Основные правила учета распределения и использования прибыли

Прибыль в конце отчетного года – это повод для радости как для собственников компании, так и для ее рядовых сотрудников. Она означает, что стратегия и тактика ведения бизнеса были правильными и что в новом отчетном году предприятие имеет собственный источник финансирования. Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли достаточно строго регулируется. Остановимся на нескольких ключевых моментах, которые важны для бухгалтера.

Что значит распределить прибыль?

Распределение прибыли – это инструмент управления прибылью, включающий порядок и направления ее использования.

Распределение определяется:

  • Нормами законодательства;
  • Целями компании;
  • Финансовыми интересами учредителей.

Термин «распределение» подразумевает обязательное участие учредителей (письменное решение через протокол) и уместен только по отношению к бухгалтерскому счету 84.

Как формируют и учитывают распределяемую прибыль?

Формирование и учет нераспределенной прибыли раскрывается через ее основные виды:

  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов – остаток нераспределенных прибылей или непогашенных убытков с предыдущего года. Он находится в ІІІ разделе баланса (строка 1370, графа 4). В текущем году она просматривается как сальдо субсчета 84-2.

НПпрошл. = Сальдо сч.84-2;

  • Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – сумма, полученная после закрытия счета 99. По сути это сумма прибыли от обычной предпринимательской деятельности после налогообложения и отчисления штрафных налоговых санкций. Она фиксируется в отчете о финансовых результатах (строка 2400, графа 3). То есть на этом этапе происходит перераспределение прибыли между государством (в части налога на прибыль, а также пени и штрафов, касающихся этого налога) и предприятием (остаток прибыли для дальнейшего использования компанией после отчисления обязательных взносов).

ЧПотчет. = Побычн. – Налог на прибыль – Налоговые санкции = Кт сч.99 – Дт сч.99;

  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода – сумма неиспользованной прибыли или непогашенного убытка на конец отчетного года. Ее визуализация — ІІІ раздел баланса (строка 1370, графа 3). Фактически это сальдо субсчета 84-1.

НПотчет. = НПпрошл. + ЧПотчет. – Использование НПпрошл. = Сальдо сч.84-1.

Для бухгалтерского учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется активно-пассивный результативный счет 84. Он схематически выглядит так:

  • Кредит – накопленная прибыль компании;
  • Дебет – убытки компании и использование прибыли за направлениями.

Куда можно использовать прибыль?

За счет прибыли с Дебета счета 84 предприятие может:

  • Пополнить резервный капитал. По закону акционерные компании и совместные предприятия обязаны формировать резервный капитал. Минимальная ежегодная сумма отчислений установлена на уровне ЧПотчет. × 5%. Но по желанию акционеров этот можно отчислять больше.

Для остальных субъектов хозяйствования создавать резервный капитал – это право, а не обязанность. Если нормы отчислений не прописаны в уставе, то их закрепляют учетной политикой. Кредит сч.82;

  • Выплатить дивиденды. Принципы и порядок выплат зависят от дивидендной политики предприятия. Для ООО разрешено дивиденды за прошлый год выплачивать в текущем году с периодичностью ежеквартально, раз в полгода или раз в год. В АО дивиденды можно выплачивать не только по годовым результатам, но и меньшего периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев). Размер дивидендов всегда утверждается учредителями. Дивиденды являются объектом налогообложения.

Кредит сч.70 – для учредителей – штатных работников компании;

Кредит сч.75-2 – для прочих учредителей (участников);

  • Увеличить уставной капитал. Чаще для этого используются дополнительные вложения учредителей. Но законом предусмотрено увеличение и за счет имущества компании. Такая операция допустима, если: 1) участники полностью внесли заявленные средства в первоначальный уставной капитал; 2) сумма увеличения таким способом меньше расчетной величины «Чистые активы – (Уставной капитал + Резервный капитал)».

Все изменения обязательно вносятся в учредительные документы и регистрируются в ЕГРЮЛ. Кредит сч.80;

  • Покрыть убытки прошлых лет. Отчетную прибыль наравне с резервным капиталом и дополнительными вложениями акционеров можно направить на погашение ранее полученных убытков. Но бухгалтеру нельзя делать только потому, что Кт сч.84-1 ≥ Дт сч.84-2. Определить, что станет источником покрытия убытков – это исключительная прерогатива общего собрания акционеров. Бухгалтерские проводки юридически обосновываются его протоколом.Кредит сч.84-2.

Нежелательно распределять всю прибыль «до копеечки». Нераспределенный остаток прибыли может стать хорошей «подушкой безопасности» для компании на случай будущих кризисов и финансовых затруднений.

