Прежде всего напомним, что плательщиками страховых взносов являются субъекты, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам. Таких плательщиков взносов далее мы будем называть работодателями. К ним относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
— физические лица без статуса предпринимателя, если они производят выплаты работающим у них лицам.
Индивидуальные предприниматели также платят страховые взносы за себя. Однако эти взносы они перечисляют в фиксированной сумме. Для ее расчета не нужно определять объект обложения и базу (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ).
Это относится также к адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой. Но если они используют наемный труд, то на выплаты своим работникам должны начислять страховые взносы так же, как организации и предприниматели — работодатели (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об этом см. гл. 8 «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами».
Как предпринимателю сэкономить НДФЛ и страховые взносы? Лайфхаки предпринимателей.Бизнес и налоги.
Итак, рассмотрим подробнее, на какие выплаты начисляют страховые взносы работодатели.
У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) иные выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (например, ежегодные премии по результатам работы за год, предусмотренные коллективным договором);
в) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.
Например, страховые взносы нужно начислить на вознаграждения по договору подряда (ст. 702 ГК РФ), договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).
При этом если вы заключили такие договоры с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим договорам не начисляются;
— авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
— об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
— издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);
— лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ);
— по договорам, которые заключены организациями на управление правами на коллективной основе с пользователями, если по ним авторам произведений выплачиваются вознаграждения. Данное положение действует с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ).
Далее данные договоры в совокупности мы будем именовать авторскими и лицензионными договорами.
Отметим, однако, что на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд.
Какие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами?
3.3.2 «Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ».
Физические лица без статуса предпринимателя уплачивают страховые взносы с тех выплат, которые они производят работающим у них лицам (ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.
Как видим, для разных плательщиков состав облагаемых страховыми взносами вознаграждений различается. Для организаций он наиболее широкий. А для физических лиц, которые не являются предпринимателями, ограничен двумя основными видами вознаграждений. Приведем следующий пример.
Организация «Альфа» занимается производством мебели. В январе 2011 г. она заключила договор авторского заказа с дизайнером А.И. Ивановым на разработку эскизов новой коллекции мебельных гарнитуров. После передачи А.И. Ивановым организации эскизов и исключительного права на них ему выплачивается вознаграждение.
Кроме того, организация «Альфа» заключила договор об оказании юридической помощи с адвокатом А.А. Смирновым.
Также ежемесячно организация выплачивает работникам заработную плату по трудовым договорам.
Таким образом, организация должна исчислить и уплатить страховые взносы:
— с вознаграждения дизайнеру по договору авторского заказа ;
— с заработной платы в пользу работников.
За исключением страховых взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. в разд. 3.3.2 «Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ».
А вознаграждение, которое организация выплатила за оказание юридической помощи, страховыми взносами не облагается, так как договор был заключен с адвокатом.
При решении вопроса о том, нужно ли вам ту или иную выплату облагать страховыми взносами, необходимо учитывать следующие существенные моменты.
1. Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Например, сельскохозяйственная организация часть заработной платы (10% от ее размера в месяц) выдает работникам в натуральной форме в виде продуктов питания. Соответствующие положения содержатся в трудовых договорах и подтверждены письменным согласием работников согласно ч. 2 ст. 131 ТК РФ.
Часть заработной платы в виде стоимости полученных сотрудниками продуктов питания облагается страховыми взносами.
2. По общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые производятся в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Например, страховые взносы начисляются на суммы оплаты труда (заработную плату, премии, надбавки и т.п.), на средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения в командировке (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135, ст. 167 ТК РФ).
Следует учитывать, что, по мнению контролирующих органов, с 2011 г. страховые взносы нужно начислять также на гарантированные выплаты, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона (независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет). Как отмечают чиновники, данные выплаты начисляются в рамках трудовых отношений и в связи с этим облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). К ним, в частности, относятся:
— средний заработок, выплачиваемый работодателями работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ, Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
К аналогичному выводу приходят и судьи, отмечая, что суммы среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам, включаются в базу для начисления взносов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 N А27-14797/2012, ФАС Уральского округа от 24.01.2013 N Ф09-13863/12);
— средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Расходы работодателя на выплату среднего заработка за время прохождения военных сборов и на уплату страховых взносов, начисленных на эти суммы, подлежат компенсации за счет средств федерального бюджета. Это следует из п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ, пп. 5 п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 «О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе». Судьи подтверждают правомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2012 N А26-493/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17305/12), ФАС Дальневосточного округа от 09.06.2012 N Ф03-2011/2012);
— средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ, Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);
— оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ, Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Отметим, что оплата выходных, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, финансируется за счет бюджетных средств (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 10 Разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденного Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000). Тем не менее на эту выплату страхователь должен начислить страховые взносы и уплатить их за счет собственных средств. Так разъяснил ФСС РФ в Письме от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158.
В то же время у судей может быть и иная точка зрения. Так, суды приходят к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха для ухода за ребенком-инвалидом не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Она носит характер государственной поддержки и нацелена на компенсацию потерь заработка. А значит, взносы на указанную сумму не начисляются на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Постановления ФАС Уральского округа от 21.03.2013 N Ф09-985/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.03.2013 N А33-13101/2012, ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2012 N А05-5260/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.02.2013 N ВАС-1344/13)).
Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу обложения страховыми взносами оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Подробнее о том, какие выплаты не облагаются страховыми взносами, вы можете узнать в разд. 3.3 «Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование».
Подробнее о том, какие выплаты облагаются страховыми взносами, вы можете узнать в следующих главах настоящего Практического пособия:
— гл. 10 «Как облагается страховыми взносами заработная плата»;
— гл. 11 «Как облагаются страховыми взносами компенсации, которые выплачены работнику»;
— гл. 12 «Как облагается страховыми взносами оплата отпусков»;
— гл. 13 «Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам, направленным в командировку»;
— гл. 14 «Как облагается страховыми взносами материальная помощь работникам»;
— гл. 15 «Как облагаются страховыми взносами государственные пособия»;
— гл. 16 «Как облагается страховыми взносами оплата стоимости обучения работников»;
— гл. 17 «Социальный пакет»;
— гл. 18 «Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам-иностранцам»;
— гл. 19 «Облагаются ли страховыми взносами дивиденды?».
3. Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет.
Такого мнения придерживается Минфин России в Письмах от 07.06.2011 N 03-03-06/1/325, от 08.04.2010 N 03-03-06/1/244, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 11.02.2010 N 03-03-05/25, а также Минздравсоцразвития России в Письме от 01.03.2010 N 426-19.
Даже если вознаграждение вы осуществили за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения, оно облагается страховыми взносами.
Напомним, что ранее, до 2010 г., на выплаты, которые не включались в расходы при исчислении налога на прибыль, ЕСН и пенсионные взносы начислять было не нужно (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
4. Вознаграждение по договору авторского заказа и отдельным лицензионным договорам облагается страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 1228, абз. 1 п. 1 ст. 1229, п. 1 ст.
1233 ГК РФ).
Напомним, что лицензионными мы именуем:
— договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
— издательский лицензионный договор (ст. 1287 ГК РФ);
— лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).
Что касается начисления страховых взносов на вознаграждения по лицензионным договорам в пользу иных правообладателей, например наследников автора (ст. ст. 1241, 1283 ГК РФ), то чиновники склоняются к тому, что облагать взносами эти вознаграждения не нужно.
Они исходят из того, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования физических лиц, которые относятся к числу застрахованных. Таковыми, в частности, являются работающие лица (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ).
В отличие от автора иные правообладатели не создают произведения науки, литературы и искусства своим трудом. Поэтому не следует причислять их в данной ситуации к застрахованным лицам. А значит, выплаты по лицензионным договорам в пользу иных правообладателей не включаются в объект обложения страховыми взносами.
Данное мнение Минздравсоцразвития России отражено в п. 3 Разъяснения о применении отдельных норм Закона N 212-ФЗ (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н).
Однако такому подходу можно возразить. Дело в том, что рассматриваемые договоры — это договоры о передаче или об отчуждении прав (п. 1 ст. 1234, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Их условия в целом не предполагают труда ни автора, ни иного правообладателя.
Поэтому в равной степени указанных лиц нельзя относить к такой категории застрахованных, как работающие. Следовательно, выплаты по лицензионным договорам в пользу автора и иных правообладателей должны облагаться страховыми взносами в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Вместе с тем позиция Минздравсоцразвития России отвечает интересам плательщиков страховых взносов. При этом именно Минздравсоцразвития России было вправе официально толковать законодательство о страховых взносах на дату Разъяснения (ч. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).
Подробнее о полномочиях Минздравсоцразвития России см. разд. 1.3.1 «Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке исчисления и уплаты взносов».
5. В отдельных случаях организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по вознаграждениям в пользу лиц, застрахованных по конкретным видам обязательного социального страхования, независимо от основания такого вознаграждения. Это следует из последнего предложения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Например, члены производственного кооператива, которые принимают трудовое участие в его деятельности, вправе получать плату за свой труд (ст. 107 ГК РФ, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»). При этом отношения основаны на членстве в кооперативе и регулируются его уставом, а не трудовым договором (п.
1 ст. 19 Закона N 41-ФЗ). Однако в силу рассматриваемой оговорки в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на выплаты членам производственных кооперативов должны начисляться страховые взносы, поскольку они являются застрахованными лицами (п. 3 ст. 19 Закона N 41-ФЗ, п. 4 ч. 1 ст.
2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, пп. «ж» п. 5 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Ст. 422 НК РФ. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса, российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, а также компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
12) суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;
13) суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
2. При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
3. В базу для исчисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:
1) в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
2) в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации;
Источник: nalogcodex.ru