Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений

Организация имеет возможность инвестировать свободные средства в ценные бумаги, доли, вклады в уставный капитал, займы или иные финансовые инструменты, сроком более чем один год, и, не подразумевающие реализацию в любой момент. В бухгалтерском учете такие долгосрочные финансовые вложения отображаются на счете 58 Финансовые вложения.

Что не относится к статье 58

Не следует подразумевать под  следующие операции:

• Акции, выкупленные предприятием у своих акционеров с целью последующей перепродажи;
• Векселя, выданные при расчетах за товар, работы или услуги;
• Инвестирование в недвижимость;
• Приобретенные не для осуществления основной деятельности организации, а для удовлетворения эстетических потребностей, драгоценности, ювелирные изделия или произведения искусства;
• ОС, МПЗ, НМА.
• Ценные бумаги, купленные с целью перепродажи;
• Вексельные расчеты, используемые в качестве средства расчета, а не долгового обязательства.

Что относится к долгосрочным финансовым активам

Если финансовое инвестирование подразумевает срок возврата вложенных средств не ранее, чем через год, то такие вложения относятся к долговременным:

• Паевые вложения в уставные капиталы сторонних предприятий;
• Ценные бумаги дочерних или зависимых компаний;
• Другие долговые ценные бумаги, приобретенные с условием удержания их в течение неопределенного срока или, если погашение планируется не ранее чем через год;
• Займы на срок более 12 месяцев, без предполагаемой по ним уступки прав требования;
• Долгосрочные вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества.

При изменении условий дальнейшего использования  могут быть переведены из краткосрочных в долгосрочные и, наоборот.

Учитывать свои финансовые вложения на балансе организация может только после того, как будут выполнены следующие требования Приказа Минфина России от 10.12.2002  №  12 бн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»ПБУ 19\02»:

• Оформлены все необходимые документы для подтверждения прав на долговременные инвестиции и получения по ним выгод;
• Предприятие готово принять на себя все финансовые риски, связанные с долгосрочным вложением свободных средств;
• Рассматриваемый в качестве инвестиций актив, должен в будущем приносить доход (%%, дивиденды).

На заметку! При осуществлении долговременного инвестирования необходимо произвести оценку финансовых вложений, влияние изменений текущих оценок, определить разницу между рыночной ценой актива и оценочной стоимостью, процент инфляции, создать резервный фондля покрытия инфляционных издержек.

В случае риска понижения стоимости финансовых вложений предприятие обязано сформировать резервный фонд (счет 59 «Резервы под обесценение»).

При отнесении сумм на резерв, сч.59 корреспондирует с Дебетом сч.91 «Прочие доходы и расходы». При списании суммы ранее сформированного резерва, сч.59 корреспондирует с Кредитом сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Учет приобретения  за плату

Начальная стоимость  определяется суммированием следующих расходов:

• Оплата продавцу;
• Информационно-консультационные услуги;
• Оплата посредническим организациям;
• Другие расходы.

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет  в облигации сторонней организации.

Вводные данные: Компания приобрела 200 облигаций другой организации по цене 540 рублей за штуку. Комиссия брокера составила 1296 рубля (в т.ч. НДС 216,04 руб.).

Проводки:

1. 200 облигаций * 540 руб. = 108 000 рублей.
2. Оплата комиссии брокеру 1,2% от общей стоимости облигаций – 1296 рубля.

Если доля всех затрат (помимо стоимости облигаций) составляет не более 5 %, то их можно отнести на .

3. 16,67 % от 1296 рубля (216,04 руб.) – налог на добавленную стоимость на сумму комиссии за брокерские услуги.
4. Зачисление облигаций на баланс в сумме 109079,96 рубля (108 000 + 1296 – 216,04).

В случае если  оплачиваются в рублях, но по курсу инвалюты на день перечисления денег покупателем – цена корректируется после того, как они будут приняты к учету.

Рассмотрим на примере вложение средств в формирование  сторонней организации.

Вводные данные: В счет оплаты акций при создании АО учредителем внесены 2000 акций сторонней компании номинальной стоимостью 200 рублей за штуку, на общую сумму 400 000 рублей. Сумма согласована со всеми основателями организации и подтверждена независимой оценочной организацией.

Проводки:

1. Отражение денежного эквивалента общего количества внесенных акций – 400 000 рублей;
2. Принятие к учету в составе долговременных вложений в сумме 400 000 рублей.

Отражение затрат проводится только при наличии первичных оригинальных документов, подтверждающих покупку акций.

Рассмотрим на примере как производится бухучет выданных долгосрочных займов сторонним организациям.

Вводные данные: Рассматриваемое предприятие кредитует партнера по бизнесу в сумме 150 000 рублей на 2 года.

Проводки:

1. Учет выданного займа в сумме 150 000 рублей.

Займодержатель обязан уплатить в бюджет  с суммы кредита.

2. В договоре отражена ежемесячная сумма оплаты за кредит.
3. Фактическая оплата процентов организацией-должником.
4. Возврат долга предприятию-кредитору.

При принятии решения о размещении свободных средств в различных долгосрочных проектах, руководство организации должно понимать, что  влияют на платежеспособность предприятия по-разному. С одной стороны, это хороший дополнительный доход, с другой стороны, это риск потери своих средств.