Переплата по налогу на доходы физических лиц может возникнуть по разным причинам: в результате счетной ошибки, смены налогового статуса налогоплательщика, предоставления вычетов по НДФЛ и пр. От того, что послужило поводом для образования излишка, зависит и порядок его возврата налогоплательщику. Причем далеко не всегда заниматься этим должен налоговый агент.
Непосредственными плательщиками НДФЛ, как известно, признаются физические лица. Однако в общем случае обязанность по исчислению и уплате такого налога за них исполняют налоговые агенты, то есть организации или предприниматели, являющиеся источником соответствующих налогооблагаемых доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК).
При выплате дохода физлицу они обязаны исчислить и удержать из него налог для перечисления в бюджет. Вполне понятно, что при таком раскладе в случае возникновения переплаты по НДФЛ налоговый агент не может остаться безучастным. Другое дело, что масштабы его участия в излишке налога в зависимости от ситуации могут быть различными.
Как вернуть переплату по налогам?
Возникновение переплаты
Итак, прежде всего переплата по НДФЛ может возникнуть у налогоплательщика непосредственно в силу порядка исчисления данного налога. Для примера приведем следующую ситуацию.
Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов. Предоставляются таковые ежемесячно, за каждый месяц налогового периода, вне зависимости от того, есть ли в данном месяце у налогоплательщика налогооблагаемый доход (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК).
В частности, на этом не раз акцентировал внимание Минфин России (Письма ведомства от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175, от 24 августа 2009 г. N 03-04-05-01/655). При этом база по НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, если предположить, что с середины года и до конца налогового периода налогоплательщик перестал получать облагаемые НДФЛ доходы, в то время как все еще сохраняет право на стандартный вычет, то налоговая база с каждым месяцем будет уменьшаться, так же как и сумма налога, подлежащая удержанию. За примером же подобной ситуации далеко ходить не надо. Именно так будут развиваться события, если в середине года сотрудница уйдет в отпуск по беременности и родам, поскольку пособие по беременности и родам НДФЛ не облагается (п. 1 ст. 217 НК).
Пример. Работница ООО с января по август 2012 г. получила доход в сумме 120 000 руб. За этот период работнице предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты по НДФЛ:
— 1400 руб.
ПЕРЕПЛАТА НДФЛ: ПОРЯДОК ВОЗВРАТА И НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ФНС.
в месяц — на первого ребенка;
— 1400 руб. в месяц — на второго ребенка;
— 3000 руб. в месяц — на третьего ребенка.
Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 46 400 руб. ((1400 руб. x 2 + 3000 руб.) x 8 мес.). НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в сумме 9568 руб. ((120 000 — 46 400) x 13%).
Верните переплату из налоговой или распрощайтесь с этими деньгами
С 1 сентября 2012 г. работнице предоставлен отпуск по беременности и родам (140 дн.), и до конца года доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%, она больше не получит. Однако стандартные вычеты на детей полагаются за каждый месяц налогового периода, а не только за те месяцы, в которых получен доход. Таким образом, по результатам начисления НДФЛ уже в сентябре 2012 г. за период с января по сентябрь 2012 г. возникает переплата по НДФЛ в сумме 754 руб. (9568 руб. — 8814 руб.):
— доход с января по сентябрь 2012 г. — 120 000 руб.;
— налоговые вычеты по НДФЛ — 52 200 руб. ((1400 руб. x 2 + 3000 руб.) x 8 мес.).
— налог за январь — сентябрь 8814 руб. ((120 000 руб. — 52 200 руб.) x 13%).
При этом излишек НДФЛ будет увеличиваться с каждым месяцем до конца года по мере предоставления вычетов.
К сведению! Стандартный вычет на детей предоставляется до достижения дохода налогоплательщика, облагаемого по ставке 13 процентов, нарастающим итогом с начала года 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК).
Согласно п. 1 ст. 231 Налогового кодекса о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Ни форма такого уведомления, ни способ его направления Кодексом не установлены. Но как указали специалисты Минфина России в Письме от 16 мая N 03-04-06/6-112, хотя форму организация или предприниматель в данном случае могут использовать произвольную, порядок направления сообщения они должны предварительно согласовать с налогоплательщиком.
