Основные правила учета распределения и использования прибыли

Прибыль в конце отчетного года – это повод для радости как для собственников компании, так и для ее рядовых сотрудников. Она означает, что стратегия и тактика ведения бизнеса были правильными и что в новом отчетном году предприятие имеет собственный источник финансирования. Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли достаточно строго регулируется. Остановимся на нескольких ключевых моментах, которые важны для бухгалтера.

Что значит распределить прибыль?

Распределение прибыли – это инструмент управления прибылью, включающий порядок и направления ее использования.

Распределение определяется:

  • Нормами законодательства;
  • Целями компании;
  • Финансовыми интересами учредителей.

Термин «распределение» подразумевает обязательное участие учредителей (письменное решение через протокол) и уместен только по отношению к бухгалтерскому счету 84.

Как формируют и учитывают распределяемую прибыль?

Формирование и учет нераспределенной прибыли раскрывается через ее основные виды:

  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов – остаток нераспределенных прибылей или непогашенных убытков с предыдущего года. Он находится в ІІІ разделе баланса (строка 1370, графа 4). В текущем году она просматривается как сальдо субсчета 84-2.

НПпрошл. = Сальдо сч.84-2;

  • Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – сумма, полученная после закрытия счета 99. По сути это сумма прибыли от обычной предпринимательской деятельности после налогообложения и отчисления штрафных налоговых санкций. Она фиксируется в отчете о финансовых результатах (строка 2400, графа 3). То есть на этом этапе происходит перераспределение прибыли между государством (в части налога на прибыль, а также пени и штрафов, касающихся этого налога) и предприятием (остаток прибыли для дальнейшего использования компанией после отчисления обязательных взносов).

ЧПотчет. = Побычн. – Налог на прибыль – Налоговые санкции = Кт сч.99 – Дт сч.99;

  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода – сумма неиспользованной прибыли или непогашенного убытка на конец отчетного года. Ее визуализация — ІІІ раздел баланса (строка 1370, графа 3). Фактически это сальдо субсчета 84-1.

НПотчет. = НПпрошл. + ЧПотчет. – Использование НПпрошл. = Сальдо сч.84-1.

Для бухгалтерского учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется активно-пассивный результативный счет 84. Он схематически выглядит так:

  • Кредит – накопленная прибыль компании;
  • Дебет – убытки компании и использование прибыли за направлениями.

Куда можно использовать прибыль?

За счет прибыли с Дебета счета 84 предприятие может:

  • Пополнить резервный капитал. По закону акционерные компании и совместные предприятия обязаны формировать резервный капитал. Минимальная ежегодная сумма отчислений установлена на уровне ЧПотчет. × 5%. Но по желанию акционеров этот можно отчислять больше.

Для остальных субъектов хозяйствования создавать резервный капитал – это право, а не обязанность. Если нормы отчислений не прописаны в уставе, то их закрепляют учетной политикой. Кредит сч.82;

  • Выплатить дивиденды. Принципы и порядок выплат зависят от дивидендной политики предприятия. Для ООО разрешено дивиденды за прошлый год выплачивать в текущем году с периодичностью ежеквартально, раз в полгода или раз в год. В АО дивиденды можно выплачивать не только по годовым результатам, но и меньшего периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев). Размер дивидендов всегда утверждается учредителями. Дивиденды являются объектом налогообложения.

Кредит сч.70 – для учредителей – штатных работников компании;

Кредит сч.75-2 – для прочих учредителей (участников);

  • Увеличить уставной капитал. Чаще для этого используются дополнительные вложения учредителей. Но законом предусмотрено увеличение и за счет имущества компании. Такая операция допустима, если: 1) участники полностью внесли заявленные средства в первоначальный уставной капитал; 2) сумма увеличения таким способом меньше расчетной величины «Чистые активы – (Уставной капитал + Резервный капитал)».

Все изменения обязательно вносятся в учредительные документы и регистрируются в ЕГРЮЛ. Кредит сч.80;

  • Покрыть убытки прошлых лет. Отчетную прибыль наравне с резервным капиталом и дополнительными вложениями акционеров можно направить на погашение ранее полученных убытков. Но бухгалтеру нельзя делать только потому, что Кт сч.84-1 ≥ Дт сч.84-2. Определить, что станет источником покрытия убытков – это исключительная прерогатива общего собрания акционеров. Бухгалтерские проводки юридически обосновываются его протоколом.Кредит сч.84-2.

Нежелательно распределять всю прибыль «до копеечки». Нераспределенный остаток прибыли может стать хорошей «подушкой безопасности» для компании на случай будущих кризисов и финансовых затруднений.

Как быть с «расходами за счет прибыли»?

Законодательство позволяет из прибыли покрыть расходы, не перечисленные в НК в составе уменьшающих налоговою базу:

  • таможенные штрафы и экологические платежи в бюджет за превышение допустимых выбросов;
  • единовременные пособия работникам;
  • оплата или компенсация стоимости путевок, обучения, занятий спортом и развлечения сотрудников;
  • выплата премий и материальной помощи из специальных фондов;
  • подписка на периодические издания;
  • благотворительность и т.п.

Но этот момент не имеет отношения к распределению прибыли. Подобные расходы найдут отражение на счетах 90 или 91, а не счете 84. Их покроет валовая прибыль на этапе ее формирования.

При списании таких расходов появятся постоянные разницы, поскольку бухгалтерский учет предполагает полное отражение этих сумм, а налоговый учет эти расходы не признает. Эти постоянные разницы требуют (ПБУ 18/02) формирования постоянного налогового обязательства (счет 99).

Новые публикации

Дробление бизнеса:  налоговые риски
ФНС России поручила усилить контрольно-аналитическую работу в отношении налогоплательщиков, которые создают видимость деятельности нескольких лиц, прикрывающих деятельность одного. Другими словами, ...
19032019 Налоговая новость о повышенной ставке НДС по работам / VAT
Юзвак Максим рассматривает вопрос о порядке обложения НДС работ при подписании акта сдачи-приемки в 2019 (Письмо Минфина от 7 марта ...
18032019 Налоговая новость о налоге на самозанятых для заимодавцев / tax on self-employed
Юзвак Максим рассматривает вопрос о применения налога на профессиональный доход в отношении процентов по займам (Письмо Минфина от 25 февраля ...
Как при увольнении произвести удержание за использованный авансом отпуск?
На практике работодатели часто предоставляют работникам отпуск авансом, когда ещё полностью не отработан рабочий год. Если работник увольняется до окончания ...
15032019 Налоговая новость о применении судьями налога на самозанятых
Юзвак Максим рассматривает вопрос о применении налога на самозанятых третейскими судьями (Письмо Минфина от 21 февраля 2019 г. № 03-11-11/11352) ...
14032019 Налоговая новость о накопительно-ипотечной системе / Mortgage
Юзвак Максим рассматривает вопрос о получении имущественного вычета при приобретении квартиры участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (Письмо от 19 ...
13032019 Налоговая новость об учете расходов на ККТ / cash registers
Юзвак Максим рассматривает отдельные вопросы учета расходов на приобретение кассовой техники при исчислении Единого налога на вмененный доход (Письма Минфина ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 12 марта 2019 года
Сегодня в выпуске: Рекомендации ЦБ РФ Индексация для всех Поручительство без взносов Если не налоговый агент, то сам Налоговый прогноз ...
Поздний возврат НДС, взносы ИП, справка вместо больничного
Новости законодательства от 13.03.2019 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как получить проценты за поздний возврат НДС - Что ...
12032019 Налоговая новость об отмене транспортного налога / abolition of the vehicle tax
Юзвак Максим анализирует предложение об отмене транспортного налога (Законопроект № 663520-7) ...
Зачем нужна сквозная аналитика
Маркетологи используют различные средства и сервисы для достижения своих целей. В список таких незаменимых продуктов входит сквозная аналитика, позволяющая производить ...
Возврат переплаты, приоритет в закупках, запрет на хостелы в квартирах
Новости законодательства от 12.03.2019 года. В этом выпуске Вы узнаете: - При каких условиях компания может вернуть старую налоговую переплату ...
11032019 Налоговая новость о снижении налога на имущество / property tax reduction
Юзвак Максим рассматривает предложение по ограничению налоговой ставки в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется на основании кадастровой стоимости ...
Как провести экспертизу по Закону № 44-ФЗ своими силами?
В соответствии с Законом № 44-ФЗ заказчик обязан для проверки исполнения госконтракта провести экспертизу. Её можно проводить, привлекая сторонних экспертов, ...
Срок действия доверенности, расходование субсидии, прописка банкрота
Новости законодательства от 11.03.2019 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Какой день действия доверенности считать последним - Можно ли ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *