Отражение займов в бухгалтерском учете

Независимо от успешности осуществляемой предпринимательской деятельности на любом цикле развития организации возникает необходимость привлечения дополнительных заемных денежных средств. Это происходит по разнообразным причинам: выполнение обязательств перед контрагентами, расчеты с кредиторами, расширение бизнеса, обновление производственных мощностей. Привлеченные денежные средства имеют разные источники: заключение соглашений с кредитными организациями под процент, займы от учредителей или контрагентов и другое. В зависимости от сроков предоставления финансов и целей отличается учетное отображение займов и кредитов. Данная статья отображает основные нюансы бухгалтерского учета заемного финансирования деятельности.

Отличительные особенности займов и кредитования

Договор займа – заключаемая сделка, в соответствии с которой один участник (займодавец) выступает кредитором и обязуется передать другому участнику (заемщику) финансы или товары, а получатель (заемщик), в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму или то же количество принятых продуктов надлежащего качества.

Кредитный договор – письменная договоренность между кредитной организацией (банком-кредитором) о предоставлении в распоряжение заемщика заранее оговоренного размера финансов под обязательство заемщика вернуть эту сумму и уплатить проценты в размере и сумме, соответствующим условиям договора.

Основные отличия займа от кредита:

  1. Источник привлечения финансов: для кредита – кредитная организация, займы – физические или юридические лица (некредитные учреждения), индивидуальные предприниматели;
  2. Начисление процентов за пользования ссудой банка – займ может быть беспроцентным;
  3. Предмет соглашения: кредит выдается исключительно денежными средствами, заемные средства – как деньги, так и товары.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет привлеченного заимствованного финансирования деятельности осуществляется по нормам, регламентируемым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». В учете заемщика должно быть отдельное отображение:

  1. Основного долга (размера привлеченного финансирования);
  2. Затрат по привлеченным финансам;
  3. Начисляемой платы за пользование средствами;
  4. Дополнительных затрат на получение и дальнейшее сопровождение заимствования.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает следующие счета для отображения привлеченных заемного финансирования:

  1. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  2. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Это пассивные счета, следовательно, поступление денежных средств и начисление процентов отображается по кредиту счета, погашение – по дебету.

Кроме того, для раздельного учета операций могут быть организацией открываются дополнительные субсчета, например:

  1. 03 «Долгосрочные займы»;
  2. 04 «Проценты по долгосрочным займам».

Следует иметь в виду! Компания может самостоятельно добавлять субсчета аналитического учета, например, в целях отделения кредитования от займов или валютные операции.

Порядок отображения основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма долга по предоставляемому заемному финансированию учитывается как кредиторская задолженность:

  1. В день получения денежных средств (но не ранее подписания соглашения). То есть для отражения кредиторской задолженности необходимо фактическое получение финансов;
  2. В фактически полученной сумме (но не более прописанной в соглашении). То есть, при наличии пункта договора о частичном перечислении денежных средств, задолженность увеличивается на дату каждого поступления.

Исходя из длительности действия соглашения о предоставления финансов, кредиторская задолженность разделяется на:

  1. Долгосрочную – при предоставлении кредита (займа) на срок более 12 месяцев;
  2. Краткосрочную – при предоставлении кредита на срок менее 12 месяцев.

Учет расходов по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/2008 к издержкам по предоставленному заемному финансированию относятся:

  1. Начисляемые проценты к уплате за пользование привлеченными финансами;
  2. Дополнительные затраты:
    • Затраты на консультирование специалистов;
    • Расходы на проведение экспертной оценки договора;
    • Иные затраты по привлеченным заимствованиям. Так как перечень издержек не приведен, целесообразно закрепить его в учетной политике.

Особенности учета процентов

Отображение начисляемых процентов, исходя из требований кредитного договора (договором займа), происходит равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Исходя из целевого назначения привлечения финансирования, есть определенные нюансы по отображению процентов:

  1. Приобретение ТМЦ – плата за использование заемных ресурсов включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);
  2. Приобретение ОС, НМА – плата за использование заемных ресурсов принимается в стоимость покупки оборудования до передачи в эксплуатацию, после этого возмещается собственными средствами фирмы (прочие расходы).

Внимание! У компаний, имеющих право осуществлять упрощенный бухгалтерский учет, начисляемые проценты могут быть включены в прочие расходы фирмы независимо от целей привлечения финансирования.

В соответствии с действующим законодательством расчет процентов, признаваемых в затратах предприятия, определяется по следующей формуле:

Проценты = Размер ссуды * (ставка по проценту в год / 365 (366)) * количество дней использования заемных финансов в текущем месяце.

Бухгалтерские проводки по привлеченному заемному финансированию

Пример

10 ноября 2016 года ООО «Солнышко» заключило соглашение с банком на 13 месяцев на предоставление кредита с целью закупки материалов. 01 декабря на расчетный счет были перечислены оговоренные деньги в размере 300000 рублей. Исходя из условий подписанного соглашения, проценты рассчитываются, исходя из ставки в 20% годовых, перечисляются ежемесячно.

Бухгалтерский учет:

01.12.2016

Дт51 Кт 67.01

300000 – поступление ссуды

31.12.2016

Дт 91.02 Кт 67.02

5082 (300000 руб. * 20% / 366 * 31 день) – начисление процентов за ноябрь

31.12.2016

Дт 67.01 Кт 51

10000 рублей – сумма в счет погашения ссуды

Дт 67.02 Кт 51

5082 – погашение процентов

31.01.2016

Дт 91.02 Кт 67.02

4925,90 – начисление процентов за январь с оставшейся суммы (290000)

Заключение

Многие организации привлекают дополнительное финансирование в любой момент своей предпринимательской деятельности. Отображение этих операций в бухгалтерском учете четко регламентировано ПБУ, для отражения всех операций предусмотрены специальные счета учета.

Следует иметь в виду, что распределение объема имеющихся на балансе активов предприятия между собственными и заемными финансами – важный показатель, характеризующий финансовую устойчивость фирмы. В связи с этим необходимо проводить постоянный мониторинг кредиторских задолженностей для повышения привлекательности организации для потенциальных контрагентов и кредитных учреждений.

Новые публикации

18022020 Налоговая новость о последствиях ликвидации кредитора / liquidation of the lender
Юзвак Максим рассматривает последствия ликвидации / исключения кредитора из реестра юридических лиц (Письмо Минфина от 7 февраля 2020 г. № ...
Какие существуют налоговые риски по договору оказания услуг с физическим лицом?
Бонус: получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс на 3 дня https://www.4dk.ru/consultant-plus/big-test-drive Включение некоторых условий в договор возмездного оказания услуг с физическим ...
14022020 Налоговая новость об учете по УСН продажи валюты / sale of currency
Юзвак Максим рассматривает вопрос об учете курсовых разниц по упрощенной системе налогообложения при продаже иностранной валюты (Письмо Минфина от 15 ...
13022020 Налоговая новость о налоге на самозанятых при продаже воды / water sales
Юзвак Максим рассматривает возможность применения налога на профессиональный доход к деятельности по очистке и продаже питьевой воды (Письмо Минфина от ...
12022020 Налоговая новость о расходах по усн при незавершенном строительстве / unfinished building
Юзвак Максим рассматривает вопрос о возможности учета расходов по упрощенной системе в отношении недостроенного объекта и земельных участков (Письмо Минфина ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 12 февраля 2020
Сегодня в выпуске: СВЗ-ТД за январь К чему прислушаются в ИФНС? Когда-нибудь ИП станут платить меньше ОКВЭД – дело ответственное ...
11022020 Налоговая новость об обложении налогом на самозанятых авторских прав / copyright and taxes
Юзвак Максим рассматривает возможность применения налога на профессиональный доход в отношении доходов от использования авторского права (Письмо Минфина от 20 ...
Как составить гражданско-правовой договор оказания услуг с физическим лицом?
Бонус: получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс на 3 дня https://www.4dk.ru/consultant-plus/big-test-drive Если исполнителем по договору оказания услуг является физическое лицо, необходимо ...
10022020 Налоговая новость о применении патента программистами / taxation of programmers
Юзвак Максим рассматривает возможность применения патентной системы обложения при создании сайтов (Письмо Минфина от 17 января 2020 г. № 03-11-11/2252) ...
Единая имущественная декларация, досудебный порядок, затраты на медосмотр
Бонус: получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс на 3 дня https://www.4dk.ru/consultant-plus/big-test-drive Новости законодательства от 10.02.2020 года. В этом выпуске Вы узнаете: ...
07022020 Налоговая новость о УСН и договоре товарищества / the contract of the partnership
Юзвак Максим рассматривает особенности применения упрощенной системы обложения в рамках договора простого товарищества (Письмо Минфина от 22 января 2020 г ...
06022020 Налоговая новость о порядке уплаты страховых взносов адвокатами / taxation of lawyers
Юзвак Максим рассматривает порядок определения периодов, в течение которых адвокаты уплачивают страховые взносы (Письмо ФНС от 23.01.2020 № БС-4-11/965@) ...
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Новации 2020 года для Москвы и МО
Бонус: получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс на 3 дня https://www.4dk.ru/consultant-plus/big-test-drive В некоторых случаях можно учесть в расходах можно почти полную ...
05022020 Налоговая новость об учете расходов на нотариуса / notary services
Юзвак Максим рассматривает вопрос об учете по упрощенной системе расходов на нотариальное оформление доверенности (Письмо Минфина от 17 января 2020 ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 5 февраля 2020
СЗВ-ТД: заполняем вместе 3%-ный рост пособий Взносы при ГПД Сложности смены объекта на УСН Налоговый прогноз ...
04022020 Налоговая новость об оплате для сотрудника выбора места в самолете / travel expenses
Юзвак Максим рассматривает налоговые последствия по НДФЛ, налогу на прибыль и страховым взносам в отношении расходов на выбор места в ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *