Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса. 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.
Счет 09: как формируется
Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).
Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.
Счет 09: корреспонденция со счетами
Счет 09 корреспондируется со счетами:
- 68 «Расчеты по налогам»
- 99 «Прибыли и убытки»
- 84 «Нераспределенная прибыль»
По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч.
68 — уменьшение или погашение ОНА.
При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях.
В этом случае решение закрепляют в учетной политике.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) — 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.
Проводки по 09 счету в конце года
Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:
- Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.
Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:
- Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.
Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.
Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример
По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.
На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:
Источник: spmag.ru
Счет 09. Отложенные налоговые активы
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» обеспечивает возможность фиксации разницы доходов и расходов, возникающей вследствие несовпадения в двух видах отчетности – налоговой и бухгалтерской.
Два типа отчетов о прибыли
- налоговая отчетность – согласно главе №25 Налогового кодекса РФ;
- бухгалтерская отчетность – согласно Правилам бухучета №9/99 и №10/99.
Временная разница
Согласно приказу №114н Минфина РФ от 19 ноября 2002 года, отклонения в подсчетах, возникающих между двумя стандартами, трактуются следующим образом:
в зависимости от ситуации, в бухгалтерском и налоговом отчетах могут появиться разные суммы доходов/расходов. Чтобы в дальнейших отчетных периодах эту разницу устранить, используется понятие «временная разница».
Временная разница– это бухгалтерская прибыль или убыток одного отчетного периода, облагаемая налоговой базой другого (других) отчетных периодов.
Отложенный налоговый актив
Если налоговики признали получение прибыли в своем отчете раньше, чем это сделали в бухгалтерии компании, то возникает та самая временная разница. В данном случае – вычитаемая. Это значит, что в следующих отчетных периодах компания заплатит меньший налог на прибыль. Отложенный налоговый актив – это и есть та часть суммы, на которую налог будет снижен. Таким образом, разница в двух типах отчетности исчезнет.
Помимо вычитаемой существует также налогооблагаемая разница. Она появляется в противоположном случае: когда налоговикам информация о прибыли поступает позже, чем фиксируется у бухгалтера. В подобной ситуации налог увеличивают, а сумма, на которую он повышается, именуется отложенным налоговым обязательством (сокращенно – ОНО).
На практике активы появляются чаще, чем обязательства.
Как рассчитать активы
Для получения суммы ОНА используется следующая формула, актуальная и при расчете отложенного налогового обязательства:
временная разница умножается на ставку налога на прибыль.
Ситуации, когда используются отложенные налоговые активы
- Продажа основного продукта (средства) компании произошла с убытком – если в бухгалтерии этот убыток могут списать в текущий отчетный период, то налоговая будет списывать его несколько лет, в течение срока использования продукта (средства);
- выплаты процентов по кредиту на основные средства – по стандартам бухгалтерии включены в их собственную стоимость, а налоговая включает эти расходы в текущий период;
- переоценка разницы курса по задолженности к концу отчетного периода – справедлива только для бухгалтерии, налоговая переоценивает разницу на ту дату, когда долг полностью погашен;
- в компании происходит списание расходов на процессы (коммерческие, управленческие) в себестоимость раньше их учета в отчете налоговиков;
- резервы на будущие расходы или сомнительные долги признаются не так, как это делается со стороны налоговой.
Описываемые ситуации подходят для возникновения как активов, так и обязательств.
Пример использования отложенного налогового актива
Компания закупила товар и к дате наступления отчетного периода у нее остался долг в размере 10 000 у.е. Оплачивать долг следует согласно обменному курсу, установленному на момент продажи. Предположим, за одну условную единицу давали 70 рублей.
Бухгалтерия может закрыть данную задолженность в нынешний период. Налоговая же будет опираться на день, когда долг полностью погасят. Возникает временная разница.
К окончанию периода произошло изменение курса, теперь он составляет 72 рубля. Производятся расчеты, получается разница в 20 000 рублей. То есть, в отчетах налоговиков прибыль компании будет больше именно на эту сумму.
Используя формулу (налог на прибыль составляет 20 процентов), получаем 4 000 рублей.
В следующем отчетном периоде долг гасится и суммы прибыли становятся равны в обоих отчетах. На момент выплаты последней части долга курс составляет 71 рубль. Курсовая разница – 10 000, ОНА – 2 000. После перерасчета с имеющимися данными получаем 2 000 рублей.
Бухгалтер выравнивает налог на прибыль в обоих отчетах и получает ОНА суммой в 2 000 рублей.
Источник: assistentus.ru
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Пару недель назад было написано об отложенных налоговых активах (ОНА). Логично вернуться к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык и рассказать об одноименном счете 09. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.
Оглавление Скрыть
- Зачем этот счет
- Как он работает
- Что можно увидеть из оборотки по счету
Зачем этот счет
Счет 09 используется для учета ОНА — части отложенного налога, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Такой отложенный налог возникает, когда между бухгалтерским учетом (БУ) и налоговым учетом (НУ) возникают вычитаемые временные разницы (ВВР).
Как он работает
Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе.
По дебету счета 09 отражается увеличение сумм ОНА, когда доходы в БУ признаются позже, чем в НУ, или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ (Дт09Кт68). С кредита счета 09 списывается уменьшение сумм ОНА, когда ВВР уменьшается по мере признания соответствующих доходов и расходов (Дт68Кт09). Также сумма ОНА списывается при выбытии объекта бухгалтерского учета, в оценке которого она возникла (Д99К09).
О том, как составляются проводки, было рассказано здесь и здесь.
Пример
Начну с пояснения. Статья 283 НК РФ разрешает переносить убыток на будущее — уменьшать сумму прибыли будущих налоговых периодов на убытки прошлых лет. В 2017-2024 годах допускается уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль за счет переноса убытков прошлых лет не больше, чем на 50%. В бухгалтерском учете такого механизма, естественно, нет.
Естественно, потому что он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое предписывает признавать факты хозяйственной жизни в бухучете строго в тех периодах, в которых они произошли. Поэтому при получении в НУ убытка, который может быть перенесен на будущее, возникает ВВР, и в БУ нужно признать ОНА.
А теперь сам пример: По итогам 2020 года ООО «Рога и копыта» понесло убыток 300 000 руб. (одинаковый в БУ и НУ). В 2021 году получена прибыль в сумме 400 000 руб. (одинаковая в БУ и НУ). Убыток 2020 года перенесен на уменьшение налогооблагаемой прибыли 2021 года. С учетом ограничения в 50% налогооблагаемой прибыли перенести получилось 200 000 руб. Из-за этого в 2020 году возникла ВВР в размере 300 000 руб., которая в конце 2021 года уменьшилась до 100 000 руб.
- 31.12.2020: Дт09К68 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%) — признан ОНА
- 31.12.2021: Д68К09 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%) — списана часть ОНА, относящаяся к перенесенному убытку
Сальдо счета 09 — 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%) — показывает сумму отложенного налога, которая уменьшит налог к уплате в бюджет в следующих периодах, когда компания получит прибыль и сможет перенести оставшуюся часть убытка 2020 года.
Внутри синтетического счета 09 организуется аналитический учет — в разрезе видов активов или обязательств, в оценке которых возникла ВВР. В нашем примере главбух «Рогов и копыта» завел бы субконто «Убытки прошлых лет».
Что можно увидеть из оборотки по счету
Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 09. Сальдо — остаток ОНА на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение ОНА за период. Оборот по кредиту — уменьшение или полное погашение ОНА за период.
Источник: www.moedelo.org