Форма N 2 позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.
Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании. Чтобы их избежать, читайте нашу статью. Здесь мы привели типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы N 2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов.
Выручка (строка 010)
Бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме N 2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в Отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.
Отчет о финансовых результатах часть 2
В п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.
Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой за первое полугодие 2006 г., являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму N 2 самостоятельно (например, 011, 012, 013 и т.д.).
Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.
Управленческие расходы (строка 040)
Производственная организация неправильно раскрывает управленческие расходы. Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняется строка 040.
1. Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 «Продажи» в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.
2. Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 «Основное производство». А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно — управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.
Торговая организация показывает накладные затраты по строке 040. Как известно, все затраты торговая организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).
Управленческий учет для начинающих #4 Затраты и расходы. Бухучет
Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по строке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 «Коммерческие расходы».
Источник: studbooks.net
реальные консультации по ведению бухгалтерского учета
Как отразить управленческие расходы в отчете о финансовых результатах
01.03.2020г.
Обратите внимание , что данная ситуация актуальна для отчетности до 2021г.
С введенем в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы» управленческие расходы не могут входить в стоимость «незавершенки» и готовой продукции (подп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019).
Соответственно с 01.01.2021г. счет 26 «Общехозяйственные расходы» нельзя закрывать на счет 20 «Основное производство». Он закрывается на счет 90 «Продажи».
Исключение — случаи, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В этом случае в учетной политике нужно прописать, как такие расходы выделить из общего состава управленческих расходов.
ВОПРОС:
Варианты отражения управленческих расходов в отчете о финансовых результатах.
ОТВЕТ:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций регулируются
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№ 33н (далее — ПБУ 10/99) , а также
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (далее – Инструкция).
В соответствии с п.21. ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Одновременно в ПБУ 10/99 указано, что
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п.20).
В соответствии с Инструкцией
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Из приведенных норм следует, что в зависимости от положений учтенной политики управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
- могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
- в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-8 «Управленческие расходы»).
При первом варианте учтенной политики (Дт.20,23,29-Кт26) сумма управленческих затрат отражается в стр. 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах. В случае их существенности такие расходы представляются в отдельной подстроке к строке «Себестоимость продаж».
Во втором варианте учтенной политики (Дт.90.08-Кт26) сумма управленческих затрат отражается в стр. 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.
На основании п.2. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н совокупность способов ведения бухгалтерского учета устанавливается учетной политикой организации.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 настоящего Положения.
Таким образом, порядок учета и признания управленческих расходов регулируется учтенной политикой.
Отражение в Отчете о финансовых результатах указанных расходов не в соответствии с положениями учтенной политики является ошибкой.
Также об учете управленческих расходов Вы можете ознакомиться в Рекомендациях Р-91/2018 — ОК МАШ «Управленческие расходы».
Источник: nalogi-cons.ru
Управленческий отчет: вид, форма и порядок составления
Проблемы, которые помогает диагностировать и вовремя решить управленческий учет
Ольга Целуйко, экономист, налоговый консультант, владелец и руководитель Alexa Consulting, автор Telegram-канала о налогах.
Управленческие отчеты предназначены, как правило, для владельцев и руководителей предприятия. На основе таких отчетов принимаются управленческие решения. Одним из важнейших показателей эффективной работы предприятия является прирост собственного капитала. Именно в этом показателе владелец обычно видит смысл заниматься бизнесом вместо альтернативного (безрискового) вложения денег.
На основе анализа управленческой отчетности можно своевременно выявить и оперативно определить пути решения таких проблем:
- недостаток оборотного капитала;
- неплатежеспособность контрагентов;
- недостаток оборотных средств, который повлечет кассовые разрывы;
- снижение прибыли из-за валютных рисков;
- низкая рентабельность бизнеса.
Виды управленческих отчетов
Для управленческих целей можно взять за основу многие финансовые отчеты:
Однако на практике чаще всего применяют всего несколько из них: управленческий баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Об использовании этих отчетов в финансовой отчетности рассказывала Наталья Остапюк, тьютор Финансовой Академии Актив. А здесь сделаем акцент на их применении в управленческом учете.