Так или иначе, следует иметь в виду, что судить о том, имеет ли место переплата можно лишь по окончании налогового периода. В частности, такой вывод следует из Письма Минфина России от 3 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-20. Иными словами, торопиться с оповещением физлица до истечения года не стоит. Так, если в последних месяцах налогового периода у налогоплательщика появится облагаемый НДФЛ доход, сумма излишка как минимум может измениться, если не сойти к нулю.
Пример 2. Работница ООО с января по май 2012 г. получила доход в сумме 125 000 руб. За этот период работнице предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты по НДФЛ:
— 1400 руб. в месяц — на первого ребенка;
— 1400 руб. в месяц — на второго ребенка.
Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 14 000 руб. ((1400 руб. x 2) x 5 мес.). НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в сумме 14 430 руб. ((125 000 — 14 000) x 13%).
С 1 июня 2012 г. работнице предоставлен отпуск по беременности и родам (140 дн.). Таким образом, по результатам начисления НДФЛ уже в июне 2012 г. за период с января по июнь 2012 г. возникает переплата по НДФЛ в сумме 364 руб. (14 430 руб. — 14 066 руб.):
— доход с января по июнь 2012 г. — 125 000 руб.;
— налоговые вычеты по НДФЛ — 16 800 руб. ((1400 руб. x 2 руб.) x 6 мес.).
— налог за январь — июнь 14 066 руб. ((125 000 руб. — 16 800 руб.) x 13%).
При этом излишек НДФЛ будет увеличиваться с каждым месяцем до выхода сотрудницы из отпуска по беременности и родам по мере предоставления вычетов.
19 ноября 2012 г. работница вышла из отпуска по беременности и родам и приступила к трудовым обязанностям. Ей установлен режим неполного рабочего времени. Заработная плата за ноябрь составила 10 416,67 руб., за декабрь — 21 875 руб.
Таким образом, по результатам начисления НДФЛ за налоговый период переплата будет сведена к нулю, напротив, возникнет сумма НДФЛ к доплате (16 080 руб. — 14 430 руб.):
— доход за 2012 г. — 157 291,67 руб.;
— налоговые вычеты по НДФЛ — 33 600 руб. ((1400 руб. x 2) x 12 мес.).
— налог за год 16 080 руб. ((157 291,67 руб. — 33 600 руб.) x 13%).
Вместе с тем если по итогам налогового периода НДФЛ все же удержан излишне, то по заявлению налогоплательщика налоговый агент обязан переплату вернуть (п. 1 ст. 231 НК). Алгоритм действий на этот случай приведен в ст. 231 Налогового кодекса.
Порядок возврата
По общему правилу вернуть излишне удержанный НДФЛ налоговый агент должен в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует указать в заявлении. Время, отведенное на то, чтобы вернуть налог физлицу, составляет три месяца и ведет отсчет с момента подачи им заявления на возврат.
За каждый день просрочки налогоплательщику с налогового агента причитаются проценты, начисленные на сумму излишне удержанного НДФЛ исходя из ставки рефинансирования ЦБ, которая действовала в дни нарушения срока (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК).
Вернуть налог физлицу налоговый агент может двумя путями. Во-первых, сделать это можно за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ.
Во-вторых, вернуть налог можно за счет собственных средств, одновременно обратившись за возвратом НДФЛ в налоговую инспекцию в порядке ст. 78 Налогового кодекса.
По большому счету из буквального толкования положений ст. 231 Кодекса следует, что второй способ рассчитан на ситуацию, когда суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в казну, недостаточно, чтобы вернуть налог первым путем.
Так, нормы НК гласят, что обратиться за возвратом в ИФНС налоговый агент должен в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика. К заявлению в инспекцию при этом также необходимо присовокупить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. При этом очевидно, что такой короткий срок на обращение в ИФНС предполагает принятие решения о том, за счет каких средств возвращать налог, непосредственно при получении заявления от налогоплательщика. Проанализировав соответствующие положения Налогового кодекса, эксперты Минфина России в Письме от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-112 пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации налоговому агенту действительно предоставлено право выбора, самостоятельно возвращать налог или обратиться в инспекцию.
