Всё многообразие учетных элементов, подпадающих под действие IAS/IFRS, сводятся к трем классам: Финансовые активы (financial assets); Финансовые обязательства (financial liabilities); Инструменты собственного капитала (equity instruments). . установлены жесткие критерии, по которым следует отличать инструменты собственного капитала от обязательств.
Все активы, имеющиеся в распоряжении компании, условно делятся на материальные, нематериальные и финансовые. Обязательства же, за редким исключением, могут быть только финансовыми. Так же к финансам относится всё, что объединяется в Балансе под названием Капитал.
Итак, всё, что в бухгалтерском Балансе 1 не является материальными и нематериальными активами есть не что иное, как финансовые инструменты или их составляющие: финансовые активы, финансовые обязательства, инструменты собственного капитала. Особая роль здесь отводится таким финансовым активам как денежные средства. Подробно о том, какая именно — в отдельной статье.
Что такое финансовые активы и пассивы?
Основными (профильными) стандартами, регулирующими учет финансовых инструментов и их представление в отчетности, являются IAS 32, IAS 39 и IFRS 7. Учет финансовых активов и финансовых обязательств регулирует IAS 39, учет инструментов собственного капитала (долевых инструментов) – IAS 32. А IFRS 7 устанавливает правила раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности. Но есть и другие стандарты, которыми прямо или косвенно регулируется учет и отчетность в части финансовых активов, финансовых обязательств и инструментов собственного капитала (см. Приложение).
Учет финансовых инструментов и правила отражения их в отчетности регулируется не только профильными IAS 32, IAS 39 и IFRS 7, но всеми стандартами, которые в той или иной мере (в зависимости от условий договора и обстоятельств, в которых происходит сделка) регламентируют учет каких-либо финансовых активов, финансовых обязательств и/или инструментов собственного капитала.
К финансовым инструментам не могут относиться: а) материальные активы, б) нематериальные активы, в) дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в форме иной, чем финансовыми активами и г) нефинансовые обязательства (включительно с обязательствами по уплате налогов в бюджет – они тоже нефинансовые). Всё остальное — финансовые инструменты или потенциально являются составляющей таковых.
Всё многообразие учетных элементов, подпадающих под действие IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 (и не только), сводятся к трем классам:
- Финансовые активы (financial assets);
- Финансовые обязательства (financial liabilities);
- Инструменты собственного капитала (equity instruments).
Первоначально финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости на дату заключения сделки или на дату расчетов, – в зависимости от того, какой датой компания решила руководствоваться в собственной учетной политике для констатации факта покупки или продажи финансовых активов.
Баланс BS Активы
С целью последующей оценки финансовые активы подлежат классификации по признаку их назначения и распределяются по четырем категориям:
- Финансовые активы, [пере]оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (financial assets at fair value through profit or loss);
- Инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments);
- Кредиты/займы выданные и иная дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи (loans and receivables);
- Финансовые активы, удерживаемые до продажи (available-for-sale financial assets).
Смысл классификации финансовых активов после первоначального признания состоит в том, чтобы различать финансовые активы, учитываемые по себестоимости или амортизированной стоимости и финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости.
Оценка финансовых активов в зависимости от категории последующего признания
| (a) Financial assets at fair value through profit or loss | По справедливой стоимости (fair value) | Изменения в справедливой стоимости отражаются в прибылях и убытках текущего периода |
| (b) Held-to-maturity investments | По амортизированной стоимости (Amortised cost) | Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов). |
| (c) Loans and receivables | По амортизированной стоимости (Amortised cost) | Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов). |
| (d) Available-for-sale financial assets | По справедливой стоимости (fair value). Но в тех редких случаях, когда справедливую стоимость определить с высокой степенью достоверности невозможно – по себестоимости (Cost). | Изменения в справедливой стоимости отражаются на счетах капитала. |
Балансовая оценка такого особого вида финансовых активов как дебиторская задолженность представляет её справедливую стоимость за вычетом ценовых скидок, возврата проданных товаров, частично уплаченных сумм и «припусков» на сомнительные долги. В результате образуется чистая стоимость счетов к получению – сумма, которая входит в валюту баланса. Она же и есть амортизированная стоимость. А признается дебиторская задолженность тогда, когда признается связанный с ней доход: либо на дату сделки, либо на дату расчетов.
Финансовые обязательства, как и финансовые активы, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, плюс затраты по сделке 2 , прямо связанные с их приобретением или выпуском. В дальнейшем финансовые обязательства (кроме перечисленных в п.47 IAS 39 как исключение) учитываются по амортизированной стоимости, т. е. за вычетом выплаченной на текущий момент части и с учетом дисконта на оставшуюся часть.
Последующая оценка финансовых обязательств укладывается в две категории: (a) и (b). При этом к категории (a) относятся обязательства, [пере]оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (по аналогии с категорией (a) для финансовых активов), к категории (b) – все прочие.
Расчет амортизации финансовых инструментов, удерживаемых до погашения, проводится методом эффективной ставки процента (Effective interest method).
Финансовый актив или финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении такого инструмента.
Что касается долевых инструментов, то они, как инструменты собственного капитала, определяются как договоры, подтверждающие право другой стороны (вкладчиков – инвесторов) на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех её обязательств.
Исходя из приоритета экономического содержания над юридической формой, IAS 32 установлены жесткие критерии, по которым следует отличать инструменты собственного капитала от обязательств, в основу которых положено наличие/отсутствие у компании обязанности выкупить инструмент у держателя.
Списание с баланса финансовых активов осуществляется на дату, когда или истекает срок договорных прав на денежные потоки по этим активам или эти права передаются третьей стороне. Списание с баланса финансовых обязательств осуществляется на дату их погашения, аннулирования или отмены (в т.ч. и по истечению срока действия). В терминах IAS/IFRS списание с баланса активов или обязательств называется прекращением их признания (derecognition).
Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства и выплаченным кредитору возмещением относится на финансовые результаты деятельности (прибыли и убытки). Также на финансовых результатах отражается и разница между балансовой стоимостью списанного актива и суммой полученного за него возмещения. Прибыли и убытки по операциям с собственными долевыми инструментами отражаются непосредственно на счетах капитала, и не относятся на финансовые результаты через счета доходов и расходов.
Все отвечающие критериям признания финансовые активы и финансовые обязательства, включительно с производными инструментами и встроенными деривативами, должны признаваться в учете и, соответственно, отражаться на балансе.
Стандарты и Интерпретации, регулирующие учет финансовых инструментов и их представление в отчетности
| IAS 32 | Financial Instruments. Presentations | Финансовые инструменты. Представление информации (Ред., действ. с 01.01.05, а в ред. 01.01.07 §51 – §95 исключены, — см. IFRS 7) |
| IAS 39 | Financial Instruments. Recognition and Measurement | Финансовые инструменты: признание и оценка (Ред., действ. с 01.01.05, и по отдельным вопросам – с 01.01.06) |
| IAS 17 | Leases | Аренда (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IAS 19 | Employee Benefits | Вознаграждения работникам (Ред., действ. с 01.01.06) |
| IAS 21 | The Effects of Changes in Foreign Exchanges Rates | Влияние изменения валютных курсов (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IAS 23 | Borrowing Costs | Расходы по займам (Ред., действ. с 01.01.95) |
| IAS 24 | Related Party Disclosures | Раскрытие информации о связанных сторонах (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IAS 26 | Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans | Учет и отчетность Пенсионных планов (Ред., действ. с 01.01.98) |
| IAS 27 | Consolidated and Separate Financial Statements | Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность (Посл. ред. действ. с 01.01.09 или досрочно, но не ранее 30.06.07) |
| IAS 28 | Accounting for Investments in Associates | Учет инвестиций в ассоциированные предприятия (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IAS 31 | Financial Reporting in Interests in Joint Ventures | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IAS 33 | Earnings Per Share | Прибыль на акцию (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IAS 36 | Impairment of Assets | Обесценение активов (Ред., действ. с 31.03.04) |
| IAS 37 | Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets | Резервы, условные обязательства и условные активы (Ред., действ. с 01.07.99) |
| IFRS 2 | Share-based payment | Выплаты долевыми инструментами (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IFRS 3 | Business Combinations | Объединение бизнеса (Ред., действ. с 01.04.04, а в ред. 01.01.08 прим. с 01.01.09 или досрочно, но не ранее 30.06.07) |
| IFRS 4 | Insurance contracts | Договоры страхования (Ред., действ. с 01.01.05) |
| IFRS 7 | Financial Instruments. Disclosures | Финансовые инструменты: раскрытие (Ред., действ. с 01.01.07) |
| SIC 12 | Consolidation — Special Purpose Entities | Консолидация – компании специального назначения |
| IFRIC 2 | Members Shares in Cooperative Entities and Similar Instruments | Доли участия в кооперативах и аналогичные инструменты |
| IFRIC 5 | Rights to Interests Arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Funds | Права на доли, связанные с фондами экологического возмещения |
| IFRIC 9 | Reassessment of Embedded Derivatives | Переоценка встроенных деривативов |
| IFRIC 11 | Group and Treaury Share Transactions 01.03.07 |
Операции с собственными выкупленными акциями внутри группы |
1 Следует заметить, что в редакции IAS 1 «Presentation of Financial Statements», вступившей в силу с 01.01.09, Баланс называется Отчетом о финансовом положении.
