В комментируемой статье установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых в Российской Федерации физическими лицами, как являющимися налоговыми резидентами, так и не относящимися к таковым.
Доходы, не подлежащие обложению налогом, можно разделить на две группы:
1) доходы, частично освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц;
2) доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в полном размере.
Доходы, частично освобождаемые от налогообложения
К доходам, частично освобождаемым от налогообложения, относятся:
1) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации (п. 27 ст. 217 НК РФ);
2) доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);
3) доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарки, освобождаемые от налогообложения в части, не превышающей 10 000 руб.
Доходы, не подлежащие налогообложению
за налоговый период (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в российских банках, не подлежат налогообложению в следующих пределах:
— по рублевым вкладам — в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который эти проценты начислены;
— по вкладам в иностранной валюте — в пределах 9% годовых.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налоговый вычет в размере 4000 руб. за налоговый период предоставляется по каждому из следующих видов доходов:
— стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
— стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
— материальная помощь, оказываемая общественными организациями инвалидов в размере, не превышающем 4000 руб.
Внимание! Доходы, перечисленные в п. 28 ст. 217 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются отдельно по каждому из них. Общая сумма дохода, полученная по каждому основанию, уменьшается на налоговые вычеты в размере 4000 руб.
Пример 1. Работник — налоговый резидент Российской Федерации в июне 2007 г. получил в организации, с которой у него заключен трудовой договор, заработную плату в размере 10 000 руб., материальную помощь в размере 6000 руб., подарок стоимостью 5000 руб. Также ему за счет средств организации полностью компенсирована стоимость путевки в санаторий, находящийся в г. Кисловодске, которая приобретена им за 12 000 руб.
Семинар «Частный бизнес» — Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Общий доход работника за июнь 2007 г. составляет 33 000 руб. (10 000 руб. + 6000 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб.).
Доход работника в виде компенсации стоимости санаторно-курортной путевки за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не подлежит налогообложению (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Необлагаемые доходы в размерах, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, включают:
— необлагаемый доход в виде материальной помощи — 4000 руб.;
— необлагаемый доход в виде стоимости подарка — 4000 руб.
Общая сумма необлагаемых доходов составляет 8000 руб.
Общая сумма доходов за минусом необлагаемых доходов, предусмотренных ст. 217 НК РФ, включает:
— заработную плату в размере 10 000 руб.;
— материальную помощь в размере 2000 руб.;
— стоимость подарка на сумму 1000 руб.
Таким образом, налогообложению за июнь 2007 г. подлежит доход в размере 13 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.).
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц полученные доходы в размере не более 4000 руб. в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В случае возмещения (оплаты) расходов на приобретение медикаментов свыше 4000 руб.
сумма превышения подлежит налогообложению:
— по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пример 2. В связи с болезнью в мае 2007 г. врач назначил ребенку курс лечения. Для проведения этого курса отцом ребенка приобретены назначенные врачом лекарства на сумму 6000 руб. 14 июня 2007 г. отцом ребенка на имя руководителя организации, в которой он работает по трудовому договору, было подано заявление о возмещении ему стоимости приобретенных для ребенка лекарств. К заявлению были приложены следующие документы:
— документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов (выписка из медицинской карты ребенка);
— платежные документы о стоимости приобретенных лекарств (кассовые и товарные чеки из аптечного учреждения);
— копия свидетельства о рождении ребенка.