Что такое прочие расходы в 3 НДФЛ

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, которые платит организация, она может включить в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль по статье прочие расходы. Казалось бы, все просто и ясно: начислили налог – учли в расходах. Однако на практике возникает масса вопросов.

Например, по имущественным налогам – можно ли принять к расходам сумму начисленного налога, если при его расчете в облагаемую базу попало имущество, используемое в деятельности, не направленной на получение дохода? Аналогичная история со страховыми взносами, начисляемыми на выплаты, не включаемые в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль.

Или такая ситуация: вдруг обнаружили, что в прошедшие налоговые периоды тот или иной налог начислили в большем размере, чем нужно, следовательно, занизили облагаемую базу по налогу на прибыль. Понятно, что по этим налогам подается уточненная декларация.

А как быть с налогом на прибыль: тоже подавать уточненку или включить переплату в состав внереализационных доходов в периоде ее обнаружения? И это еще не все вопросы. А отражение в расходах авансов по земельному и транспортному налогам, при том что по данным налогам отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам?

2. Учет налогов в прочих расходах

А пересчет таможенных пошлин (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) при корректировке таможенной стоимости? В общем, читайте. Будет интересно! Какие же налоги и сборы включаются в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, а какие – нет? Обратимся к пп.

1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы:1) налогов и сборов – федеральных (НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина), региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог), местных (земельный налог);2) таможенных пошлин и сборов;3) страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в федеральный и территориальные ФОМС на обязательное медицинское страхование, – начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ. Напомним, в этой статье установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, там указаны затраты в виде:

– пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды) (п. 2);

– процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии

со ст. 176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС) (п. 2);

– сумм самого налога на прибыль (п. 4);

– сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих

веществ в окружающую среду (п. 4);

– сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19). Посмотрим, какие спорные ситуации возникают на практике при отражении тех или иных налогов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

3-НДФЛ, как средство сокращения расходов для граждан

Имущественные налоги…

…отражаются в расходах в полном объеме

…учитываются только в составе прочих расходов

Авансовые платежи по земельному и транспортному налогам

Корректировка базы по налогу на прибыль

Налогоплательщик выявил факт излишней уплаты суммы налога

На практике довольно часто возникают ситуации, когда организация обнаруживает, что в предыдущих налоговых периодах по тем или иным причинам излишне начислила и уплатила налог (например, транспортный, земельный или налог на имущество), учитываемый в прочих расходах для целей исчисления налога на прибыль. По этим налогам она подает уточненную декларацию.

Получается, что в предыдущие периоды (за которые подана декларация по указанным налогам) облагаемая база по налогу на прибыль оказалась заниженной и тоже подлежит корректировке. ФНС в данной ситуации предписывает налоговым инспекциям (Письмо от 08.12.2011 № АС-4-2/20776) сообщать налогоплательщику о его обязанности и требовать представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, установленной п. 1 ст.

81 НК РФ. И главное налоговое ведомство обращает внимание, что при представлении такой уточненной декларации налоговый орган в обязательном порядке проводит углубленную камеральную проверку данной декларации.

Однако вскоре после этого письма в арбитражной практике появился иной подход к корректировке налоговой базы по налогу на прибыль в случае представления уточненок по налогам, учитываемым в составе прочих расходов. Возник он благодаря Постановлению Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, который рассмотрел следующую ситуацию.

В 2006 – 2008 годах организация исчислила и уплатила в бюджет земельный налог в размере порядка 35 млн руб., который в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ был учтен в указанные налоговые периоды в составе прочих расходов. В октябре 2009 года организация представила уточненные декларации по земельному налогу, в которых уменьшила сумму первоначально исчисленного налога (в силу пп. 3 п. 2 ст.

389 НК РФ исключив земельные участки, находящиеся в федеральной собственности и использовавшиеся для обеспечения обороны и безопасности, из состава объектов налогообложения). Инспекция провела выездную налоговую проверку, по результатам которой в марте 2010 года вынесено соответствующее решение.

В ходе проверки было установлено, что организация правомерно уменьшила земельный налог за 2006 – 2008 годы, однако занизила облагаемые базы по налогу на прибыль за эти налоговые периоды, поскольку не исключила из состава расходов суммы уменьшенного по уточненным налоговым декларациям земельного налога. В итоге налогоплательщику было доначислено 7,8 млн руб. налога на прибыль и 1,8 млн руб. пеней.

Организация, не согласившись с решением инспекции, обратилась в арбитражный суд. По ее мнению, сумма излишне уплаченного и подлежащего зачету (возврату) земельного налога Исчисление налогов, учитываемых за 2006 – 2008 годы является в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться экономической выгодой и в цекак ошибка при исчислении налога лях исчисления налога на прина прибыль. быль должна признаваться внереализационным доходом в том налоговом периоде, в котором доход выявлен (в данном случае – когда факт излишней уплаты налога подтвержден налоговым органом).

Суды первых трех инстанций, отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случае невозможности определения периода их совершения.

В данном случае налогоплательщик мог установить период совершения ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, соответствующие изменения должны были быть внесены за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены. Однако Президиум ВАС отменил постановления нижестоящих судов и признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль.

Он посчитал, что исчисление как земельного, так и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. При этом высшие арбитры указали, что предприятие, исполнив обязанность по исчислению и уплате земельного налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, фактически понесло в 2006 – 2008 годах затраты, отвечающие требованиям ст.

252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 правомерно отнесло их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Поэтому корректировка налоговой базы по рассматриваемому налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим. Таким образом, вывод о том, что выявленные предприятием ошибки (искажения) при исчислении земельного налога подлежат исправлению путем внесения соответствующих изменений за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены, является неправомерным3.

Налоговая инспекция обнаружила недоимку по налогу

На практике довольно часто возникают и противоположные ситуации – налоговая инспекция в ходе проверки выявила недоимку по налогам, которые включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Должна ли в этом случае инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль? К сожалению, разъяснений контролирующих органов по данному вопросу автору обнаружить не удалось.

Зато в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи выразили мнение, что инспекторы должны пересчитывать базу по налогу на прибыль. Приведем один из них. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 21.02.2012 № А05-6272/2011 рассматривалась следующая ситуация.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила организации налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог. Не оспаривая правомерность начисления налогов, организация вместе с тем посчитала, что при налогообложении прибыли инспекция должна была учесть суммы доначисленных налогов (транспортного и налога на имущество), которые в силу ст.

264 НК РФ относятся к прочим расходам. В данной ситуации при увеличении прочих расходов на сумму доначисленных налогов (транспортного и налога на имущество) у налогоплательщика не возникло бы недоимки по налогу на прибыль за проверяемый период.

Налоговый орган ссылался на право организации самостоятельно скорректировать налоговые обязательства путем представления уточненных деклараций по налогу на прибыль. Судьи, отклонив доводы инспекции, поддержали организацию. При этом арбитры отметили: из содержания ст.

81 НК РФ следует, что уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в случае обнаружения им в поданной первоначально декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае налоговый орган проводил выездную проверку, по итогам которой он обязан достоверно установить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Таким образом, доначисленная инспекцией по результатам проверки сумма по налогу на прибыль должна соответствовать действительным налоговым обязательствам организации, которые определяются на основании положений гл. 25 НК РФ.

Подобный подход прослеживается и в ряде других решений арбитров (см., например, постановления ФАС ПО от 15.11.2012 № А65-31510/2011, ФАС ВСО от 01.06.2012 № А33-18925/2010, ФАС ЗСО от 09.08.2011 № А27-14687/2010). Отметим также, что если организация не захочет судиться с налоговиками, она имеет право сама подать уточненку по налогу на прибыль. Как отметил ФАС ЗСО в Постановлении от 15.04.2009 № Ф04-2241/2009(4678-А27-26), невключение налоговым органом в расходы при исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль суммы доначисленного ЕСН, налога на имущество не лишает общество права на подачу в порядке ст. 81 НК РФ уточненной декларации по налогу на прибыль.

Страховые взносы с выплат, произведенных…

…за счет чистой прибыли

Практически в каждой организации найдутся выплаты в пользу работников, по тем или иным причинам не учитываемые в расходах для целей исчисления налога на прибыль. В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ4 выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе произведенные за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо упомянуты в ст.

9 вышеуказанного закона. В связи с этим возникает вопрос: может ли организация отражать в расходах суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды с выплат, произведенных за счет чистой прибыли? Как следует из разъяснений Минфина, может. Вот как объясняют чиновники свою позицию (см. письма от 17.08.2012 № 03-03-06/1/419, от 02.05.2012 № 03-03-06/3/6). Согласно п. 1 ст.

252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Причем в этой статье нет положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не включаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

…за счет средств федерального бюджета

Отдельно хотелось бы остановиться на таких выплатах, производимых организацией в рамках трудовых отношений, как суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам:

– в период прохождения ими военных сборов;

– за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами.

Дело в том, что согласно п. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ5 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования.

В соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона № 53-ФЗ6 компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением указанного закона, является расходным обязательством РФ. Таким образом, компенсация выплат, произведенных организацией в указанных случаях, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Согласно позиции Минздравсоцразвития, изложенной в Письме от 15.03.2011 № 784-19, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам в период прохождения ими военных сборов и за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ как выплаты, производимые организацией в рамках трудовых отношений. Из этого следует, что уплата страховых взносов осуществляется за счет средств страхователя. А Минфин не возражает против того, чтобы учитывать расходы организации, понесенные при уплате этих взносов, в целях исчисления налога на прибыль (см. письма от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325, от 13.07.2011 № 03-03-06/1/422).

Таможенные пошлины и сборы

Вывозные таможенные пошлины

Суммы таможенных пошлин (ввозных и вывозных) и сборов прямо указаны в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом датой осуществления прочих расходов согласно пп. 1 п. 7 ст.

272 НК РФ признается дата начисления указанных пошлин и сборов. Основной вопрос, который возникает при отражении в расходах сумм вывозных таможенных пошлин, связан с временным таможенным декларированием. Дело в том, что в соответствии с ч. 1 ст.

214 Федерального закона № 311-ФЗ7 при вывозе с таможенной территории Таможенного союза (ТС) товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (ВТД). На основании ч. 5 ст.

214 данного закона после фактического вывоза товаров с таможенной территории ТС декларант обязан подать одну или несколько полных таможенных деклараций (ПТД) на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории ТС. Согласно ч. 8 ст.

214 обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом ВТД и с момента регистрации ПТД. Часть 12 ст. 214 Федерального закона № 311-ФЗ устанавливает, что вывозные таможенные пошлины уплачиваются исходя из ставок, действующих на день регистрации ВТД.

При этом при подаче ПТД суммы подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин могут измениться (увеличиться или уменьшиться) в результате уточнения сведений, указанных в ч. 6 ст. 214, и (или) изменения ставки таможенной пошлины, подлежащей применению в соответствии с ч. 7 ст. 214, либо изменения курса иностранной валюты на день регистрации ПТД.

В этих случаях при подаче ПТД происходит доплата сумм вывозных таможенных пошлин (пени же не начисляются) или их возврат. Зачастую оформление ВТД и ПТД приходится на разные отчетные (налоговые) периоды. Свою точку зрения выразил Минфин в письмах от 06.04.2011 № 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/208.

Расходы (доходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин возникают в связи с установленным законодательством РФ порядком уплаты таможенных пошлин, связанным с подачей временной и полной таможенных деклараций. Такие доходы (расходы) не являются ошибкой или искажением налоговой базы.

В связи с этим, по мнению Минфина, доначисления (уменьшения) таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли отражаются в составе расходов (доходов) того налогового периода, в котором они произведены, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации. Сумма доначисления таможенных пошлин отражается в составе прочих расходов. Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных пошлин учитываются в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы.

Ввозные таможенные пошлины

В налоговом учете вопрос, куда относить ввозные таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, как ни странно8, до сих пор является спорным. Судите сами. С одной стороны, возможность единовременного включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где эта пошлина поименована как отдельный вид расхода.

А с другой – ввозные таможенные пошлины могут учитываться и в стоимости МПЗ или основного средства. Так, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. Согласно п. 1 ст.

257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом, заметьте, ст. 257 не содержит перечня расходов, формирующих первоначальную стоимость.

Тем не менее Минфин не первый год настаивает на том, что таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым (сооруженным) основным средствам, включаются в первоначальную стоимость этих средств (письма от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 № 03-03-06/1/286). Правда, в одном из писем (от 20.02.2006 № 03-03-04/1/130) чиновники все же отметили, что в соответствии с п. 4 ст.

252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Естественно, выбранный порядок должен быть отражен в учетной политике.

Полагаем, что организации гораздо выгоднее единовременно отразить в расходах суммы таможенных платежей, чем включать в первоначальную стоимость основного средства и списывать через амортизацию в течение длительного периода (особенно если цена вопроса достаточно высока). Однако при этом надо быть готовым к спорам с налоговыми инспекторами, а возможно, и к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.

В арбитражной практике имеются случаи, когда суды не поддержали налоговиков в их стремлении убрать таможенную пошлину из прочих расходов и увеличить на эту сумму первоначальную стоимость основного средства. Например, судьи ФАС ПО в Постановлении от 14.01.2010 № А65-12101/2009 указали: прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст.

257 НК РФ не имеется. Аналогичное мнение высказал ФАС МО в Постановлении от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11. Кроме того, признавая недействительным решение инспекции, судьи отметили, что организация правомерно воспользовалась правом, предусмотренным п. 4 ст. 252 НК РФ, и в учетной политике для целей налогообложения закрепила право на единовременный учет таможенных пошлин в составе прочих расходов.

Об ускоренной амортизации замолвим слово…

(Окончание. Начало в № 2, 2013)В первой части статьи (опубликованной в прошлом номере) были проанализированы вопросы, связанные с налоговым учетом ускоренной амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности.

Во второй части статьи рассмотрен налоговый учет амортизации с применением специального коэффициента не выше 3 в отношении основных средств, О. П. Гришина являющихся предметом лизинга. Поэксперт журнала мимо этого, разобраны иные вопро Налог на прибыль: сы, касающиеся как налогового, так учет доходов и расходов и бухгалтерского учета амортизационных отчислений, исчисленных с использованием повышающих коэффициентов.

Вначале скажем несколько слов о мотивировочной части Постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12, которое было упомянуто в первой части статьи. На момент подготовки к печати предыдущего номера журнала текст постановления не был опубликован, соответственно, доводами высших арбитров, изложенными как раз в мотивировочной части, мы не располагали. Теперь восполняем этот пробел. Итак, по мнению Президиума ВАС, при применении Классификации ОС1 необходимо исходить из следующего. Статьей 3 НК РФ установлены требования, предъявляемые к актам законодательства о налогах и сборах: указанные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он обязан платить. Классификация ОС при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам не содержит указания

1 Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
2 Пунктом 6 ст. 362, п. 9 ст. 396 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов РФ и муниципальных образований предоставлено право на освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты в течение налогового периода авансовых платежей по транспортному и земельному налогам.
3 Впоследствии аналогичное мнение со ссылкой на постановление Президиума ВАС высказали и ряд федеральных арбитражных судов – см. постановления ФАС ЗСО от 17.04.2012 № А46-5615/2011, от 05.04.2012 № А46-5614/2011, ФАС ПО от 19.04.2012 № А12-6535/2011, от 16.03.2012 № А12-6535/2011, ФАС МО от 20.12.2012 № А40
3 532/12-90-17, от 05.05.2012 № А40-77721/11-75-324, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 № 09АП-33404/2012-АК, от 09.10.2012 № 09АП
2 7073/2012АК.
4 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования .
5 Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации… .
6 Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ О воинской обязанности и военной службе .
7 Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ О таможенном регулировании в Российской Федерации .
8 Упоминание о таможенных пошлинах и сборах в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ появилось аж 1 января 2005 года. То есть девятый год в этой норме содержится прямое указание на включение данных таможенных платежей в прочие расходы, а контролирующие органы до сих пор стараются запихнуть их в стоимость активов.
1 Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Источник: www.pravcons.ru

Можно ли суммировать доходы при оформлении формы 3-НДФЛ

1. В декларации обязательно формируется титульный лист, содержащий сведения, предусмотренные Порядком.

2. Формируется раздел 1, в котором указывается итоговая сумма, которую плательщик намерен вернуть из бюджета, и КБК и ОКТМО, по которым произошла переплата в отчетном году.

3. Заполняется раздел 2, где отображается расчет образовавшейся переплаты. Как правило, это происходит за счет того, что в течение года налоговые агенты удерживали из выплат претендующего на вычет лица НДФЛ и направляли его в бюджет. Сведения о таких суммарных выплатах и удержаниях и раскрываются в приложении 1 формы.

ВАЖНО! К расчету в приложении 1 также рекомендуется запастись подтверждающими доходы и удержания документами (например, справками 2-НДФЛ от работодателей). Данное требование законодательно не установлено, но инстпекторы вправе ее истребовать. Подробности см. здесь.

3. Заполняются листы-расшифровки:

• приложение 1 — доход от источника в РФ (заполняется столько листов А, сколько было источников в отчетном году);
• приложение 7 — расчет имущественного вычета по приобретению (постройке) объекта жилой недвижимости (заполняется тоже по каждому объекту отдельно, то есть будет столько разделов приложений 7, сколько было куплено или построено объектов);
• приложение 6 — расчет вычета, полагающегося при продаже недвижимых объектов (сведения по каждому объекту заполняются по аналогии с приложением 7).

Приложение 7 состоит из 2 разделов:

• в 1-й по пунктам вносятся сведения об объекте недвижимости и типах произведенных по нему расходов (оплата самой покупки (стройки) или проценты по кредиту);
• во 2-м производится сам расчет с учетом предельно допустимой суммы вычета (по приобретению недвижимости — это 2 000 000 рублей (п. 3 ст. 220 НК РФ) и по процентам — 3 000 000 рублей (п.4 ст. 220 НК РФ)).

Как уже отмечалось ранее, порядок заполнения формы предусматривает столько разделов 1 (и соответственно, приложений 7), сколько объектов заявляет плательщик. А вот раздел 2 будет один, сводный на последнем листе приложения 7.

1. Подраздел 1.1 стр. 010 — кодировка установлена приложением к порядку заполнения:

• 1 — дом (жилой);
• 2 — квартира;
• 3 — комната;
• 4 — доля в объектах из п. 1–3;
• 5 — земля под индивидуальную жилую застройку;
• 6 — земля под готовым жильем (домом);
• 7 — дом на земельном участке (в комплексе).

2. Подраздел 1.2 стр.020 — вносится признак налогоплательщика:

• 01 — сам собственник;
• 11 — пенсионер — собственник имущества, заявляющий вычет в порядке, предусмотренном п.10 ст. 220 НК РФ;
• 02 — супруг собственника (для случаев, когда право на вычет делится между супругами);
• 12 — супруг собственника — пенсионер;
• 03 — родитель несовершеннолетнего собственника;
• 04 — родитель-пенсионер несовершеннолетнего собственника
• иные варианты кодов для различных ситуаций по приложению 7 к порядку заполнения.

Сюда законодатели добавили новую строку 030 где нужно указать код способа приобретения недвижимости:

• 1 — новое строительство;
• 2 — приобретение готового жилья.

В стр. 031 — фиксируется код номера объекта:

• 1 — кадастровый номер;
• 2 — условный номер;
• 3 — инвентарный номер;
• 4 — номер отсутствует.

В стр. 032 — приводится номер объекта.

В стр. 033 — информация о местонахождении недвижимости.

4. Подраздел 1.4 служит для указания даты акта передачи имущества.

5. Подразделы 1.5 и 1.6 содержат информацию о дате регистрации недвижимости и участка.

6. Подраздел 1.7 — о величине доли в праве собственности.

7. В подразделе 1.8 отражается общая сумма вычета, на которую может претендовать обращающийся. Для нее установлен верхний предел — 2 000 000 рублей (п. 3 ст. 220 НК РФ). То есть сумма, заявляемая на вычет, может быть меньше (по фактически произведенным и подтвержденным расходам), но не больше.

В случае превышения фактическими расходами верхнего предела в 2 млн рублей в подразделе все равно указывается предельная величина.

ВАЖНО! Если заполняются несколько разделов 1 приложения 7 по нескольким объектам, суммарное значение к вычету в подразделе 1.8 все равно не должно превышать 2 млн рублей.

8. В подраздел 1.9 проставляется величина уплаченных процентов по кредитам (займам), израсходованным на покупку (стройку) жилой недвижимости. Для процентов также установлена предельная величина, в которой можно воспользоваться вычетом по НДФЛ, — это 3 000 000 рублей.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 1.9 указывается сумма только фактически уплаченных процентов по заемным средствам. Для их подтверждения нужно брать справку в кредитной организации, которая предоставляла заем и получала проценты.

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которой уплачивается тот или иной налог. Он позволяет снизить размер налога или вернуть его часть. Право на его получение имеет любое физическое лицо, которое платит подоходный налог. Все вычеты по подоходному налогу, которые может получить физическое лицо, делятся на следующие категории:

• Стандартные . К этой категории относятся вычеты за детей: 1 400 рублей — на первого ребенка, 3 000 рублей — на второго ребенка и далее, 6 000 рублей — на ребенка-инвалида родителям, опекунам и попечителям. Также к стандартным относится вычет 500 рублей для некоторых категорий граждан — Героев Советского Союза, людей, получивших облучение в ходе радиационных аварий, инвалидов 1 и 2 групп, и некоторых других
• Имущественные . С помощью них можно вернуть часть расходов на покупку жилья или строительства частного дома, в том числе в ипотеку. Всего за счет имущественных вычетов можно вернуть 2 000 000 рублей
• Социальные . Они помогут компенсировать затраты на обучение , лечение (в том числе медицинскую страховку и лекарства), благотворительность и взносы в негосударственные пенсионные фонды. Максимальная сумма составляет 120 000 рублей (кроме вычетов на дорогостоящее лечение)
• Профессиональные . Они предоставляются индивидуальным предпринимателям, нотариусам и адвокатам. Также их могут получить люди, которые получают доход от выполнения работ по договорам, или авторские отчисления. Размер вычета равен сумме доходов за отчетный период, или 20% от нее. Порядок оформления определяет статья 221 Налогового кодекса
• Инвестиционные . Эти вычеты предоставляются при реализации ценных бумаг в обращении на организованном рынке. Главное условие — эти бумаги должны находиться в собственности человека более трех лет. Максимальная сумма — количество лет нахождения бумаги в собственности, умноженная на 3 000 000 рублей

Подать декларацию на получение вычета можно в любое время — не только до 30 апреля. Получать вычеты вы будете с месяца, следующего за датой подачи. Подробнее о вычетах и их оформлении вы узнаете в наших статьях.

Кто и для чего делает расчет в приложениях №6 и №7 формы 3-НДФЛ

Приложения №6 и №7 в 3-НДФЛ заполняют налогоплательщики-физлица, которые:

• являются налоговыми резидентами РФ;
• произвели операцию (операции) с недвижимым имуществом, которая дает им право на налоговый вычет в отчетном году в соответствии со ст. 220 НК РФ .

Однако при этом:

• в приложении 7 производится расчет вычета, связанного с покупкой имущества, указанного в подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ;
• в приложении 6 отражается формирование вычета, связанного с реализацией имущества, поименованного в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В данном материале мы рассмотрим порядок формирования приложения 7, заполняемого в случаях:

• если плательщик НДФЛ приобрел жилую недвижимость (квартиру, дом и т. п.);
• если плательщик НДФЛ приобрел землю под жилым домом или пригодную для строительства на ней такого дома;
• если плательщик сам построил дом;
• если для целей приведенной выше покупки или стройки плательщик брал кредит под проценты и выплатил проценты.

Предлагаем ознакомиться: Как остановить звонки банка контактным лицам?

По всем этим основаниям плательщик НДФЛ может уменьшить размер удержанного у него налога и затребовать возврат из бюджета перечисленных за него ранее сумм НДФЛ.

Чтобы получить вычет (и возврат) налога, плательщику нужно:

• предъявить в свою налоговую пакет документов, подтверждающих его расходы по основаниям, изложенным в подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ;

Перечень документов, подаваемых для получения имущественного вычета, см. в материале «Документы на налоговый вычет при покупке квартиры в 2019-2020 годах».

• написать заявление о вычете (возврате) сумм НДФЛ за период;
• составить и подать декларацию 3-НДФЛ с указанием своих доходов (например, по местам работы в отчетном году) и расчетом суммы положенного ему вычета в приложении 7 декларации 3-НДФЛ .

Порядок заполнения приложения 7 налоговой декларации 3-НДФЛ, если вычет оформляется впервые: раздел 1

Для начала загрузите актуальный бланк декларации за текущий период. Ее можно найти

в разделе «Налогообложение в Российской Федерации — Действующие в РФ налоги и сборы — Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц». После этого распечатайте файл. Каждая страница должна быть распечатана на отдельном листе.

Налоговая декларация всегда заполняется за предыдущий год. В 2019 году нужно заполнять 3-НДФЛ за 2018 год.

. Он содержит основную информацию о налогоплательщике — личные, паспортные и контактные данные:

• Номер корректировки — показывает, сколько раз подавалась декларация за данный отчетный период. Если вы подаете декларацию впервые, то ставьте значение 0
• ИНН — укажите его как в свидетельстве о постановке на учет в налоговой службе. Если вы не можете найти свой ИНН, то уточнить его можно здесь . ИНН следует указывать на каждом листе декларации
• Налоговый период — год, за который подается декларация, и код налогового периода — для года это 34
• Номер отделения налоговой инспекции , в которое будет направлена декларация. Узнать его можно с помощью этого сервиса
• Код страны вашего гражданства — для России это 643. Коды других стран можно узнать в Общероссийском классификаторе стран мира
• Код категории налогоплательщика : 720 — ИП, 730 — нотариус, 740 — адвокат, 750 — арбитражный управляющий, 760 — физическое лицо, 770 — глава крестьянского (фермерского) хозяйства
• Личные данные — ФИО, дата и место рождения. Заполняются в точности так же, как в паспорте
• Данные документа, подтверждающего личность — код вида документа (для паспорта РФ это 21), серия и номер, дата выдачи и название выдавшего его органа. Заполняется в точности так же, как в самом документе
• Контактный телефон — стационарный или мобильный

Сведения о месте жительства налогоплательщика с 2018 года заполнять больше не нужно. Полей для них в новой форме декларации нет.

• Число страниц декларации (в зависимости от цели подачи оно может меняться) и приложенных к ней документов . Лучше всего заполнять в самом конце
• Раздел подтверждения достоверности данных — его заполняете вы или ваш представитель. Во втором случае следует дополнительно дописать данные документа, которые подтверждают полномочия представителя
• Раздел для работника налоговых органов — его заполнять не нужно

. В нем нужно указывать сведения об облагаемых налогом доходах, полученных в РФ, кроме предпринимательских. Сюда относятся зарплата, доходы от продажи недвижимости, от аренды квартиры и некоторые другие. Здесь нужно указывать только те доходы, которые вам необходимо подтвердить по закону, или с которых вы хотите получить вычет. Раздел для каждого дохода содержит следующую информацию:

• 020 — Код вида поступившего дохода : 01 — от продажи недвижимости, 02 — от продажи иного имущества, 03 — от операций с ценными бумагами, 04 — от сдачи имущества в аренду, 05 — от подарков, 06 — по трудовому договору с удержанием НДФЛ, 07 — по трудовому договору без удержания НДФЛ, — от дивидендов от долевого участия, — от продажи недвижимости исходя из кадастровой стоимости, 10 — прочие
• 010 — Размер налоговой ставки — он зависит от типа дохода. Уточнить ставку можно здесь
• 030 и 040 — ИНН и КПП источника — физического или юридического лица, от которого вы получили доход. Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей КПП не нужен. Узнать их для физического лица можно здесь , для ИП или юридического лица — здесь
• 050 — Код источника выплаты по ОКТМО — его можно узнать по адресу источника
• 060 — Наименование источника дохода — ФИО физического лица, официальное название ИП или юридического лица
• 070 — Общая сумма дохода за расчетный период в рублях с копейками
• 080 — Сумма облагаемого налогом дохода с учетом уже оформленных вычетов — также в рублях с копейками
• 090 — Сумма исчисленного налога за расчетный период — равна сумме облагаемого дохода, умноженной на ставку
• 100 — Сумма удержанного налога за расчетный период

. Здесь нужно указать о доходах, полученных за границей. Если вы не получали таких доходов, то заполнять его не нужно. Здесь нужно указывать следующую информацию:

• 001 – Код налоговой ставки
• 010 — Код страны , в которой получен доход
• 020 — Наименование источника дохода — здесь допускается использовать английские буквы
• 030 — Код валюты дохода в числовом виде — узнать его можно в этом классификаторе
• 031 — Код вида дохода — 1 для прибыли контролируемой иностранной компании или 2 для остальных доходов
• 032 — Номер контролируемой иностранной компании (если есть)

Контролируемая иностранная компания, или КИК — это компания, которая ведет деятельность в одной стране, но при этом является налоговым резидентом другой страны. Согласно

Федеральному закону № 376-ФЗ

, КИК признается компания, которая контролируется российскими налоговыми резидентами с общей долей в организации более 50%.

• 040 — Дата получения дохода
• 050 — Курс валюты дохода к рублю на дату получения. Указывается официальный курс по данным Центробанка РФ
• 060, 070 — Сумма дохода в иностранной и российской валютах
• 071, 072 — Сумма дохода в виде имущественных прав , полученных при ликвидации организации, и сумма дивидендов от КИК , освобождаемые от налогов (если они есть)
• 073 — Код применяемого порядка определения прибыли или убытков КИК, выбранного налогоплательщиком (если нужен)
• 100, 110 — Сумма налога, уплаченного в иностранном государстве — указывается в российской и иностранной валюте
• 080, 090 — Дата уплаты налога и курс валюты по данным ЦБ на эту дату
• 120 — Сумма налога, исчисленная в России по соответствующей ставке
• 130 — Сумма налога, подлежащая зачету (уменьшению) в России. Налоговая служба учитывает уплаченный налог в другой стране и не будет взимать дополнительные выплаты в России. Сумма, подлежащая зачету, не должна быть выше каждого из двух уплаченных налогов.

Его нужно заполнять только ИП, нотариусам и адвокатам. Здесь описываются доходы от предпринимательской деятельности или частной практики. В листе В указываются следующие данные:

• 010 — Код вида деятельности : 1 — для ИП, 2 — для нотариусов, 3 — для адвокатов, 4 — для арбитражных управляющих, 5 — для главы крестьянского(фермерского) хозяйства, 6 — для других видов частной практики
• 020 — Код основной деятельности по ОКВЭД . Его можно найти в выписке из ЕГРИП
• 030 — Сумма дохода за отчетный период
• 040-100 — Суммы расходов для профессионального вычета — материальные, амортизационные, в пользу физических лиц и прочие расходы. Отдельно учитываются расходы на зарплату и расходы в составе профессионального вычета в пределах норматива (20% от суммы доходов)

Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, то доходы и расходы для каждого учитываются отдельно

• 110 — Общая сумма доходов по всем видам деятельности
• 120 — Общая сумма расходов для получения налогового вычета
• 130, 140 — Суммы начисленных и уплаченных авансовых платежей по налогам
• 150 — Год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (если вы являетесь главой этого хозяйства)
• 160 — Сумма не подлежащего налогообложению дохода крестьянского (фермерского) хозяйства. Сюда относятся доходы членов хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, гранты на создание и развитие хозяйства и субсидии от бюджетной системы РФ.
• 170, 180 — Сумма скорректированных налоговой базы и налога — если вы проводили самостоятельную корректировку в соответствии с пунктом 14 статьи 217 Налогового кодекса

. Сюда заносятся все доходы, не подлежащие налогообложению. Слева на странице указывается общая сумма дохода, справа — сумма с учетом ограничений на налогообложение:

• 010-020 — Единовременная выплата при рождении или усыновления ребенка (ограничение — 50 000 рублей за каждого ребенка)
• 030-040 — Регулярные выплаты работникам , вышедшим на пенсию по возрасту или инвалидности (ограничение — 4 000 рублей)
• 050-060 — Выплаты от общественных организаций инвалидов (ограничение — 4 000 рублей)
• 070-080 — Подарки от ИП и юридических лиц (ограничение — 4 000 рублей)
• 090-100 — Призы на конкурсах и соревнованиях , проводимых в соответствии с государственными или муниципальными решениями (ограничение — 4 000 рублей)
• 110-120 — Возмещение работодателем стоимости медикаментов , назначенных лечащим врачом (ограничение — 4 000 рублей)
• 130-140 — Помощь и подарки ветеранам Великой Отечественной войны и их вдовам, а также некоторым другим категориям лиц (ограничение — 10 000 рублей)
• 150-160 Уплаченные работодателем взносы на страховую пенсию (ограничение — 12 000 рублей)
• 170-190 — Доходы в натуральной форме от сельскохозяйственных производителей , полученные в течение определенного срока (указывается в месяцах)
• 200 — Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению (сумма значений на правой половине страницы)
• 210-220 — Призы и награды за участие в конкурсах и мероприятиях , проводимых с целью рекламы товаров, работ или услуг (ограничение — 4 000 рублей)

Источник: uristsarkisov.ru

Расходы в налоговой декларации

— прямые расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (строка 010);
— прямые расходы по торговым операциям (строка 020), в том числе себестоимость реализованных покупных товаров (строка 030);
— косвенные расходы (итог по строке 040) с расшифровкой по некоторым видам расходов.

Прямые расходы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это те расходы, которые в конце каждого месяца распределяются между реализованными товарами (работами, услугами) и нереализованными товарами (не принятыми заказчиками выполненными работами, услугами). Кроме этого, прямые расходы подлежат распределению между готовой продукцией (выполненными работами) и незавершенным производством (незаконченными работами).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). На это прямо указано в статье 318 НК РФ.

Здесь же приводится примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам:

— затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;
— расходы на оплату труда основного производственного персонала и обязательные социальные отчисления с этой оплаты труда (страховые взносы);
— амортизация.

Косвенные расходы – это все иные расходы на производство и реализацию, которые в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены. Особенности признания прямых расходов при оказании услуг

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для того, чтобы воспользоваться правом на списание прямых расходов полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, это право надо закрепить в налоговой учетной политике.

Пункт 1 ст. 318 НК РФ не предусматривает особого порядка для налогоплательщиков, оказывающих услуги, в части определения перечня прямых расходов. Это означает, что в любом случае этот перечень должен быть утвержден в налоговой учетной политике. И, соответственно, налогоплательщик должен заполнять строку 010 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Прямые расходы по торговым операциям

Торговые операции – это операции по перепродаже покупных товаров. Порядок учета расходов по торговым операциям регулируется статьей 320 НК РФ.

К прямым расходам по торговым операциям относятся:

— стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора;
— транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (продавцов) до организации (налогоплательщика), осуществляющей торговые операции.

Торговым организациям дано право самостоятельно определить состав себестоимости приобретенных товаров. Например, организация может учитывать сразу в себестоимости покупных товаров транспортные расходы по доставке этих товаров, расходы на страхование, иные расходы, прямо связанные с приобретением конкретной партии товаров. В данном случае имеет смысл применять единый подход к формированию себестоимости покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования себестоимости покупных товаров организация обязана отразить в налоговой учетной политике. При этом изменить указанный порядок можно не ранее, чем через 2 года.

Если налогоплательщик решил не включать транспортные расходы в себестоимость покупных товаров, то по окончании каждого месяца он должен распределять транспортные расходы по доставке товаров между проданными в отчетном (налоговом) периоде товарами и непроданными товарами (остатками товаров на складах и в магазинах).

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Источник: center-yf.ru