2 Напоминаем, что к затратам по сделке (transaction costs) относятся платежи третьим лицам, т. е. лицам, которые хотя и помогают осуществить намеченную сделку, но не являются в ней ни покупателем, ни продавцом.
Источник: buhlabaz.ru
Бухучет для начинающих: что такое финансовые активы
Активы предприятия могут быть не только материальными или нематериальными, но и финансовыми. В этой статье рассмотрено, что это — финансовые активы , а также основы учета финансовых активов. Как таковое понятие финансового актива действующим российским законодательством и подзаконными актами не дано. Оно больше раскрывается через виды финансовых активов.
Основные формы финансовых активов
- денежные средства;
- долевые инструменты других организаций;
- предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовыми активами (обязательствами) с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;
- договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами, при соблюдении определенных условий.
В последнем случае договор может быть:
- непроизводным инструментом — по нему организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов;
- производным инструментом — расчеты по нему будут или могут быть проведены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денег или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.
Кроме того, виды финансовых активов приводит п. 8 ст. 142.1 Налогового кодекса РФ , которая регулирует автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами и территориями. Согласно ей, финансовые активы это:
- денежные средства;
- ценные бумаги;
- производные финансовые инструменты ;
- доли участия в уставном (складочном) капитале юрлица или доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица;
- права требования из договора страхования;
- любой иной финансовый инструмент, связанный с указанными видами финансовых активов.
Отметим, что в России для большинства компаний финансовые активы — это денежные средства и дебиторская задолженность.
Организация бухгалтерского учета финансовых активов
Что касается оценки денежных средств, то их при бухгалтерском учете финансовых активов отражают по номиналу.
В отношении дебиторки организация учета финансовых активов основана на использовании следующих основных синтетических счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Данные о дебиторской задолженности отражают на счетах учета этих финансовых активов, связанных с расчетами, согласно условиям договоров и подтверждают результатами инвентаризации.
Дебиторку с прошедшим сроком исковой давности, а также другие невозможные к взысканию долги списывают с бухучета на основании (п. 77 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
- Результатов инвентаризации.
- Письменного обоснования.
- Приказа руководителя
- финансовые активы
- стандарты МСФО
- бухучет для начинающих
- бухгалтерский ликбез
Источник: www.klerk.ru
Что такое финансовые активы: их виды и учет
Активы предприятия могут быть не только материальными или нематериальными, но и финансовыми. В этой статье рассмотрено, что это – финансовые активы, а также основы учета финансовых активов.
Что называют финансовым активом: определение
Как таковое понятие финансового актива действующим российским законодательством и подзаконными актами не дано. Оно больше раскрывается через виды финансовых активов.
Основные формы финансовых активов
Про возможные типы финансовых активов речь идет, в частности, в международном стандарте финансовой отчётности – МСФО (IAS) 32 под названием «Финансовые инструменты: представление». Он введен в действие в России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Согласно его п. 11, основные виды финансовых активов такие:
- денежные средства;
- долевые инструменты других организаций;
- предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовыми активами (обязательствами) с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;
- договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами, при соблюдении определенных условий.
В последнем случае договор может быть:
- непроизводным инструментом – по нему организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов;
- производным инструментом – расчеты по нему будут или могут быть проведены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денег или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.
Кроме того, виды финансовых активов приводит п. 8 ст. 142.1 Налогового кодекса РФ, которая регулирует автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами и территориями. Согласно ей, финансовые активы это:
- денежные средства;
- ценные бумаги;
- производные финансовые инструменты;
- доли участия в уставном (складочном) капитале юрлица или доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица;
- права требования из договора страхования;
- любой иной финансовый инструмент, связанный с указанными видами финансовых активов.
Отметим, что в России для большинства компаний финансовые активы – это денежные средства и дебиторская задолженность.
Организация бухгалтерского учета финансовых активов
Что касается оценки денежных средств, то их при бухгалтерском учете финансовых активов отражают по номиналу.
В отношении дебиторки организация учета финансовых активов основана на использовании следующих основных синтетических счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Данные о дебиторской задолженности отражают на счетах учета этих финансовых активов, связанных с расчетами, согласно условиям договоров и подтверждают результатами инвентаризации.
Дебиторку с прошедшим сроком исковой давности, а также другие невозможные к взысканию долги списывают с бухучета на основании (п. 77 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
- Результатов инвентаризации.
- Письменного обоснования.
- Приказа руководителя
Источник: buhguru.com