Основные правила учета распределения и использования прибыли

Прибыль в конце отчетного года – это повод для радости как для собственников компании, так и для ее рядовых сотрудников. Она означает, что стратегия и тактика ведения бизнеса были правильными и что в новом отчетном году предприятие имеет собственный источник финансирования. Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли достаточно строго регулируется. Остановимся на нескольких ключевых моментах, которые важны для бухгалтера.

Что значит распределить прибыль?

Распределение прибыли – это инструмент управления прибылью, включающий порядок и направления ее использования.

Распределение определяется:

  • Нормами законодательства;
  • Целями компании;
  • Финансовыми интересами учредителей.

Термин «распределение» подразумевает обязательное участие учредителей (письменное решение через протокол) и уместен только по отношению к бухгалтерскому счету 84.

Как формируют и учитывают распределяемую прибыль?

Формирование и учет нераспределенной прибыли раскрывается через ее основные виды:

  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов – остаток нераспределенных прибылей или непогашенных убытков с предыдущего года. Он находится в ІІІ разделе баланса (строка 1370, графа 4). В текущем году она просматривается как сальдо субсчета 84-2.

НПпрошл. = Сальдо сч.84-2;

  • Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – сумма, полученная после закрытия счета 99. По сути это сумма прибыли от обычной предпринимательской деятельности после налогообложения и отчисления штрафных налоговых санкций. Она фиксируется в отчете о финансовых результатах (строка 2400, графа 3). То есть на этом этапе происходит перераспределение прибыли между государством (в части налога на прибыль, а также пени и штрафов, касающихся этого налога) и предприятием (остаток прибыли для дальнейшего использования компанией после отчисления обязательных взносов).

ЧПотчет. = Побычн. – Налог на прибыль – Налоговые санкции = Кт сч.99 – Дт сч.99;

  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода – сумма неиспользованной прибыли или непогашенного убытка на конец отчетного года. Ее визуализация — ІІІ раздел баланса (строка 1370, графа 3). Фактически это сальдо субсчета 84-1.

НПотчет. = НПпрошл. + ЧПотчет. – Использование НПпрошл. = Сальдо сч.84-1.

Для бухгалтерского учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется активно-пассивный результативный счет 84. Он схематически выглядит так:

  • Кредит – накопленная прибыль компании;
  • Дебет – убытки компании и использование прибыли за направлениями.

Куда можно использовать прибыль?

За счет прибыли с Дебета счета 84 предприятие может:

  • Пополнить резервный капитал. По закону акционерные компании и совместные предприятия обязаны формировать резервный капитал. Минимальная ежегодная сумма отчислений установлена на уровне ЧПотчет. × 5%. Но по желанию акционеров этот можно отчислять больше.

Для остальных субъектов хозяйствования создавать резервный капитал – это право, а не обязанность. Если нормы отчислений не прописаны в уставе, то их закрепляют учетной политикой. Кредит сч.82;

  • Выплатить дивиденды. Принципы и порядок выплат зависят от дивидендной политики предприятия. Для ООО разрешено дивиденды за прошлый год выплачивать в текущем году с периодичностью ежеквартально, раз в полгода или раз в год. В АО дивиденды можно выплачивать не только по годовым результатам, но и меньшего периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев). Размер дивидендов всегда утверждается учредителями. Дивиденды являются объектом налогообложения.

Кредит сч.70 – для учредителей – штатных работников компании;

Кредит сч.75-2 – для прочих учредителей (участников);

  • Увеличить уставной капитал. Чаще для этого используются дополнительные вложения учредителей. Но законом предусмотрено увеличение и за счет имущества компании. Такая операция допустима, если: 1) участники полностью внесли заявленные средства в первоначальный уставной капитал; 2) сумма увеличения таким способом меньше расчетной величины «Чистые активы – (Уставной капитал + Резервный капитал)».

Все изменения обязательно вносятся в учредительные документы и регистрируются в ЕГРЮЛ. Кредит сч.80;

  • Покрыть убытки прошлых лет. Отчетную прибыль наравне с резервным капиталом и дополнительными вложениями акционеров можно направить на погашение ранее полученных убытков. Но бухгалтеру нельзя делать только потому, что Кт сч.84-1 ≥ Дт сч.84-2. Определить, что станет источником покрытия убытков – это исключительная прерогатива общего собрания акционеров. Бухгалтерские проводки юридически обосновываются его протоколом.Кредит сч.84-2.

Нежелательно распределять всю прибыль «до копеечки». Нераспределенный остаток прибыли может стать хорошей «подушкой безопасности» для компании на случай будущих кризисов и финансовых затруднений.

