Учет у цессионария

В коммерческой деятельности возникают ситуации, когда без участия третьего лица нельзя обойтись. При этом заключается договор цессии, т.е. одна компания покупает дебиторскую задолженность (цессионарий), а другая (цедент) – уступает. В статье подробнее рассмотрим ситуации по учету цессионария.

Особенности заключения договора цессии

Основная цель договора цессии заключена в замене кредиторов по обязательствам. Договор заключается по согласованию сторон и является двусторонним. После подписания договора все права и обязательства принимает цессионарий (новый кредитор), а предыдущий кредитор исключается из договорных обязательств.

При заключении договора цессии согласие должника, долговые обязательства которого переходят к цессионарию, не требуется. Но уведомить его в письменном виде необходимо. Это должны сделать любой из участников процедуры оформления соглашения по уступке права требования.

Это важно учесть, что донести информацию о переуступке долга должника в интересах цессионария.

Есть некоторые факторы, которые влияют на неблагоприятный исход исполнения договорных условий в отношении правоприемника:

  1. Должник, не зная о смене кредитора, может погасить долговые обязательства старому кредитору и правоприемнику придется решать эту проблему с цедентом;
  2. Возможность должника выдвигать возражения новому кредитору, которые были выдвинуты первоначальному кредитору.

Подписание договорных отношений сопровождается подтверждающими документами, таковыми являются:

  • Акт приема-передачи правоустанавливающих документов. Этот документ является обязательным приложением к договору. В нем перечисляются вся первичная документация, относящаяся к процедуре передачи прав.
  • При необходимости изменений, дополнений в договорных условиях оформляют дополнительные соглашения;
  • Протокол разногласий – документ, где участники фиксируют свои разногласия по условиям договора. Его составляют во время составления договора или после его заключения;
  • Протокол согласования разногласий – в нем указывается решения разногласий сторон. После его заключения он будет считаться дополнительным соглашением.

Важно: обратить особое внимание, при заключении договора цессии, на подробное изложение оснований возникновения долга и сроков.

Бухучет у цессионария

Переход дебиторской задолженности сопровождаются фактическими расходами, включая затраты на:

  • Заключение сделки уступки права требования, сопровождения консультационных и информационных услуг;
  • Уплату цеденту стоимость по договору цессия;
  • Вознаграждения, уплаченные новым кредитором за услуги сторонних организаций;
  • другие расходы, направленные на переход долговых обязательств.

Весь процесс погашения долга учета у цессионария формируется проводками:

  • Дт58 Кт76 – приобретение долга новым кредитором;
  • Кт76 Дт91.01 – отражена сумма дохода погашаемого долга;
  • Дт91.02 КтКт58 – списана стоимость долга;
  • Дт50,51 Кт76 – оплата суммы долговых обязательств от должника.

Если долг возник при заключении договора продажи товаров с учетом НДС, то при гашении долговых обязательств, превышающих расходные затраты на его приобретение, необходимо начислить НДС. Соответственно эта операция будет оформлена такой проводкой:

  • Дт91 Кт68 Субсчет «НДС».

Пример учета у цессионария

ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:

  • Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
  • Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
  • Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
  • Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
  • Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
  • Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Передача имущественных прав считается самостоятельным объектом для начисления НДС и является обычной реализацией, с предоставлением цедентом счет-фактуры. Но принять к вычету НДС цедент не может, это регламентируется порядком определения базы по НДС при следующей реализации права на имущество цессионарием.

Вывод: при приобретении дебиторской задолженности цессионарием входной НДС является расходной частью компании, и при продаже имущественных прав можно уменьшить налогооблагаемую базу по НДС.

Учет дебиторской задолженности у цессионария при УСН

Организация на УСН, вне зависимости от объекта налогообложения, обязана учитывать доходные поступления на основании ст.346.15 НК. Учет у цессионария на приобретенный доход от уступки права требования определяется от условий по договору цессии и от процедуры гашения долга.

Рассмотрим несколько случаев:

  • Должник погасил свои долговые обязательства цессионарию денежными средствами – это доходная статья от продажи финансовых услуг. Поэтому этот доход учитывается при определении доходной части компании. Включение его в налогооблагаемую базу необходимо по фактическому гашению долга;
  • Должник погашает долг продукцией по договору поставки. Определить расчет налога у цессионария нужно таким образом: если сумма продукции не превышает сумму, оплаченную цеденту, то у цессионария доходом не является. Если стоимость продукции выше уплаченной суммы, то суммовая разница относится к доходам правоприемника;
  • Должник погасил долг на основании договора займа. Такой доход не входит в статью доходов правоприемника.

Это важно: организация на УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» долговые обязательства по договору цессии учитывать в составе расходных статей не имеет права (ст.346.16 НК).

 Учет дебиторской задолженности у цессионария при ЕНВД

При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п.3ст.279 НК). Действия по продаже имущественных прав в НК не входит в перечень реестра деятельности, которые облагаются ЕНВД. Следовательно, новый кредитор после получения долга обязан заплатить налог на прибыль и НДС.

Важно: в связи с регистрацией нового вида деятельности, не включенные в ЕНВД, расходы необходимо распределить по всем видам деятельности (н-р: оплата административному персоналу).

Цессионарий имеет право дождаться оплаты долговых обязательств от должника или может уступить право требования другому кредитору.

Новые публикации

21062018 Налоговая новость об уменьшении НДС и увеличении страховых взносов / the increase in VAT
Юзвак Максим рассматривает предложение по уменьшению ставки по НДС и увеличению тарифов на обязательное пенсионное страхование (Законопроект № 493021-7) ...
5 досадных поражений налогоплательщика по налоговым спорам в высших судах
ФНС рекомендует своим сотрудникам учитывать в работе с налогоплательщиком сложившуюся арбитражную практику и особенно мнение Конституционного Суда РФ и Верховного ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков с 6 по 12 июня
В этом выпуске: Новое о ККТ Когда трудовые отношения есть? Кто заплатит взносы за обособку? ОКВЭД на бумаге и по ...
19062018 Налоговая новость о госпошлине при регистрации компаний и предпринимателей / state duty
Юзвак Максим рассматривает предложение об отмене госпошлины при подаче документов на регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронной форме ...
18062018 Налоговая новость о повышении НДС, ограничении страхового тарифа. Оценка. Перспективы / VAT
Юзвак Максим анализирует предложение по повышению ставки по НДС и ограничению роста тарифов по страховым взносам на пенсионное обеспечение (Законопроект ...
Какие инструктажи по охране труда нужно проводить?
В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ на работодателя возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Работодатель должен ...
15062018 Налоговая новость о постановке на учет по месту переговоров / tax accounting
Юзвак Максим рассматривает вопрос об обязанности встать на налоговый учет по месту проведения переговоров (Письмо Минфина от 21 мая 2018 ...
14062018 Налоговая новость о НДФЛ по доходам спортсменов / Income tax on the income of athletes
Юзвак Максим рассказывает об обложении НДФЛ компенсации расходов спортсменов на участие в соревнованиях (Письмо Минфин от 24 мая 2018 г ...
Отменённая командировка, претензия по госконтракту, НДФЛ со сдачи жилья
Новости законодательства от 14.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как учесть в «прибыльной» базе расходы на отменённую командировку ...
13062018 Налоговая новость об установлении налогового резидентства РФ / establishing tax residency
Юзвак Максим рассказывает о порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ физическим лицом (Письмо Минфина от 23 мая 2018 г. № ...
Маркировка продуктов питания, взыскание договорной неустойки, использование маткапитала
Новости законодательства от 13.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Какую маркировку предложили наносить на продукты питания - Можно ...
09062018 Налоговая новость о влиянии топлива на транспортный налог / impact of fuel on vehicle tax
Юзвак Максим рассматривает вопрос о порядке расчета транспортного налога в ситуации альтернативной мощности двигателя, зависящей от используемого вида топлива (Письмо ...
Налоговый статус сотрудников, обработка персональных данных, продление отпуска
Новости законодательства от 09.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как правильно определить, является ли сотрудник налоговым резидентом - ...
08062018 Налоговая новость о патенте в сельском хозяйстве / patent in agriculture
Юзвак Максим рассказывает о расширении сферы применения патентной системы в сельском хозяйстве (Законопроект № 483530-7 ) ...
Как на выгодных условиях приобрести качественные канцтовары
С самого раннего детства люди пользуются различными канцелярскими принадлежностями. Они являются необходимыми на протяжении всей жизни. Поэтому неудивительно, что спрос ...
НДС-вычет с предоплаты, доказательство трудовых отношений, налог на имущество ИП
Новости законодательства от 08.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Какие документы необходимы для вычета НДС с предоплаты - ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *