации возникает необходимость привлечения дополнительных заемных денежных средств. Это происходит по разнообразным причинам: выполнение обязательств перед контрагентами, расчеты с кредиторами, расширение бизнеса, обновление производственных мощностей. Привлеченные денежные средства имеют разные источники: заключение соглашений с кредитными организациями под процент, займы от учредителей или контрагентов и другое. В зависимости от сроков предоставления финансов и целей отличается учетное отображение займов и кредитов. Данная статья отображает основные нюансы бухгалтерского учета заемного финансирования деятельности.

Отличительные особенности займов и кредитования

Договор займа – заключаемая сделка, в соответствии с которой один участник (займодавец) выступает кредитором и обязуется передать другому участнику (заемщику) финансы или товары, а получатель (заемщик), в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму или то же количество принятых продуктов надлежащего качества.

Кредитный договор – письменная договоренность между кредитной организацией (банком-кредитором) о предоставлении в распоряжение заемщика заранее оговоренного размера финансов под обязательство заемщика вернуть эту сумму и уплатить проценты в размере и сумме, соответствующим условиям договора.

Основные отличия займа от кредита:

  1. Источник привлечения финансов: для кредита – кредитная организация, займы – физические или юридические лица (некредитные учреждения), индивидуальные предприниматели;
  2. Начисление процентов за пользования ссудой банка – займ может быть беспроцентным;
  3. Предмет соглашения: кредит выдается исключительно денежными средствами, заемные средства – как деньги, так и товары.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет привлеченного заимствованного финансирования деятельности осуществляется по нормам, регламентируемым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». В учете заемщика должно быть отдельное отображение:

  1. Основного долга (размера привлеченного финансирования);
  2. Затрат по привлеченным финансам;
  3. Начисляемой платы за пользование средствами;
  4. Дополнительных затрат на получение и дальнейшее сопровождение заимствования.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает следующие счета для отображения привлеченных заемного финансирования:

  1. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  2. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Это пассивные счета, следовательно, поступление денежных средств и начисление процентов отображается по кредиту счета, погашение – по дебету.

Кроме того, для раздельного учета операций могут быть организацией открываются дополнительные субсчета, например:

  1. 03 «Долгосрочные займы»;
  2. 04 «Проценты по долгосрочным займам».

Следует иметь в виду! Компания может самостоятельно добавлять субсчета аналитического учета, например, в целях отделения кредитования от займов или валютные операции.

Порядок отображения основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма долга по предоставляемому заемному финансированию учитывается как кредиторская задолженность:

  1. В день получения денежных средств (но не ранее подписания соглашения). То есть для отражения кредиторской задолженности необходимо фактическое получение финансов;
  2. В фактически полученной сумме (но не более прописанной в соглашении). То есть, при наличии пункта договора о частичном перечислении денежных средств, задолженность увеличивается на дату каждого поступления.

Исходя из длительности действия соглашения о предоставления финансов, кредиторская задолженность разделяется на:

  1. Долгосрочную – при предоставлении кредита (займа) на срок более 12 месяцев;
  2. Краткосрочную – при предоставлении кредита на срок менее 12 месяцев.

Учет расходов по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/2008 к издержкам по предоставленному заемному финансированию относятся:

  1. Начисляемые проценты к уплате за пользование привлеченными финансами;
  2. Дополнительные затраты:
    • Затраты на консультирование специалистов;
    • Расходы на проведение экспертной оценки договора;
    • Иные затраты по привлеченным заимствованиям. Так как перечень издержек не приведен, целесообразно закрепить его в учетной политике.

Особенности учета процентов

Отображение начисляемых процентов, исходя из требований кредитного договора (договором займа), происходит равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Исходя из целевого назначения привлечения финансирования, есть определенные нюансы по отображению процентов:

  1. Приобретение ТМЦ – плата за использование заемных ресурсов включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);
  2. Приобретение ОС, НМА – плата за использование заемных ресурсов принимается в стоимость покупки оборудования до передачи в эксплуатацию, после этого возмещается собственными средствами фирмы (прочие расходы).

Внимание! У компаний, имеющих право осуществлять упрощенный бухгалтерский учет, начисляемые проценты могут быть включены в прочие расходы фирмы независимо от целей привлечения финансирования.

В соответствии с действующим законодательством расчет процентов, признаваемых в затратах предприятия, определяется по следующей формуле:

Проценты = Размер ссуды * (ставка по проценту в год / 365 (366)) * количество дней использования заемных финансов в текущем месяце.

