Бесплатные кредиты в отечественной практике – явление распространенное. В большинстве случаев займы под 0 процентов используются взаимозависимыми коммерческими объединениями или аффилированными лицами. В банковском и микрофинансовом секторах договоры заключают с привилегированными клиентами. Здесь это эффективный маркетинговый инструмент. Специалисты «Зебра Кредит» (zebra.credit) решили разобраться с правовой природой механизма и порядком налогообложения таких сделок.
Юридический базис
Правовая основа выдачи беспроцентных займов представлена рядом нормативных актов. Наибольшее значение имеют:
- Статьи 40, 105.3, 212 и 269 НК РФ;
- Глава 42 ГК РФ;
- Разъяснения Минфина и ФНС России, иных федеральных ведомств;
- Инструкции, письма, сообщения Центробанка РФ;
- Судебная практика.
Юридический базис отношений в сфере кредитования и микрозаймов динамичен. Новые документы, направленные на устранение правовых пробелов, появляются едва ли не ежемесячно. Практику же формируют как государственные арбитражи, так и суды общей юрисдикции.
Оценка налоговых последствий при получении займов под 0 процентов строится на понимании природы сделки. По общему правилу получение денег на условиях возврата не признается доходом. Как же быть с выгодой, обусловленной бесплатностью пользования средствами? Министерство финансов России дает по этому поводу разъяснения. В письме № 03-03-РЗ/16846 от 23.03.17 года чиновники отказываются облагать такую экономию налогами. К сожалению, комментарий посвящен сделкам между взаимозависимыми компаниями. Полной картины документ не дает.
Налогообложение физлиц при получении беспроцентных займов
Вопрос о расчете обязательств перед бюджетом возникает при сотрудничестве граждан с микрофинансовыми организациями на льготных условиях. В 2018 году десятки компаний привлекают клиентов бесплатными краткосрочными кредитами. Согласно подборке независимого портала Zebra Credit, россиянам предлагают займы под 0 процентов в день на срок от 7 суток до нескольких недель. Поскольку деньги подлежат возврату в полном объеме, на основной долг налоги не начисляют. Они не являются доходом физического лица.
Тем не менее, такое сотрудничество попадает под действие статьи 212 НК РФ. Норма определяет порядок удержания НДФЛ с доходов, имеющих форму экономической выгоды. Условиями начисления налога становится наличие хотя бы одного обстоятельства:
- Взаимозависимость кредитора и должника;
- Выдача денег работодателем сотруднику;
- Предоставление под видом займа материальной помощи или поддержки;
- Заключение сделки во исполнение соглашений о зачете обязательств.
К стандартным отношениям между МФО и клиентом можно отнести только третий пункт. Применение его на практике вызывает острые споры. Можно ли отнести бонусное предложение компании к материальной помощи?
Мнения юристов по этому поводу расходятся. Первая точка зрения базируется на понимании природы маркетингового инструмента. Стоимость «бесплатных» займов в МФО всегда включена в вознаграждение за последующие кредиты. Выгода от пользования такими услугами для потребителя минимальна. Сторонники этого подхода настаивают на доказывании фактического отсутствия экономического эффекта.
Налоговая служба не вникает в хитросплетения рекламных стратегий. С заемщиков требуют своевременной подачи деклараций по НДФЛ и уплаты налога с экономии на процентах. Основным аргументом является присутствие в статье 212 НК РФ исчерпывающего перечня оснований для освобождения от обязательств. В расчетную базу не включают выгоду от пользования займами на строительство/покупку земли или жилья.
Калькуляцию составляют по среднерыночной ставке, а микрофинансовые организации признают налоговыми агентами. На практике система действует следующим образом:
- Получение первого займа под 0 процентов. Договор заключается в письменной форме (на бумажном носителе или в электронном виде). Правила не меняются.
- Получение материальной выгоды. Экономия на процентах фиксируется в момент полного погашения кредита. Обязанность по расчету облагаемой базы ложится на налогового агента – МФО.