Правда, не удастся обойтись без обращения в инспекцию, если налогоплательщик пожелает не вернуть излишне удержанный с его доходов НДФЛ на счет в банке, а зачесть переплату в счет предстоящих платежей.
Вместе с тем далеко не всегда возвратом налога должен заниматься именно налоговый агент.
Резидент — нерезидент
Доходы физлиц в зависимости от различных обстоятельств могут облагаться НДФЛ по различным ставкам. Так, помимо иных условий ставка налога 13 процентов применяется только в отношении доходов, полученных физлицами, имеющими статус налогового резидента. Доходы налогоплательщиков, не признаваемых резидентами в соответствии с п. 2 ст.
207 Налогового кодекса, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом статус налогового резидента РФ любое физлицо получает автоматически на 183-й день пребывания в нашей стране в течение следующих подряд 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК).
Поскольку при этом речь идет о любых следующих друг за другом 12 месяцах, а отнюдь не о календарном годе, то налоговый статус физлица может меняться из месяца в месяц (Письма от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/51, от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/207). Таким образом, в течение года к доходам налогоплательщика может применяться различная ставка НДФЛ, в зависимости от того, является ли сотрудник налоговым резидентом на конкретную дату выплаты дохода.
Вместе с тем по итогам налогового периода к доходам физлица все же должна применяться единая ставка. Так, окончательно, указывают финансисты, статус физлица в целях исчисления НДФЛ определяется на конец налогового периода либо после наступления момента, начиная с которого статус сотрудника уже не может снова поменяться (Письма Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/176, от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/105). При этом если окажется, что на соответствующую дату налоговый статус сотрудника изменился, то налог, удержанный с его доходов по «неверной» ставке, следует пересчитать. Очевидно, что если работник приобрел статус налогового резидента, то возникает излишне удержанный НДФЛ.
Ведь, во-первых, налог, начисленный с его доходов с начала года, пересчитывается по меньшей ставке (13 процентов). Во-вторых, к его доходам могут применяться налоговые вычеты по НДФЛ, и если сотрудник имеет на таковые право, то их сумму также необходимо учесть при пересчете (пп. 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК).
В то же время в силу прямого указания Налогового кодекса, возврат подобного излишка по НДФЛ вовсе не забота налогового агента. За возвратом такого излишка налогоплательщику необходимо обращаться непосредственно в налоговую инспекцию по месту жительства (Письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108). Правда, следует учитывать, что, по мнению специалистов Федеральной налоговой службы, из этого правила все же есть исключение.
Как указали представители ФНС России в Письме от 9 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9150, ссылаясь, в свою очередь, на разъяснения экспертов финансового ведомства от 18 апреля 2007 г. N 01-СШ/19, налогоплательщик может приобрести статус налогового резидента РФ сразу после 3 июля соответствующего календарного года, то есть задолго до окончания налогового периода. При этом понятно, что в подобной ситуации до окончания года утратить статус резидента уже невозможно. Таким образом, видимо, ратуя за интересы налогоплательщика, налоговики посчитали, что если при этом все 183 дня пребывания в России таковой проработал в одной организации, то последняя вполне может по заявлению сотрудника не только пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы, но и вернуть его физлицу до окончания года. Впрочем, Налоговый кодекс подобной обязанности не устанавливает. Следовательно,
Особый случай для возврата НДФЛ
Очевидно, что переплата по НДФЛ может возникнуть в том числе и в результате обычной счетной ошибки или опечатки. В данном случае важно, на каком этапе она произошла. Так, если в результате таковой налог был излишне удержан, то он подлежит возврату в порядке ст. 231 Налогового кодекса. Другое дело, если удержан НДФЛ был в верном размере, а вот уплачен в большем, чем необходимо.
Как поступить при этом налоговому агенту, представители ФНС России ответили в Письме от 4 июля 2011 г. N ЕД-4-3/10764.
Как указали налоговики, переплаченная сумма в подобной ситуации уже в принципе не является налогом на доходы физических лиц, поскольку уплата такового за счет собственных средств налогового агента запрещена. Соответственно, наличие такой переплаты не освобождает последнего от обязанности перечислить в бюджет сумму НДФЛ, фактически удержанного из доходов физлиц, выплачиваемых в более поздние сроки. Единственный вариант, который в рассматриваемой ситуации есть, по мнению контролеров, у налогового агента, — обратиться с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в казну. Причем, похоже, без проведения сверки по расчетам с бюджетом в данном случае не обойтись.
Возврат налогов, НДФЛ
Возвращаем НДФЛ, уплаченный по ошибке
Если вы решили ошибочно уплаченный НДФЛ зачесть в счет будущих по этому налогу? Если да, то это является нарушением норм гл.
Как вернуть переплату по ндфл из налоговой: 2018 способы возврата
23 НК РФ, за которое вам грозят штраф и пени. Чтобы вернуть переплату по НДФЛ, подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. При этом НДФЛ, удерживаемый из текущих выплат физическим лицам, перечисляйте в бюджет в полном объеме.
От ошибок никто не застрахован, и возможна ситуация, когда, заполняя платежное поручение, бухгалтер ошибочно указал не ту сумму НДФЛ, что была фактически удержана у работников. И в итоге перечислил в бюджет больше, чем следует. Как быть в такой ситуации?
Некоторые бухгалтеры могут подумать, что, излишне перечислив в бюджет НДФЛ, можно не уплачивать его в следующих периодах. Сразу скажем, это ошибочное мнение. Наличие переплаты никак не освобождает налогового агента от обязанности в полном размере перечислять в бюджет суммы налога, фактически удерживаемого из доходов физических лиц в более поздние сроки.
Суть вопроса. Ошибочно уплаченные суммы НДФЛ не рассматриваются в качестве налоговых платежей, поэтому не могут быть зачтены при последующей уплате НДФЛ.
Кроме того, придется заплатить еще и пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ст. 75 НК РФ). Напомним, что пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. То есть, несмотря на «переплату», при последующих выплатах дохода физическим лицам налог нужно удерживать и перечислять в бюджет в полной сумме.
Что касается самой ошибочно перечисленной суммы НДФЛ, то ее можно вернуть. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. Причем у вас есть три года с момента обнаружения переплаты. Такие правила установлены в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Получив заявление, налоговики должны письменно в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения сообщить вам о своем решении вернуть деньги либо отказать в возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). Инспекция принимает это решение на основании результатов совместной сверки расчетов по налогу (Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
Напомним, что переплату по НДФЛ инспекция обязана вернуть налоговому агенту в течение месяца после получения от него заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если же инспекция нарушит этот срок, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Об этом говорится в п. 10 ст. 78 НК РФ.
Возвращаемые деньги налоговая инспекция перечислит на ваш расчетный счет, который вы указываете в заявлении на возврат.
Памятка. Процедура возврата переплаты прописана в ст. 78 НК РФ. Она распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов.
Возврат налогов, НДФЛ
Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты другого налога?
По общему правилу сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет погашения недоимки или предстоящих платежей по этому или иным налогам (авансовым платежам) (п.п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). При этом положения о зачете налоговой переплаты распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов (п.2 ст. 24, п. 14 ст.
78 НК РФ). Ограничением для зачета переплаты является только видовая принадлежность налогового платежа.
Таким образом, ст. 78 НК РФ не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога, которым является и НДФЛ (п. 3 ст. 13 НК РФ), в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу.
По сути, переплаты по НДФЛ быть не должно, так как налоговый агент (работодатель) должен перечислить в бюджет именно те средства, которые он удержал из дохода работника. Тем не менее такое возможно.
Как вернуть переплату по НДФЛ из налоговой в 2018 году
Причиной переплаты по НДФЛ может быть ошибка:
1) при перечислении (перечислено больше чем удержано).
В этом случае переплата НДФЛ, которая произошла из-за ошибки налогового агента и за счет его средств, не является налоговым платежом. Поэтому такая сумма может быть зачтена в счет уплаты (погашения недоимки) другого федерального налога.
Документами, подтверждающими, что по реквизитам уплаты НДФЛ были перечислены собственные средства налогового агента, а не удержанные у работников суммы, могут служить:
— выписки из регистров налогового учета за соответствующий период;
— платежные документы (письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085);
2) при удержании (например, налоговый агент ошибочно удержал у налогоплательщика большую сумму налога и перечислил ее в бюджет. В последующем возврат переплаты налогоплательщику был осуществлен налоговым агентом за счет собственных средств).
В этом случае налоговый агент имеет право на зачет (возврат) из бюджета излишне перечисленного НДФЛ при наличии доказательств перерасчета налоговых обязательств работников (постановление Третьего ААС от 30.08.2016 N 03АП-4486/16).
Для того чтобы установить факт излишнего перечисления НДФЛ, необходимо иметь следующие данные:
— размер выплаченного в соответствующих периодах дохода;
— данные о суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации.
Документами, подтверждающими факт излишне удержанной суммы налога, могут являться:
— выписка из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период;
— справки о доходах физических лиц (формы 2-НДФЛ);
— платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ, а также ошибочно перечисленные суммы;
— заявления налогоплательщиков о возврате им излишне удержанного из их доходов налога, адресованные налоговому агенту;
— документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет РФ, а также перерасчет налоговых обязательств (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки) (постановления Шестнадцатого ААС от 06.07.2016 N 16АП-2178/16, Одиннадцатого ААС от 18.02.2016 N 11АП-924/16).
Таким образом, зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты (погашения недоимки) других федеральных налогов можно. При этом осуществить зачет переплаты по какому-либо из федеральных налогов в счет будущих платежей по НДФЛ или погасить этой переплатой недоимку по НДФЛ практически невозможно.
Причина в запрете на уплату НДФЛ за счет собственных средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Налоги подлежат уплате только за счет собственных средств налогоплательщика (п. 1 ст.
45 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432 по вопросу зачета излишне уплаченного НДС в счет недоимки по НДФЛ).
В то же время в письме от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163 представители финансового ведомства допустили возможность погашения недоимки по НДФЛ за счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль. Вывод в письме основан только на положениях ст. 78 НК РФ (без учета нормы п. 9 ст. 226 НК РФ). Напомним, что согласно ст.
78 НК РФ единственным ограничением для зачета переплаты является только видовая принадлежность налогового платежа. Статус плательщика роли не играет, так как правила этой статьи распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов.
Поэтому если организация решит погасить недоимку по НДФЛ имеющейся переплатой по какому-либо федеральному налогу, то не исключен риск возникновения спора с налоговой инспекцией.
Источник: obd2bluetooth.ru
Что делать если налоговый агент переплатил ндфл в бюджет
Долженко Д. А.,
ведущий юрист
ООО «Актуальный менеджмент»
Перерасчет НДФЛ
Случаев пересчета НДФЛ достаточно много: это и счетная ошибка, и отзыв работника из отпуска, излишнее удержание НДФЛ с работника как с нерезидента, если он фактически является резидентом, выплата промежуточных дивидендов иностранцам, представление работником документов, подтверждающих вычет на ребенка. Каждый из случаев перерасчета имеет свои особенности. Перед тем как производить пересчет НДФЛ, необходимо понять, подпадает ли ваш случай под перерасчет НДФЛ. Рассмотрим основные случаи.
Физическое лицо сменило статус с нерезидента на резидента
Если физическое лицо приобретает налоговый статус резидента Российской Федерации, который в налоговом периоде более не изменится, налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов физического лица от источников в Российской Федерации, исходя из налоговой ставки 13% (письмо Минфина России от 04.04.2014 № 03-04-05/15215). В некоторых случаях производить перерасчет налога не нужно. Пример 1. Если российская организация в 2015 году удерживала из заработной платы работника – гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ, НДФЛ по ставке 13% и работник уволился до истечения 183 дней нахождения в РФ, производить перерасчет НДФЛ по ставке 30% и доплачивать налог организация не должна.
Работник отозван из отпуска
При отзыве работника из отпуска организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, удержанной ранее суммы налога на доходы физических лиц. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог (письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).
Выплата дивидендов иностранным гражданам
В ст. 232 НК РФ в отношении налога на доходы физических лиц установлен специальный порядок реализации положений международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, устанавливающий, в частности, что максимальный срок представления налогоплательщиком соответствующего подтверждения не может превышать одного года после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникли основания для их применения (письмо Минфина РФ от 31.08.2010 № 03-04-08/4-189).
ПЕРВОИСТОЧНИК До возврата из бюджетной системы РФ излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств. — Абзац девятый п. 1 ст. 231 НК РФ.
Произошла счетная ошибка
В соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст.
224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. При обнаружении ошибки в расчете НДФЛ необходимо произвести перерасчет сумм.
ПОЗИЦИЯ СУДА Налогоплательщик может вернуть НДФЛ из бюджета через налоговый орган только при отсутствии налогового агента. Если налоговый агент существует, то сначала с заявлением о возврате излишне удержанного налога следует обратиться к нему. — Определение Конституционного суда РФ от 17.02.2015 № 262-О.
При возникновении права на вычет на ребенка
- если право на вычет возникло в текущем году – с момента его возникновения.
Например, если ребенок родился в марте, а свидетельство о рождении работник принес в июле, надо пересчитать НДФЛ за период с марта по июнь; - если право на вычет возникло в прошедших годах – с января текущего года.
Например, если ребенок родился в ноябре прошлого года, а свидетельство о рождении работник принес в феврале текущего года, надо пересчитать НДФЛ только за январь текущего года.
Командировка работника длительностью более 183 дней
Если длительность командировки составит более полугода, сотрудник станет нерезидентом. Ведь он будет находиться за пределами РФ более 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Но средний заработок и суточные все равно будут его доходом от источника в РФ (письма Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34436, от 19.03.2013 № 03-04-06/8402 и от 22.11.2012 № 03-04-06/6-332).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему заявления налогоплательщиком направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Переплата НДФЛ
Если компания переплатила, то возможны две ситуации:
1. Компания в учете у себя корректирует суммы НДФЛ и сторнирует их.
Пример 2.
ООО «Берег» предоставляет отпуск главному инженеру А. К. Савельеву.
Отпуск с 29 марта 2016 года.
На срок 14 календарных дней.
Однако в связи с необходимостью сдачи объекта рабочей комиссией 06 апреля 2016 года главный инженер был отозван из отпуска.
Бухгалтер, соответственно, произвел перерасчет.
| 96 | 70 | 23 820,30 руб. (1701,45 руб. x 14 календ. дн.) | Начислены отпускные |
| 70 | 68 | 3097 | Начислен НДФЛ |
| 68 | 51 | 3097 | Перечислен НДФЛ с отпускных в бюджет |
| 70 | 51 | 20 723,30 | Отпускные перечислены на банковскую карточку работника |
| 96 | 70 | 11 910,15 | Сторнированы отпускные за 7 календарных дней |
| 44 | 70 | 43 478,26 руб. (50 000 руб. : 23 раб. дн. x 20 раб. дн.) | Начислена заработная плата за апрель |
| 70 | 68 | 4104 руб. [(43 478,26 руб. – 11 910,15 руб.) x 13%] |
Начислен НДФЛ с доходов за июль с учетом сторно части суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска |
| 68 | 51 | 4104 руб. | Перечислен НДФЛ в бюджет с учетом сторнированных сумм |
2. Компания пересчитывает НДФЛ с месяца, когда работник получил статус резидента, а сам работник обращается в налоговый орган для возврата переплаты.
Пример 3.
В ООО «Берег» устроился иностранный работник – квалифицированный рабочий А. К. Белов.
С его доходов бухгалтер удерживал 30% в период с 01 ноября 2015 года по 01 мая 2016 года. За данный период сотруднику было начислено 303 500 руб. В это время он не являлся налоговым резидентом РФ. Сумма удержанного НДФЛ составила 91 050 руб. (303 500 руб. x 30%).
При расчете НДФЛ с зарплаты за май 2016 года бухгалтер учел переплату налога. Сумма НДФЛ, начисленная с зарплаты за май, составила 3770 руб. (29 000 руб. x 13%). Но удерживать ее не нужно, так как она меньше переплаты по налогу (51 595 руб.).
Следовательно, с мая бухгалтер рассчитывает НДФЛ по ставке 13%.
В отношении образовавшейся переплаты по НДФЛ в размере 51 595 руб. работник должен обратиться в налоговый орган самостоятельно.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.
Если компания отказывает в пересчете НДФЛ работнику
В качестве такого примера рассмотрим ситуацию, когда сначала работник принес документы, подтверждающие право на вычет, а потом пишет заявление о том, что не хочет получать вычет.
В этом случае компания может не производить перерасчет.
Пример 4.
Налогоплательщик в течение налогового периода (календарного года) получал доходы сразу у двух работодателей.
При этом первому работодателю он подал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка и соответствующие документы. Учитывая, что у работника доход за период с января по апрель превысил с начала года 280 000 руб., работодатель предоставил работнику вычет только за период с января по март включительно. С апреля вычет на ребенка не предоставлялся.
От другого работодателя этот человек в данном календарном году тоже получил доходы, облагаемые по ставке 13%. Но они за весь год не превысили 280 000 руб.
И этот налогоплательщик хотел получить вычет на ребенка за весь налоговый период по декларации, заменив первого работодателя, который предоставил вычет на ребенка, на другого налогового агента, от которого получил доходы, не превысившие за весь год 280 000 руб.
Поэтому ему и было объяснено, что перерасчет вычета на ребенка на основании декларации 3-НДФЛ именно в его случае невозможен (письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-04-05/7763).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика.
Возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом
Если в компании образовалась переплата по НДФЛ, то возможно вернуть излишне начисленные суммы. Часто компании идут на возврат переплаты, если речь идет о больших суммах.
Подать заявление о возврате (зачете) НДФЛ налоговый агент может в течение трех лет с момента уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
К заявлению целесообразно приложить документы, подтверждающие факт переплаты, например, это может быть акт сверки взаиморасчетов.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
При осуществлении возврата налога на доходы физических лиц не имеет значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка (письмо ФНС России от 20.09.2013 № БС-4-11/17025).
Решение о возврате (зачете) «излишка» или об отказе в его возврате должно быть принято налоговиками в течение 10 дней со дня получения заявления и прилагаемых документов либо со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налоговым агентом сумм, если таковая проводилась. О принятом решении инспекторы обязаны сообщить ему в течение 5 дней с момента вынесения вердикта. В случае положительного решения возврат денежных средств производится в течение месяца с момента получения контролерами заявления.
После этого работодатель в порядке ст. 231 НК РФ производит возврат НДФЛ работнику.
ПОЗИЦИЯ ФНС
При заполнении справок 2-НДФЛ суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. Суммы начисленного НДФЛ отражаются также в том налоговом периоде, за который они были исчислены. Суммы удержанного налога следует отражать в справке в том налоговом периоде, за который был исчислен налог. Если сумма НДФЛ удержана после завершения налогового периода и представления в налоговый орган справки 2-НДФЛ, то ранее представленные в налоговый орган справки подлежат корректировке путем представления новой справки.
— Письмо от 02.03.2015 № БС-4-11/3283.
Если год закончился?
По общему правилу перерасчет осуществляется:
- в момент, когда бухгалтер обнаружил, что необходимо его произвести (например, работник принес документы);
- в конце года (например, если работник сменил статус налогового резидента).
Перерасчет производится в конце года налоговым органом на основании декларации и документов, подтверждающих статус резидента РФ, а не налоговым агентом (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-05/6-353).
Однако если обнаружена ошибка или перерасчет необходимо сделать за прошлый год, то в этом случае необходимо подать уточненную отчетность за прошлый год. В соответствии с п. 2 ст.
230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Из изложенного следует, что при заполнении справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее – Справка) в соответствующих разделах Справки суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы начисленного налога отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены. Суммы удержанного налога следует отражать в Справке в том налоговом периоде, за который был исчислен налог (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Справка 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.
Если работник уволился?
Если работник уволился, то пересчитать НДФЛ все равно необходимо. Нужно понять, должна ли компания в бюджет или нет.
Если с работником прекращены трудовые отношения и вы не выплачиваете ему доход, то, соответственно, вам не из чего удерживать недостающие суммы налога. В таком случае вам нужно письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74).
Если НДФЛ был излишне удержан, необходимо его вернуть работнику. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работнику.
В письме от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 Минфин особо отметил, что прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией – источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 НК РФ. Следовательно, в случае обнаружения излишне удержанного НДФЛ у бывшего работника его необходимо об этом известить (например, отправить заказное письмо с уведомлением о вручении по адресу, который был указан при трудоустройстве).
Это возможно сделать путем направления заказного письма с уведомлением по адресу прописки. При этом возврат излишне уплаченных сумм будет производиться на основании заявления работника. Вернуть налог вы должны будете в течение 3 месяцев со дня получения заявления. Если работник получил уведомление о возврате НДФЛ, но не явился по каким-то причинам (переехал, отсутствует по месту регистрации), то в этом случае работодатель не будет нести ответственность за невозврат сумм налогоплательщику.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банк, указанный в заявлении.
Если к перерасчету привели неверные или неправомерные действия бухгалтерии?
Если к пересчету привели неверные или неправомерные действия бухгалтера, то работодатель может поступить следующим образом:
1. Не предпринимать никаких действий, ведь работа у бухгалтера и так сложная.
2. Наложить на работника дисциплинарное взыскание.
За совершение дисциплинарного проступка, т. е. за виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей, к нему можно применить три вида взысканий (ч. 1 ст. 192 ТК РФ):
- замечание (менее строгая мера ответственности);
- выговор (более строгая мера ответственности);
- увольнение.
А вот, например, взыскать штраф из заработной платы бухгалтера нельзя.
Кроме того, при наложении дисциплинарного взыскания важно помнить, что дисциплинарное взыскание должно соответствовать степени вины работника, например, если переплата по НДФЛ ввиду действий работника составила 1000 руб., которые в дальнейшем можно вернуть из бюджета или зачесть, то увольнение бухгалтера будет, по меньшей мере, нелогичным.
Но, например, в случае допущенной ошибки можно наложить взыскание в виде замечания, а если действия бухгалтера привели к серьезным доначислениям налогов, штрафным санкциям, то в этом случае можно объявить выговор и даже уволить работника.
Порядок наложения дисциплинарного взыскания закреплен в ст. 193 ТК РФ. В частности, до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не представлено, то составляется соответствующий акт.
При этом дисциплинарное взыскание применяется в срок не позднее месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.
Кроме того, дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки – позднее двух лет со дня его совершения.
Приказ работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом под роспись, то об этом составляется акт.
Документальное оформление пересчета НДФЛ
Для целей бухгалтерского учета пересчет НДФЛ необходимо оформить соответствующей бухгалтерской справкой. Почему такая справка важна? Дело в том, что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работнику.
А такой факт должен быть оформлен документально.
Пример 5.
ООО «Берег»
Бухгалтерская справка № 17
06 апреля 2016 года
Главному инженеру А. К. Савельеву был предоставлен отпуск с 29 марта 2016 года.
06 апреля 2016 года сотрудник был отозван из отпуска.
В результате бухгалтером О. В. Бубновой выявлен факт излишнего удержания НДФЛ в связи с отзывом сотрудника из отпуска на сумму 3097 руб.
Таким образом, необходимо произвести перерасчет НДФЛ.
В бухгалтерском учете при начислении заработной платы за апрель необходимо сделать следующую запись:
Дебет 70 Кредит 68 – 4104 руб. [(43 478,26 руб. – 11 910,15 руб.) x 13%]
Бухгалтер О. В. Бубнова
Для целей налогообложения потребуется корректировка справки 2-НДФЛ.
Обратите внимание: с 2016 года введена новая форма 6-НДФЛ, и в этом случае придется подать уточненную форму в налоговую инспекцию.
Основные изменения будут в п. 5 Справки, где будут уточнены суммы налога и общая сумма дохода.
Для нашего сотрудника фактически его доход за 4 месяца уменьшится на 1 неделю отпуска.
Соответственно уменьшится и сумма НДФЛ.
Например, сотрудник запросил справку 2-НДФЛ для банка, бухгалтер должен будет выдать справку уже с корректировкой.
Пример 6.
Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%.
| 5.1. Общая сумма дохода | 161 637,75 |
| 5.2. Налоговая база | 161 637,75 |
| 5.3. Сумма налога исчисленная | 21 012,90 |
| 5.4. Сумма налога удержанная | 21 012,90 |
| 5.5. Сумма налога перечисленная | 21 012,90 |
| 5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
| 5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
В заключение необходимо отметить, что в связи с введением ответственности за представление недостоверных сведений по НДФЛ рекомендуется более тщательно проводить проверку сведений в отношении доходов работника, при необходимости своевременно производить перерасчет налогов.
Источник: buhpressa.ru