Как быть с «расходами за счет прибыли»?

Законодательство позволяет из прибыли покрыть расходы, не перечисленные в НК в составе уменьшающих налоговою базу:

  • таможенные штрафы и экологические платежи в бюджет за превышение допустимых выбросов;
  • единовременные пособия работникам;
  • оплата или компенсация стоимости путевок, обучения, занятий спортом и развлечения сотрудников;
  • выплата премий и материальной помощи из специальных фондов;
  • подписка на периодические издания;
  • благотворительность и т.п.

Но этот момент не имеет отношения к распределению прибыли. Подобные расходы найдут отражение на счетах 90 или 91, а не счете 84. Их покроет валовая прибыль на этапе ее формирования.

При списании таких расходов появятся постоянные разницы, поскольку бухгалтерский учет предполагает полное отражение этих сумм, а налоговый учет эти расходы не признает. Эти постоянные разницы требуют (ПБУ 18/02) формирования постоянного налогового обязательства (счет 99).

Новые публикации

20112018 Налоговая новость о расходах на замену водительского удостоверения / driving license
Юзвак Максим рассматривает вопрос о возможности учета в расходах при исчислении налога по УСН затрат на замену водительского удостоверения (Письмо ...
19112018 Налоговая новость об определении остаточной стоимости при реорганизации / reorganization
Юзвак Максим рассматривает вопрос о порядке определения остаточной стоимости имущества, которое передается в результате реорганизации в форме присоединения (Письмо Минфина ...
16112018 Налоговая новость о применении вычетов по НДФЛ предпринимателями / entrepreneur
Юзвак Максим рассматривает условия для применения индивидуальными предпринимателями вычетов, предусмотренных главой о НДФЛ (Письмо Минфина от 2 ноября 2018 г ...
15112018 Налоговая новость о доходах при погашении прав требований (изменение позиции Минфина)
Юзвак Максим анализирует изменение позиции Минфина по вопросу обложения НДФЛ доходов, полученных от погашения прав требований (Письмо Минфина от 25 ...
14112018 Налоговая новость о страховых взносах при выплате премий / bonus payment
Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении страховыми взносами производственных премий и премий к праздникам (Письмо Минфина от 25 октября 2018 ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 14 ноября 2018 года
В этом выпуске: - «Прошлогодняя» премия - Три года и ни днем больше - Аннулирования деклараций не будет, но... - ...
13112018 Налоговая новость о НДС при продаже сигарет и передаче храма / VAT
Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении НДС операций по продаже сигарет и по безвозмездной передаче храма (Письма Минфина от 23 ...
Отстранение от работы, снижение неустойки, идентификация пользователей мессенджеров
Новости законодательства от 13.11.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Можно ли отстранить сотрудника от работы за нарушение трудовой ...
12112018 Налоговая новость о заполнении корректировочного счета-фактуры / VAT
Юзвак Максим рассматривает вопрос о порядке заполнения в 2019 году корректировочного счета-фактуры по товарам, отгруженным в 2018 (Письмо Минфина от ...
Как уволить работника в связи с выходом на пенсию?
Сотрудник, достигший пенсионного возраста, имеет право на увольнение по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, если он не ...
Экологическая экспертиза, расходы на представителя, увольнение за разглашение тайны
Новости законодательства от 12.11.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как изменится срок проведения государственной экологической экспертизы - Можно ...
09112018 Налоговая новость о НДФЛ при выплате компенсаций дольщику / taxation of compensation
Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении НДФЛ сумм, выплаченных застройщиком участнику долевого строительства на основании решения суда (Письмо Минфина от ...
Норма амортизации, продажа доли в уставном капитале, больничные для сотрудников ОП
Новости законодательства от 09.11.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Можно ли пересчитать норму амортизации после модернизации - Можно ...
08112018 Налоговая новость о статусе Писем Минфина / Ministry Of Finance Letter
Юзвак Максим рассматривает вопрос о статусе Писем Минфина и проблему их обжалования в Верховном Суде РФ (Письмо Минфина от 16 ...
НДС в переходный период. Что следует учесть бухгалтеру в связи с увеличением ставки НДС до 20%
С 01.01.2019 ставка НДС меняется с 18% на 20%. Из-за этого у бухгалтеров возникает множество вопросов, связанных с переходными положениями ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 7 ноября
«Бюро бухгалтера» представляет обзор самых интересных новостей законодательства за прошедшую неделю: - Срок трудовых отношений; - Компенсация положена всем; - ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *