Важным показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия, являются издержки на производство. Учет и группировка статей накладных расходов зависят от отрасли, использования современных технологий, уровня организации производства.
От уровня затрат целиком зависит прибыль предприятия, а значит и его экономическое благополучие.
Затраты классифицируют по месту возникновения, роли и участию в производстве, методу включения в себестоимость. Эффективное управление затратами невозможно без знания состава накладных расходов.
Классификация затрат
На законодательном уровне нет четкого определения по способу разделения расходов на прямые и накладные.
Отнесение затрат к тому или иному виду определяет сама организация и утверждает внутренним документом. Критерии разделения должны быть четко обоснованы.
От этого напрямую зависит налогообложение.
Одним из видов затрат на предприятии являются затраты на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты подразделяются на:
- Прямые (основные);
- Накладные (косвенные).
Принципиальным отличием в разделении прямых и накладных расходов является метод включения их в себестоимость.
Примером разделения расходов на прямые и накладные является учреждение, оказывающее платные медицинские услуги.
Прямыми в данном случае будут затраты на:
- Заработную плату врачей и среднего персонала;
- Все отчисления от данной зарплаты;
- Используемые материалы;
- Амортизация медицинской техники.
Накладные расходы включают в себя заработную плату администрации, все отчисления от данной зарплаты, траты на электроэнергию, теплоэнергию, воду, телефонные разговоры, обслуживание автомобиля, моющие средства и другие.
Накладные расходы разделяют на:
- Общепроизводственные (связаны с обслуживанием производственного процесса, зависят от величины производства);
- Общехозяйственные (не связаны с обслуживанием производственного процесса и не зависят от величины производства).
Структура косвенных затрат
Структура и состав накладных расходов предприятия в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете точно не обозначены.
В каждой отрасли, с учетом специфики деятельности, будут отличия в разделении издержек. Право решать, как считать накладные расходы, определение их нормы, предоставлено самим организациям.
Для таких отраслей как медицина и строительство процент накладных расходов утвержден вышестоящими органами. Строительная отрасль использует для расчета накладных расходов Методические указания МДС 81-33.2004, утвержденные Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 №6.
Для каждого вида строительства рассчитан индивидуальный размер накладных издержек в процентах от основной заработной платы рабочих-строителей. Эти издержки входят в себестоимость при составлении проектно-сметной документации.
В медицине расчет накладных расходов производится по коэффициентам, утвержденным приказом Минздравмедпрома и рассчитанными от годового фонда заработной платы специалистов. Эти издержки полностью включаются в цену услуг.
Накладные расходы включают:
- Расходование ресурсов, связанное с административно-хозяйственной деятельностью:
- Заработная плата аппарата управления и хозяйственно-обслуживающих работников;
- Отчисления на уплату единого социального налога;
- Отчисления на социальное страхование;
- Услуги почты, банка, оплата телефонных разговоров, сети интернет, мобильной связи;
- Обслуживание программного обеспечения и оргтехники;
- Содержание зданий (коммунальные услуги);
- Консультационные и аудиторские услуги;
- Приобретение бланков, литературы, канцелярских принадлежностей;
- Ремонт основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом;
- Командировки и служебные разъезды работников АУП;
- Транспортные издержки, связанные с обслуживанием административно-управленческих работников;
- Прочие издержки, связанные с управлением.
- Расходование ресурсов на обслуживание работников:
- Повышение квалификации, переподготовка кадров;
- Создание соответствующих бытовых и санитарно-гигиенических условий;
- Безопасные условия труда;
- Форменное обмундирование.
- Расходование ресурсов на организацию труда:
- Ремонт и обслуживание производственных инструментов и инвентаря;
- Обслуживание пожарной и охранной сигнализации;
- Благоустройство территории.
- Расходование ресурсов на прочие нужды:
- Амортизация;
- Лицензирование и сертификация;
- Выполнение другими организациями услуг на основании договоров.
Расчет накладных затрат
Как посчитать накладные расходы и какую методику распределения выбрать, предприятие определяет самостоятельно.
Методы должны быть прописаны в учетной политике.
Исходя из экономической целесообразности, распределение производят:
- По фонду оплаты труда основных работников;
- По количеству произведенной продукции;
- По занимаемым площадям;
- Пропорционально прямым затратам.
На практике чаще всего расчет накладных расходов производится по фонду оплаты труда основных работников, принимающих непосредственное участие в производстве (оказании услуг). Также применяется смешанный метод расчета. Такой метод требует больших трудовых затрат.
Для получения более точного результата рекомендуется использовать комбинированный способ расчета затрат, которые относятся к накладным расходам.
Коэффициент накладных расходов можно посчитать по формуле:
К = И н / ФОТ ор * 100
И н – сумма всех накладных издержек.
ФОТ ор – фонд оплаты труда основных работников.
С учетом отраслевых особенностей коэффициент колеблется в ту или иную сторону. Точное вычленение накладных расходов влияет на правильность расчета себестоимости в производстве при планировании прибыли.
Завышение реальной стоимости продукции грозит потерей конкурентноспособности на рынке. Занижение чревато убыточностью деятельности. Допускаются лишь небольшие погрешности в расчетах.
Наблюдается увеличение косвенных издержек по отраслям. Задача специалистов – поиск инструментов для управления издержками и их снижение.
Сокращение издержек за счет снижения накладных расходов актуален для предприятий всех форм собственности. Рациональное использование ресурсов является эффективным способом управления прибылью.