Отчет о доходах и расходах
Его еще называю отчет о прибылях и убытках — ОПУ. С помощью ОПУ анализируют результаты работы фирмы и эффективность применяемой бизнес-модели. В него включают показатели, на основе которых оценивают прибыльность компании. Это может быть валовый, операционный или маржинальный доход, показатели EBITDA или EBIT, чистая прибыль.
Итоговый управленческий отчет создают на основе первоначального планового финансового отчета. При этом анализируют разницу между запланированными и полученными результатами. А во время представления результатов объясняют руководителю, по каким причинам возникли расхождения и что делать, чтобы оптимизировать работу в будущем.
С помощью ОПУ можно:
- оценить рентабельность и развитие компании;
- определить, из-за чего уменьшилась прибыль;
- вовремя узнать о возможных кассовых разрывах, чтобы подготовиться и минимизировать их последствия.
ОПУ необходимо периодически корректировать в зависимости от запланированных платежей.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС)
Отчет показывает, какие поступления и расход средств планировали и что получили по факту.
Состоит из трех групп данных, собранных по видам денежных потоков:
- операционные — это доходы от продажи продуктов и услуг, сдачи объектов в аренду, расходы на заработную плату, оплату текущих услуг, налоговые платежи;
- инвестиционные — потоки, связанные с внеоборотными активами: вложения в инновационные разработки, деятельность на фондовой бирже, предоставление займов;
- финансовые — сюда относят средства от привлеченного финансирования: вклады, дивиденды или продажа акций и прочее.
После план-фактного анализа ОДДС можно:
- понять, сколько денежных средств в месяц необходимо компании, и ограничивать их остаток на конец месяца, чтобы сохранить платежеспособность компании в следующем на случай непредвиденных ситуаций;
- прогнозировать денежные потоки будущих периодов;
- провести классификацию расходов компании.
Управленческий баланс
Управленческий баланс составляют после ОПУ и ОДДС на их основе. В нем показывают кредиторскую и дебиторскую задолженность, величину налоговых отчислений, степень незавершенного производства.
С помощью управленческого баланса можно:
- рассчитать показатели финансового состояния компании, причем на любую требуемую дату;
- рассчитать долю собственного и заемного капитала в структуре компании;
- определить процент задолженности компании и источники финансирования.
Три перечисленных отчета раскрывают финансовые показатели с разных сторон и дополняют друг друга, поэтому их составляют в комплексе.
Отчет о финансовых результатах
Он строится по форме № 2 и в показывает реальные доходы и расходы компании. Для управленческих целей какие-то строки можно убрать или объединить, а другие расписать более подробно.
На основе анализа отчета можно принимать решение об отказе от производства нерентабельных товаров и сокращении продуктовой линейки, или об изменении цен на продукцию.
Ольга Целуйко, экономист, налоговый консультант, владелец и руководитель Alexa Consulting, автор Telegram-канала о налогах.
Приведу пример годового финансового управленческого отчета, построенного на базе стандартных финансовых отчетов предприятия по формам № 1 и № 2.
Балансовые статьи в таком отчете надо располагать так, чтобы в результате видеть размер собственного капитала. Величину финансового результата, которая показывает, за счет чего компания получает прибыль или убыток, показывают в отчете по форме № 2.
То есть такая форма помогает сформировать отчет с акцентом на ключевой для собственников финансовый показатель — изменение размера собственного капитала.
Итоги
Теперь у вас есть пример форм, по которым можно создавать управленческие отчеты.
Еще раз напомним, что здесь показаны не единственно возможные варианты. Комплект документов, применяемый для управленческого учета может изменяться. Его состав зависит от требований собственников, задач бизнеса и уровня финансового контроля в компании.
Если вы хотите досконально разобраться в тонкостях управленческого учета и стать финансистом широкого профиля, приглашаем вас на комплексный курс «Профессиональный финансовый менеджер». В его программу входят знания по двум направлениям: финансовый менеджмент и управленческий учет. После окончания учебы вы сможете получить три международных диплома британского института IPFM.
Первый модуль курса доступен бесплатно!
Источник: finacademy.net