- Извещение территориальной инспекции. По общему правилу агент несет обязанность по удержанию НДФЛ с дохода физлица. Исключения составляют случаи получения плательщиками материальной выгоды. В этой ситуации контролирующий орган просто извещают о невозможности перечисления налога. Информация поступает инспекторам до 1 марта года, следующего за получением дохода (п.5 ст. 226 НК РФ).
- Налоговая декларация. Отчитаться по форме 3-НДФЛ заемщику нужно до 30 апреля следующего года. Бланк утвержден распоряжением ФНС России ММВ-7-11/569@ от 03.10.18 г. Несоблюдение требования грозит штрафом по ст. 119 НК РФ. Минимальный размер взыскания составляет 1 000 рублей.
- Оплата налога. Перечислить денежные средства в бюджет заемщик должен самостоятельно. Исполнить обязанность предписывается до 15 июля года, следующего за периодом получения экономической выгоды (ст.228 НК РФ). Основой расчета становится сумма процентов, которую физическое лицо оплатило бы при получении займа по среднерыночной ставке. Значения берут на сайте ЦБ РФ. Регулятор ежеквартально публикует показатели в сфере микрофинансирования. Ставка НДФЛ равна 35 % (ст. 224 НК РФ).
Таким образом, законодатель полностью переложил ответственность за полноту и своевременность исчисления налога на получателей беспроцентных займов. Впрочем, за клиентами МФО сохранили право на использование вычетов. Подать соответствующее заявление придется одновременно с налоговой декларацией. Принципы освобождения от НДФЛ закреплены ст. 220 НК РФ.
Если получатель беспроцентного займа предприниматель…
Специфический статус частного коммерсанта не влияет на обязательства перед бюджетом. Доходы в виде материальной выгоды попадают под действие главы 23 НК РФ. Применение общей системы предусматривает оплату НДФЛ. Ставка для предпринимателей также будет равна 35 %. Порядок расчета облагаемой базы не меняется.
Платить налог по правилам главы 23 НК РФ придется также бизнесменам на УСН и ЕСХН. Статьи 346.11 и 346.1 НК РФ не освобождают от обложения НДФЛ доходы по ставке 35 %. Соответствующие выводы содержатся в письме Минфина России № 03-04-05/45762 от 07.08.15 года.
Не потребуется делать отчисления в бюджет лишь предпринимателям на ЕНВД и ПСН. Правила применения этих режимов не обременены привязкой к ставкам НДФЛ. В главах 26.3 и 26.5 НК РФ говорится о полном освобождении коммерческих доходов от обложения налогом на доходы физлиц. Важно лишь доказать предпринимательский характер займа. Позиция остается спорной. Территориальные инспекции с завидной настойчивостью стремятся взыскать с бизнесменов налог. Суды контролеров поддерживают (постановление ВВО № Ф01-5102/2014 от 08.12.14).
Налоги компании при нулевой ставке по кредиту
Порядок определения базы, облагаемой налогом на прибыль, закреплен ст. 248 НК РФ. В расчет предписывается включать поступления от продажи и внереализационные доходы. Перечень выгод и платежей, отнесенных ко второй категории, приводится в ст. 250 Кодекса. Экономическая выгода от беспроцентных кредитов и ссуд в списке не значится. Если фирма решила взять заем под 0 процентов, налог платить не придется. Аналогичная позиция закреплена в письме Минфина России № 03-03-РЗ/16846. В основе подхода лежит ссылка на отсутствие соответствующего порядка оценки дохода. В главе 25 НК РФ алгоритм не закреплен.
Коротко о главном
Выдача беспроцентных займов на разные суммы и сроки (примеры предложений zebra.credit/besprocentnye-mikrozajmy/) не противоречит действующему законодательству. Организации, заключившие такие договоры, не должны оценивать материальную выгоду и платить налог на прибыль. Обязанность возникает лишь у предпринимателей или рядовых граждан. При этом парламентарии возложили ответственность за подачу деклараций, расчет и своевременное перечисление денег на самих плательщиков.