Бухгалтерские проводки по привлеченному заемному финансированию

Пример

10 ноября 2016 года ООО «Солнышко» заключило соглашение с банком на 13 месяцев на предоставление кредита с целью закупки материалов. 01 декабря на расчетный счет были перечислены оговоренные деньги в размере 300000 рублей. Исходя из условий подписанного соглашения, проценты рассчитываются, исходя из ставки в 20% годовых, перечисляются ежемесячно.

Бухгалтерский учет:

01.12.2016

Дт51 Кт 67.01

300000 – поступление ссуды

31.12.2016

Дт 91.02 Кт 67.02

5082 (300000 руб. * 20% / 366 * 31 день) – начисление процентов за ноябрь

31.12.2016

Дт 67.01 Кт 51

10000 рублей – сумма в счет погашения ссуды

Дт 67.02 Кт 51

5082 – погашение процентов

31.01.2016

Дт 91.02 Кт 67.02

4925,90 – начисление процентов за январь с оставшейся суммы (290000)

Заключение

Многие организации привлекают дополнительное финансирование в любой момент своей предпринимательской деятельности. Отображение этих операций в бухгалтерском учете четко регламентировано ПБУ, для отражения всех операций предусмотрены специальные счета учета.

Следует иметь в виду, что распределение объема имеющихся на балансе активов предприятия между собственными и заемными финансами – важный показатель, характеризующий финансовую устойчивость фирмы. В связи с этим необходимо проводить постоянный мониторинг кредиторских задолженностей для повышения привлекательности организации для потенциальных контрагентов и кредитных учреждений.

Новые публикации

25042018 Налоговая новость об НДФЛ при продаже зарубежного имущества / tax on the sale of property
Юзвак Максим рассматривает вопрос обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося за рубежом (Письмо Минфина от 22 марта 2018 ...
23042018 Налоговая новость об уплате НДФЛ в ненадлежащий бюджет / payment of personal income tax
Юзвак Максим рассматривает проблему уплаты налог в ненадлежащий бюджет на примере Законопроекта № 445467-7 ...
Как правильно оформить трудовые отношения с дистанционным работником
В наше время всё больше компаний рассматривают перспективу привлечения дистанционных работников. Данный метод работы удобен как для специалиста, так и ...
Обособленная переговорка, противопожарный надзор, ответственность сотрудника за штрафы
Новости законодательства от 23.04.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Считается ли удалённая переговорная обособленным подразделением - Можно ли ...
20042018 Налоговая новость о госпошлине при дарении квартиры / stamp duty gift flats
Юзвак Максим рассказывает о проблеме определения размера государственной пошлины (нотариального тарифа) при дарении части квартиры (Письмо Минфина от 29 марта ...
Налоговая отсрочка, название компании, сверхурочная работа
Новости законодательства от 20.04.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Могут ли отказать компании в отсрочке по налогам, если ...
19042018 Налоговая новость о сроке действия квитанции по госпошлине / State duty
Юзвак МАксим рассматривает срок, в течение которого можно предъявить квитанцию на уплату государственной пошлины в целях получения государственных услуг (Письмо ...
Вычет НДС, закупки у СМП по 223-ФЗ, увольнение беременных
Новости законодательства от 19.04.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Можно ли получить НДС-вычет на основании акта приёма-передачи - ...
18042018 Налоговая новость об обложении построек на дачном участке / estate tax
Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении налогом на недвижимость хозяйственных построек на дачном участке (Письма Минфина России от 23 марта ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков с 12 по 18 апреля
В этом выпуске: - Пересчет пособий: когда? - НДФЛ и ежемесячные премии - Прошлогоднее возмещение - Если ИП переехал - ...
Лишение премии, гарантийное удержание, оплата обучения
Новости законодательства от 18.04.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Можно ли не платить премию увольняющемуся сотруднику - Должен ...
17042018 Налоговая новость об улучшении бизнес климата / Improving the business climate
Юзвак Максим рассматривает инициативу депутатов Госдумы, направленную на устранение неопределенности в части начисления пеней, обложения доходов при ликвидации обществ, а ...
Должностная инструкция, недействительность сделки, НДФЛ с полученных штрафов
Новости законодательства от 17.04.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Можно ли уволить сотрудника, не ознакомленного с должностной инструкцией ...
16042018 Налоговая новость о госпошлине при наследовании квартиры / inheritance of the apartment
Юзвак Максим рассматривает порядок определения государственной пошлины при наследовании квартиры (Письмо Минфина от 26 марта 2018 г. № 03-05-06-03/18690) ...
Как провести запрос котировок в электронной форме?
С 1 июля 2018 года заказчики, которые работают по Федеральному закону №44-ФЗ, смогут проводить закупочные процедуры, в том числе запрос ...
Tax free, противопожарная безопасность, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ
Новости законодательства от 16.04.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Где начала работать система tax free - Какие правила ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *