Одним из основных направлений хозяйственной деятельности компании является построение взаимоотношений с покупателями и заказчиками.
Одним из основных направлений хозяйственной деятельности компании является построение взаимоотношений с покупателями и заказчиками. Как правило, данным направлением занимается сразу несколько человек — менеджеры по продажам, бухгалтера и нередко специалисты по МСФО.
Актуальный размер дебиторской задолженности очень важен при оценке инвестиционной привлекательности компании на внешних рынках. В этой статье описаны наиболее популярные методы оценки данного финансового актива. При первоначальном признании дебиторскую задолженность следует оценивать по справедливой стоимости. В большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основании сделки, заключенной между сторонами, включая затраты на заключение самой сделки. Затем дебиторская задолженность оценивается в зависимости от ее вида.
Как правило, краткосрочную дебиторскую задолженность оценивают по ее справедливой стоимости, т.к. за период менее года стоимость денег существенно не изменяется. Что касается долгосрочной задолженности, то она дисконтируется и оценивается по амортизируемой стоимости. Под амортизируемой стоимостью подразумевается стоимость, по которой финансовый актив оценивается при первоначальном признании за вычетом погашенных сумм плюс величина накопленной амортизации, рассчитанной с применением метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение. В таб.1 более подробно описан порядок оценки задолженности.
Взыскание дебиторской задолженности: Самые типичные ошибки при взыскании дебиторской задолженности
Оценка дебиторской задолженности
| Справедливая стоимость (сумма хозяйственной операции, по которой возникла задолженность) |
Амортизируемая стоимость |
Таблица № 1 – Оценка дебиторской задолженности
Резерв под обесценивание создается в том случае, если возникает риск не получить денежные средства за отгруженные товары, работы и услуги. Доказательством обесценения дебиторской задолженности может послужить неудовлетворительное финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы.
Существует несколько способов определения суммы резерва под обесценение дебиторской задолженности:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и формирование резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых ставится под сомнение;
- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
- разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Рассмотрим пример расчета резерва:
Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату. Например, задолженность, по договору подлежащая уплате 31.10.12, при расчете резерва на 31.12.12 будет считаться просроченной на 62 дня (включая дату 31.10.12).
Анализ дебиторской задолженности.
Требуется рассчитать величину резерва и чистую сумму дебиторской задолженности, если известно, что сумма дебиторской задолженности на 31.12.12 составляет 10 000 тыс. руб., в том числе:
- 2600 тыс. руб. – задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности (например, на дату расчета резерва уже погашена);
- 600 тыс. руб. – задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но в отношении которых известно, что вероятность взыскания долга крайне мала;
- 6800 тыс. руб. – прочая дебиторская задолженность.
Таким образом, в финансовой отчетности по МСФО будут отражены:
- сумма дебиторской задолженности -10 000 тыс. руб.;
- сумма резерва — 1100 тыс. руб.
- чистая сумма дебиторской задолженности — 8900 тыс. руб.
ВАЖНО!
Очень важно понимать, что начисление резервов по МСФО под обесценивание дебиторской задолженности – это способ приведения суммы ДЗ, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости и входит в сферу ответственности руководства компании
MCOB Как правильно оценить дебиторскую задолженность по МСФО
Источник: mcob.ru
Что такое просроченная дебиторская задолженность и как ее правильно списать
Не всю просроченную задолженность можно автоматически списывать. Если высока вероятность погашения, ее относят к активам и ведут работу с контрагентом. Но даже когда дебиторка признана сомнительной или безнадежной, списать ее с баланса получится только с соблюдением регламента. Иначе можно ввести в заблуждение потенциальных партнеров и инвесторов, а также получить претензии от налоговой.
Рассказывает эксперт
Юлия Анатольевна Попова, эксперт в области бухгалтерского и управленческого учета
Списать нельзя – это активы
Если обратимся к балансу компании, то увидим, что дебиторская задолженность наравне с деньгами, товарно-материальными ценностями и вложениями во внеоборотные активы относится к активам компании.
С позиции международных стандартов финансовой отчетности таковыми признается ресурс:
- контролируемый фирмой;
- от которого ожидается получение экономической выгоды в будущем.
Но относится ли просроченная дебиторская задолженность (ПДЗ) к контролируемой компанией? Для начала разберемся с понятиями.
Фото: реальные активы.
Источник: freepik.com/poringdown
Долги дебиторов (тех, кто должен нам) считают просроченными, если:
- деньги и прочие активы не были получены компанией в обозначенный в договоре срок;
- истек срок исковой давности по истребованию задолженности.
Таким образом, просроченный долг контрагента может считаться активом, если он:
- попросил об отсрочке платежа из-за временных финансовых трудностей и планирует в обозначенные сроки полностью погасить;
- отличается хорошей деловой репутацией, предприятие заинтересовано в продолжении сотрудничества.
При этом сама ДЗ:
- оценивается фирмой как долг, который может быть погашен;
- не является просроченной в связи с окончанием срока исковой давности.
Когда можно списать
Но ПДЗ бывает 3 основных видов:
- с высокой вероятностью погашения,
- сомнительная;
- безнадежная.
Критерии признания дебиторки сомнительной или безнадежной компания определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике. Классификация имеющихся долгов должна проводиться регулярно в конце каждого отчетного периода.
К безнадежным, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, также относят долги:
- с истекшим сроком исковой давности;
- ликвидированной компании или организации, которая исключена из госреестра юридических лиц как недействующая.
Кроме того, невозможность получения денежных средств и прочих активов может установить судебный пристав-исполнитель.
Если задолженность просрочена по условиям договора, но компания по внутренним регламентам не относит ее к сомнительным долгам, такая дебиторка на отчетную дату будет признаваться активом баланса.
Дебиторская задолженность, у которой истек срок исковой давности, не может находиться в составе активов баланса компании по следующим причинам:
- не соответствует критериям актива;
- вероятность взыскания минимальна или равна нулю;
- по правилам бухгалтерского и налогового учета подлежит списанию.
Таким образом, долги контрагентов в балансе:
- безнадежные – не отражают и списывают на прочие расходы;
- сомнительные – отражают за минусом суммы образованного по правилам бухгалтерского учета резерва по таким долгам.
Величину резерва определяют:
- отдельно по каждой сомнительной ДЗ;
- с учетом платежеспособности контрагента;
- исходя из оценки вероятности погашения.
При дальнейшем списании с учета сомнительной задолженности это делают за счет ранее сформированного резерва.
Для чего это нужно
Бухгалтерская финансовая отчетность создается для целей внешних и внутренних пользователей для принятия решений инвестиционного или хозяйственного характера. Она не является секретом компании и доступна большому кругу заинтересованных лиц (банки, поставщики, клиенты, инвесторы, сотрудники и т.д.). Контрагенты имеют полное право ознакомиться с отчетностью фирмы перед тем, как заключить с нею тот или иной договор.
Таким образом, все заинтересованные лица должны быть уверены в том, что анализируемая ими бухгалтерская отчетность компании – их возможного будущего или настоящего партнера – достоверна и не содержит существенных искажений, которые могут повлиять на принятие ошибочного решения о дальнейшем сотрудничестве. То есть наличие в балансе информации о сумме безнадежной к взысканию задолженности может ввести в заблуждение контрагентов, что в дальнейшем может сказаться на репутации компании и ее отношениях с партнерами. А если суммы будут существенны, то и к возможным обвинениям в мошенничестве (раздувание размера фактически не обеспеченных активов) в целях введения в заблуждение кредиторов и инвесторов.
Кроме этого, налоговые органы внимательно относятся к проверке фактов списания ДЗ. Почему? Потому что она является активом компании. А что такое актив? Это то, на что начисляется и с чего уплачивается налог. Если же списываем с баланса ПДЗ, то относим ее на расходы компании. А они, как известно, уменьшают налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму налога к уплате в бюджет.
То есть в таком случае государство недополучает доход в виде налоговых поступлений. А любой субъект экономической деятельности внимательно бы отнесся к ситуации, когда его доходы уменьшаются, разве нет?
Как списать
Подтверждающие документы для целей налогового учета нужно хранить не менее 4 лет.
Фото: избавиться от них не просто.
Источник: freepik.com/prostockstudio
Списание безнадежного долга — особая регламентируемая процедура, требующая:
- сбора первичных документов по задолженности (документации, подтверждающей величину долга, дату начала отсчета срока исковой давности, бухгалтерских справок, инвентаризационных актов, приказа о списании и прочее);
- создания проводок в бухучете;
- признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете.
В процессе списания важно определить срок исковой давности. На это обращают внимание налоговые инспекторы.
При его расчете учитывают следующие правила:
- задолженность списывается с учета, если с установленной договором даты прошло 3 года (ст. 196 ГК РФ), а деньги или другие активы от контрагента не получены;
- срок исковой давности не прерывался.
Прервать его могут, если:
- кредитор обратился в суд за взысканием задолженности;
- дебитор признал долг: подписал акт сверки взаиморасчетов, направил письменное обещание погасить сумму, согласился с претензией.
После этих действий отсчет начинается сначала.
Важно! Погашение части долга не прерывает срок исковой давности для оставшейся неоплаченной суммы.
Этот срок не может продолжаться более 10 лет со дня нарушения права (даже если он прерывался).
Фото: действуйте последовательно.
Источник: freepik.com/pikisuperstar
Компания определила, что у нее на балансе числятся средства и другие активы, нереальные к взысканию. Для их списания составляют приказ об инвентаризации долга, а ее результаты заносят в специальную форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой приводят:
- размер задолженности;
- причину, почему она стала безнадежной;
- ссылку на номер, дату акта инвентаризации.
Перед списанием производят взаимозачет. То есть, если компания также должна деньги или иные активы своему дебитору, уменьшают размер ДЗ на сумму нашего долга контрагенту.
- Отражают списанную сумму на забалансовом счете, который так и называется – «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
- В течение 5 календарных лет учитывают эту ДЗ и отслеживают возможность её получения.
- Окончательно списывают с учета по истечении 5 лет.
Вывод
Процесс списания долгов несложен, но строго регламентирован. Его нарушение грозит претензиями ФНС и доначислением налогов, начислением пеней и штрафов за ошибки в учете.
Подходить к списанию ДЗ нужно системно. В компании должна быть выстроена система учета и управления дебиторской задолженностью. Необходимо прописать, внедрить и максимально автоматизировать алгоритм действий при работе с должниками.
Таким образом, можно минимизировать риски образования безнадежных долгов и возможных претензий со стороны налоговых органов.
Источник: moneymakerfactory.ru
Учет просроченной дебиторской задолженности
- Каталоги
- Госзакупки
- Бюджетные учреждения
- Автономные учреждения
- Казенные учреждения
- Оплата труда в государственных (муниципальных) учреждениях
- Отдел кадров
- Ревизии и проверки
- Образовательные учреждения
- Силовые министерства и ведомства
- Учреждения здравоохранения
- Учреждения культуры
- Учреждения физической культуры и спорта
- Руководитель автономного учреждения
- Руководитель бюджетного учреждения
- Коммерческие организации
- Оплата труда в коммерческой организации
- Аптеки
- ЖКХ
- Организации связи
- Строительство
- Туристические компании и гостиницы
- Скачать архив
- Скачать документ
- Распечатать
- Добавить в папку
- Отправить другу
Дебиторской задолженностью называют сумму долгов, причитающихся учреждению со стороны других организаций и физических лиц, являющихся его должниками (дебиторами). Если дебиторская задолженность не погашена в установленный срок, она считается просроченной. Правила учета просроченной дебиторской задолженности рассмотрим в данном материале.
Учреждение должно контролировать имеющуюся дебиторскую задолженность и сроки ее погашения, проводить работу по выявлению просроченной дебиторской задолженности и принимать меры по ее взысканию. Для этого рекомендуем:
1) регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Напомним, что учреждения обязаны это делать как минимум раз в год в целях составления годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
2) сверять задолженность с должником. В целях подтверждения имеющейся задолженности и срока ее исполнения должнику следует направить акт сверки;
3) с целью взыскания просроченной задолженности направлять контрагентам требование (претензию) о добровольном погашении задолженности, а в случае неисполнения такого требования – обращаться за взысканием в суд.
Отражение просроченной дебиторской задолженности на балансе
Как отмечалось выше, дебиторская задолженность становится просроченной на следующий день после окончания срока ее погашения. Такой срок может быть установлен по договору, исполнительному документу, закону или иному основанию.
К сведению: при отсутствии пресекательных сроков для исполнения решения суда в случае возбуждения исполнительного производства датой исполнения задолженности считается дата вступления решения суда в законную силу (Письмо Минфина РФ от 24.05.2019 № 02-09-07/37960).
Просроченная дебиторская задолженность числится на тех же балансовых счетах, на которых отражалась обычная дебиторская задолженность до истечения срока ее погашения, в частности:
Номер и название балансового счета
Суммы, отражаемые на счетах в качестве дебиторской задолженности
0 205 00 000 «Расчеты по доходам»
Суммы задолженности контрагентов за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги
0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
Суммы предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг
0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»
0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Подотчетные суммы, по которым не представлен авансовый отчет, а также неизрасходованные и не возвращенные в срок суммы авансов
0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»
Суммы возмещения материального ущерба
Просроченная задолженность учитывается на указанных счетах до момента погашения ее дебитором либо до принятия учреждением решения о списании задолженности с баланса. Решение принимается комиссией по поступлению и выбытию активов.
Согласно договору подрядчик (коммерческая организация) приступает к выполнению ремонтных работ по истечении 10 дней с момента поступления от заказчика (бюджетного образовательного учреждения) аванса в сумме 30 000 руб. Учреждением аванс был перечислен (за счет средств субсидии на госзадание), но подрядчик так и не приступил к работе. В период пандемии он приостановил свою деятельность. Поскольку все установленные сроки со стороны подрядчика были нарушены, учреждение направило ему требование о возврате суммы аванса.
Подрядчик вернул денежные средства в течение месяца после получения соответствующего требования.
В учете образовательного учреждения начисление и возврат дебиторской задолженности отразятся следующими проводками:
Содержание операции
Перечислен аванс с лицевого счета
4 201 11 610
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244 / подстатья 225 КОСГУ)
Возвращена сумма аванса подрядчиком (восстановление кассовых расходов текущего года)
4 201 11 510
Уменьшение забалансового счета 18 (КВР 244 / подстатья 225 КОСГУ)
В данном случае учреждение приняло решение не списывать с баланса числящуюся на счете 4 206 25 000 просроченную дебиторскую задолженность, поскольку подрядчик обязался погасить ее в течение месяца со дня получения требования о возврате суммы аванса.
Списание задолженности с баланса и отражение ее за балансом
Просроченная дебиторская задолженность, не соответствующая критериям признания ее активом (то есть по которой существует неопределенность относительно возможности ее взыскания в обозримом будущем), признается сомнительной дебиторской задолженностью (п. 35 СГС «Финансовые инструменты»).
Согласно п. 339 Инструкции № 157н в случае принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения (в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом) она подлежит списанию с балансовых счетов и отражению на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».
Списание сомнительной задолженности с баланса отражается следующими проводками:
– в части дебиторской задолженности по доходам:
Дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»
Кредит счетов 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»
– в части дебиторской задолженности по расходам:
Дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Оформляются такие операции бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Учет сомнительной задолженности на забалансовом счете 04 осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным (не противоречащим законодательству РФ) способом.
Списание сомнительной задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.
Сомнительная дебиторская задолженность может быть признана безнадежной к взысканию, например, в случаях:
– смерти физического лица – должника;
– ликвидации организации-должника;
– признания должника банкротом;
– вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (в случаях, когда невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев розыска должника или его имущества; когда у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными);
– исключения юридического лица по решению регистрирующего органа из Единого государственного реестра юридических лиц и наличия ранее вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа.
Обратите внимание: исключение физического лица – ИП из ЕГРИП в случае прекращения его деятельности не является основанием для признания его долгов безнадежными к взысканию, поскольку после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам (Письмо Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384).
В ходе инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 34 000 на сумму 10 000 руб. Принятые бюджетным образовательным учреждением меры по самостоятельному взысканию такой задолженности результатов не дали. Учреждение обратилось в суд с требованием о погашении задолженности. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов приняла решение о списании задолженности с баланса и отражении ее за балансом.
По истечении шести месяцев суд вынес постановление об отказе в удовлетворении требований учреждения в связи с ликвидацией организации-должника. На основании данного судебного постановления комиссия учреждения признала задолженность нереальной к взысканию и приняла решение об окончательном ее списании с забалансового учета.
В учреждении указанные операции отразятся следующим образом:
Содержание операции
Источник: www.audar-info.ru