Учет бонусов у продавца

Коммерческая организация, занимающаяся торговлей, заинтересована в увеличении прибыли. Для повышения объема продаж продавцы товара стимулируют, предоставляя, скидки, премии и бонусы покупателям. Но между этими поощрениями существует разница.

Различие поощрений для покупателя

Скидка для заказчика означает ценовое уменьшение на продукцию или уменьшение задолженности покупателя на сумму скидок.

Премия – это способ поощрения за выполненные обязательства, прописанные в договоре. Может поощряться и в денежном эквиваленте, и в виде поставки товара.

Бонусным вознаграждением считается отгрузка дополнительного товара, не требующего оплаты.

 Учет бонусного вознаграждения

Бухгалтерский учет всех видов вознаграждений за выполнение договорных обязательств имеют различия. Рассмотрим ведение бухучета у каждого участника процедуры поощрения бонусом.

Учет бонуса у продавца

Операции, связанные с реализацией продукции, фиксируется в договорных отношениях. Предприятие при составлении договора оговаривает условия, при котором возможно получить дополнительную продукцию в виде бонусного вознаграждения. Этот товар необходимо правильно списать.

Рассмотрим на примере учета бонуса у продавца:

Торговый дом «Модница» продает ИП Сиротиной С.В. партию женских пальто. Договор заключен с условием получения бонуса в количестве 5 штук на покупку 60 штук женского пальто. Эти условия ИП Сиротина С.В. выполняет. ТД «Модница» отгружает покупателю 60 шт. женского пальто по цене 7800 руб., в т.ч. НДС 1189,83 руб. и дополнительным бонусом – 5 шт. Себестоимость одного пальто составляет 7100 руб.

ТД «Модница» в бухучете пишет такие записи:

• Дт62 Кт90.01 — 468 000(60х7800), реализация пальто покупателю;
• Дт90.02 Кт41 – 426 000(7100х60), списание себестоимости проданного товара;
• Дт90.03 Кт68 – 71 389,80(1189,83х60), начислен НДС на реализованный товар;
• Дт91.02 Кт41 – 35 500(7100х5), оформлена передача бонусного вознаграждения;
• Дт91.02 Кт68 6 390(35 500х18%), начислен НДС на бонусный товар.

Бонусное вознаграждение товарными ценностями считается передачей ТМЦ на безвозмездной основе, а такая операция облагается НДС. Сумма налога рассчитывается по рыночной стоимости переданного товара и поэтому продавцу не выгодно предоставлять бонусы покупателю.

Учет бонуса у покупателя

Исходя из вышеприведенного примера, рассмотрим, как правильно составить учет бонуса у покупателя:

• Дт41 Кт60 — 35 500(7100х5), получение продукции на безвозмездной основе (бонус);
• Дт60 Кт98.02 – 35 500 руб., отражена рыночная стоимость товара в составе доходов будущих периодов;
• Дт09 Кт68 — 6 390(35 500х18%), отражен НДС.

У покупателя такое вознаграждение считается внереализационным доходом.

Документооборот при бонусном поощрении

Для оформления в регистрах бухгалтерского учета бонусов у продавца и покупателя в виде товара необходимы первичные документы:

1. Договор поставки, с указанием условий бонусного вознаграждения;
2. ТОРГ-12 – накладная на товар, переходящий на безвозмездной основе покупателю. В ней указано только количество, отгруженного товара, в колонке «цена» ставить нужно «0», так как у заказчика нет основания для оплаты за приобретенную продукцию;
3. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре продавцом. В нем указывается цена, равная рыночной стоимости товара и начисленный на эту цену НДС. Получив счет-фактуру, покупатель не имеет права регистрировать ее в книге покупок, а значит и не может предоставить на вычет НДС, так как продавец не обязывает покупателя оплачивать предоставленное вознаграждение.

Возможность предъявления НДС к вычету по бонусным поощрениям чревато судебными разбирательствами с налоговыми органами.

Бонусный учет при ЕНВД

Получение продукции в виде бонуса покупателем, находящимся на ЕНВД на расчет налогооблагаемой базы не влияет, если товар предназначен для реализации по зарегистрированным видам деятельности. В остальных случаях поощрение является доходом и не облагается налогом, так как объектом налогообложения ЕНВД определяется фиксированным вмененным доходом. Налогоплательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и другие налоги.

Бонусный учет при УСН

Налогоплательщики на УСН товарооборот бонусами имеют некоторые нюансы:

• Учет бонуса у продавца – можно ли включить в доходы товары, переданные на безвозмездной основе. Нет, нельзя. Доходом у «упрощенцев» считается доход от реализации или внереализационный доход, другой статьи не предусмотрено;
• Учет бонуса у покупателя – в статью затрат, как расходы безвозмездно переданного имущества признать тоже нельзя, ведь покупатель не платил за переданный товар. А вот в статью доходов «упрощенцу» придется включить сумму рыночной стоимости бонусной продукции.

Единственная возможность определить бонусы в расходную статью признать затраты как рекламные расходы. При этом организация-продавец организует рекламную акцию, где прописано:

• Цель акции – заинтересовать покупателей товаром и самой компанией-продавцом;
• Возможность участия в рекламной акции всем желающих.

Рекламные акции, предназначенные для передачи бонусов, могут быть учтенными в составе расходов по двум условиям:

1. Расходы должны быть экономически обоснованными;
2. Передача такой продукции являются рекламной акцией.

Эти расходы налогоплательщик может учесть в составе затратных статей как рекламные расходы, не превышающие 1% от общего полученного дохода.

Налог на прибыль

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, включить расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в виде бонусных вознаграждений (рекламная акция) могут в том случае, если на так такие услуги составлен отдельный договор на оказание услуг рекламного характера.

Такие уловки, как услуги мерчендайзера (раскладка товара, пополнение ассортимента одного вида товара и т.д.) не относится к рекламной акции и поэтому в расходную статью для начисления налога на прибыль брать нельзя.

Ограничение объема бонуса

Лимит размера поощрения касается продовольственных товаров. Он составляет не более 10-ти% от цены приобретенного товара. Ограничение регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 г. №381-ФЗ. Но в законе приведен перечень социально значимых продовольственных продуктов, на которые не распространяются бонусные поощрения.

Важно знать, что при реализации продовольственных товаров продавец имеет право предоставлять вознаграждения в ограниченном объеме и цену изменять нельзя. Для непродовольственных товаров ситуация другая, а именно при выплате бонусов нет ограничений и можно менять цену реализованной продукции.

Такие ограничения не относятся к непродовольственным товарам. Это следует из того, что договор на получение бонусов за определенное выполнение условий покупки товара не является операцией дарение, и сделка не имеет встречных обязательств.