
Основные правила учета распределения и использования прибыли
Содержание
Прибыль в конце отчетного года – это повод для радости как для собственников компании, так и для ее рядовых сотрудников. Она означает, что стратегия и тактика ведения бизнеса были правильными и что в новом отчетном году предприятие имеет собственный источник финансирования. Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли достаточно строго регулируется. Остановимся на нескольких ключевых моментах, которые важны для бухгалтера.
Что значит распределить прибыль?
Распределение прибыли – это инструмент управления прибылью, включающий порядок и направления ее использования.
Распределение определяется:
- Нормами законодательства;
- Целями компании;
- Финансовыми интересами учредителей.
Термин «распределение» подразумевает обязательное участие учредителей (письменное решение через протокол) и уместен только по отношению к бухгалтерскому счету 84.
Как формируют и учитывают распределяемую прибыль?
Формирование и учет нераспределенной прибыли раскрывается через ее основные виды:
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов – остаток нераспределенных прибылей или непогашенных убытков с предыдущего года. Он находится в ІІІ разделе баланса (строка 1370, графа 4). В текущем году она просматривается как сальдо субсчета 84-2.
НПпрошл. = Сальдо сч.84-2;
- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – сумма, полученная после закрытия счета 99. По сути это сумма прибыли от обычной предпринимательской деятельности после налогообложения и отчисления штрафных налоговых санкций. Она фиксируется в отчете о финансовых результатах (строка 2400, графа 3). То есть на этом этапе происходит перераспределение прибыли между государством (в части налога на прибыль, а также пени и штрафов, касающихся этого налога) и предприятием (остаток прибыли для дальнейшего использования компанией после отчисления обязательных взносов).
ЧПотчет. = Побычн. – Налог на прибыль – Налоговые санкции = Кт сч.99 – Дт сч.99;
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода – сумма неиспользованной прибыли или непогашенного убытка на конец отчетного года. Ее визуализация — ІІІ раздел баланса (строка 1370, графа 3). Фактически это сальдо субсчета 84-1.
НПотчет. = НПпрошл. + ЧПотчет. – Использование НПпрошл. = Сальдо сч.84-1.
Для бухгалтерского учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется активно-пассивный результативный счет 84. Он схематически выглядит так:
- Кредит – накопленная прибыль компании;
- Дебет – убытки компании и использование прибыли за направлениями.
Куда можно использовать прибыль?
За счет прибыли с Дебета счета 84 предприятие может:
- Пополнить резервный капитал. По закону акционерные компании и совместные предприятия обязаны формировать резервный капитал. Минимальная ежегодная сумма отчислений установлена на уровне ЧПотчет. × 5%. Но по желанию акционеров этот можно отчислять больше.
Для остальных субъектов хозяйствования создавать резервный капитал – это право, а не обязанность. Если нормы отчислений не прописаны в уставе, то их закрепляют учетной политикой. Кредит сч.82;
- Выплатить дивиденды. Принципы и порядок выплат зависят от дивидендной политики предприятия. Для ООО разрешено дивиденды за прошлый год выплачивать в текущем году с периодичностью ежеквартально, раз в полгода или раз в год. В АО дивиденды можно выплачивать не только по годовым результатам, но и меньшего периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев). Размер дивидендов всегда утверждается учредителями. Дивиденды являются объектом налогообложения.
Кредит сч.70 – для учредителей – штатных работников компании;
Кредит сч.75-2 – для прочих учредителей (участников);
- Увеличить уставной капитал. Чаще для этого используются дополнительные вложения учредителей. Но законом предусмотрено увеличение и за счет имущества компании. Такая операция допустима, если: 1) участники полностью внесли заявленные средства в первоначальный уставной капитал; 2) сумма увеличения таким способом меньше расчетной величины «Чистые активы – (Уставной капитал + Резервный капитал)».
Все изменения обязательно вносятся в учредительные документы и регистрируются в ЕГРЮЛ. Кредит сч.80;
- Покрыть убытки прошлых лет. Отчетную прибыль наравне с резервным капиталом и дополнительными вложениями акционеров можно направить на погашение ранее полученных убытков. Но бухгалтеру нельзя делать только потому, что Кт сч.84-1 ≥ Дт сч.84-2. Определить, что станет источником покрытия убытков – это исключительная прерогатива общего собрания акционеров. Бухгалтерские проводки юридически обосновываются его протоколом.Кредит сч.84-2.
Нежелательно распределять всю прибыль «до копеечки». Нераспределенный остаток прибыли может стать хорошей «подушкой безопасности» для компании на случай будущих кризисов и финансовых затруднений.
Как быть с «расходами за счет прибыли»?
Законодательство позволяет из прибыли покрыть расходы, не перечисленные в НК в составе уменьшающих налоговою базу:
- таможенные штрафы и экологические платежи в бюджет за превышение допустимых выбросов;
- единовременные пособия работникам;
- оплата или компенсация стоимости путевок, обучения, занятий спортом и развлечения сотрудников;
- выплата премий и материальной помощи из специальных фондов;
- подписка на периодические издания;
- благотворительность и т.п.
Но этот момент не имеет отношения к распределению прибыли. Подобные расходы найдут отражение на счетах 90 или 91, а не счете 84. Их покроет валовая прибыль на этапе ее формирования.
При списании таких расходов появятся постоянные разницы, поскольку бухгалтерский учет предполагает полное отражение этих сумм, а налоговый учет эти расходы не признает. Эти постоянные разницы требуют (ПБУ 18/02) формирования постоянного налогового обязательства (счет 99).