Как быть с «расходами за счет прибыли»?

Законодательство позволяет из прибыли покрыть расходы, не перечисленные в НК в составе уменьшающих налоговою базу:

  • таможенные штрафы и экологические платежи в бюджет за превышение допустимых выбросов;
  • единовременные пособия работникам;
  • оплата или компенсация стоимости путевок, обучения, занятий спортом и развлечения сотрудников;
  • выплата премий и материальной помощи из специальных фондов;
  • подписка на периодические издания;
  • благотворительность и т.п.

Но этот момент не имеет отношения к распределению прибыли. Подобные расходы найдут отражение на счетах 90 или 91, а не счете 84. Их покроет валовая прибыль на этапе ее формирования.

При списании таких расходов появятся постоянные разницы, поскольку бухгалтерский учет предполагает полное отражение этих сумм, а налоговый учет эти расходы не признает. Эти постоянные разницы требуют (ПБУ 18/02) формирования постоянного налогового обязательства (счет 99).

Новые публикации

14092018 Налоговая новость о НДС при реализации героев мультфильмов / cartoon character
Юзвак Максим рассказывает о порядке обложения НДС операций по реализации прав на использование персонажей анимационного кино и продукции с изображением ...
Экспортный НДС. Летние изменения 2018 года
Новый выпуск программы БухгалтерLive будет интересен компаниям — экспортерам как в страны ЕАЭС, так и в третьи страны. Эксперт Светлана ...
12092018 Налоговая новость о НДС по юридическим услугам иностранных компаний / legal service
Юзвак Максим рассматривает вопрос обложения НДС юридических услуг, оказываемых иностранной компанией для российского лица (Письмо Минфина от 31 августа 2018 ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков с 6 по 12 сентября
Сегодня в выпуске: - Уточненка без штрафа; - Пособие на погребение в РСВ; - Возврат переплаты на УСН; - Налог ...
Адрес контрагента, закупки по 223-ФЗ, нормы охраны труда
Новости законодательства от 12.09.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как проверить адрес контрагента перед отправкой претензий - Как ...
11092018 Налоговая новость о применении вычетов по НДС / deduction of VAT
Юзвак Максим рассматривает отдельные аспекты применения вычетов по НДС (Письма Минфина от 4 сентября 2018 № 03-07-11/63070, от 30 августа ...
Трудовая книжка, спецсчёт участникам закупок, имущественный налог при ЕНВД
Новости законодательства от 11.09.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Всегда ли работодатель должен платить компенсацию за опоздание с ...
10092018 Налоговая новость о налогообложении блогеров / taxation of bloggers
Юзвак Максим рассказывает об обложении НДФЛ доходов блогеров (Письмо Минфина от 20 августа 2018 г. № 03-04-05/58764) ...
Как ввести дресс-код для работника?
В последнее время многие компании устанавливают обязательные требования к внешнему виду работников. Как правильно оформить введение дресс-кода? Можно ли привлечь ...
07092018 Налоговая новость о льготах для пожилых граждан / benefits for senior citizens
Юзвак Максим рассматривает предложение по сохранению налоговых льгот для граждан, которых затрагивает пенсионная реформа (Законопроект № 544565-7) ...
РСВ для обособок, передача сведений в БКИ, увольнение по соглашению
Новости законодательства от 10.09.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как нужно представлять РСВ за обособки, утратившие право начислять ...
Ошибки в СЗВ-М, обработка персональных данных, уведомление о задолженности
Новости законодательства от 07.09.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Что думают суды по поводу самостоятельно обнаруженной неполноты СЗВ-М ...
06092018 Налоговая новость об уголовной амнистии владельцев КИК / criminal Amnesty
Юзвак Максим рассказывает об условиях освобождения от уголовной ответственности владельцев контролируемых иностранных компаний (Законопроект № 542736-7) ...
05092018 Налоговая новость о применении адвокатами ККТ / lawyers
Юзвак Максим рассматривает вопрос о порядке применения контрольно-кассовой техники адвокатскими образованиями и организациями, оказывающими юридические услуги (Письмо Минфина от 29 ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков с 30 августа по 5 сентября
Сегодня в выпуске: Отчетность за 9 месяцев Изменения IV квартала Срок расчета по отпускным Проверьте транспортный налог Налоговый прогноз ...
Утрата права на УСН, налоговая переплата, присвоение ИНН
Новости законодательства от 05.09.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как происходит утрата права на применение УСН - Когда ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *