Включается ли в состав расходов организации, применяющей УСН (объект налогообложения— доходы, уменьшенные на величину расходов), суммы НДФЛ, удержанные из заработной платы работников? В соответствии со ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда включены в закрытый перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения. При этом имеются в виду суммы начисленной заработной платы.
Поскольку НДФЛ является ее частью, он должен включаться в состав расходов организации. Если НДФЛ не принять к расходу то возникнет двойное налогообложение: на перечисленную сумму НДФЛ надо будет начислить единый налог.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица (в рассматриваемом случае — работники организации). На организацию возлагаются обязанности не по уплате налога из собственных средств, а по исчислению, удержанию из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.
Именно поэтому сумма НДФЛ не может быть признана расходами организации, в том числе применяющей УСН.
Однако это не означает, что организация должна будет включить сумму НДФЛ в базу по единому налогу. Ведь в состав расходов организация включит всю сумму начисленной (а не выплаченной на руки) работникам заработной платы(т. е. сумму до удержания налога).
13042023 Налоговая новость о НДФЛ при возмещении расходов на питание в командировке / nutrition
Источник: www.eg-online.ru
уплата налога ндфл включается в расходы при усн
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ООО находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах перечисленный НДФЛ, удержанный из заработной платы работников? Каков порядок отражения НДФЛ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при применении УСН после фактической выплаты заработной платы сотрудникам и перечисления НДФЛ в бюджет. Особенности отражения НДФЛ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, изложены ниже.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
22 сентября 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Отражение в 1С расходов, не принимаемых к налоговому учету
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
НДФЛ при УСН «доходы минус расходы»
ndfl_pri_usn_dohody_minus_rashody.jpg
Похожие публикации
Налогоплательщики, выбравшие упрощенный режим с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить облагаемые доходы на сумму произведенных расходов. НДФЛ, удерживаемый из зарплаты сотрудников, в перечень разрешенных затрат, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, не включен. Но это не значит, что его нельзя учесть при расчете налогооблагаемой базы. НДФЛ принимается в расходы при УСН 15% в особом порядке.
Почему НДФЛ не включили в перечень расходов по УСН
Плательщиками налога выступают граждане, получающие денежные средства. То есть сумму удерживают из доходов физлица (например, из заработной платы), а не с выручки «упрощенца». По сути, НДФЛ не является расходом налогового агента, это затраты физлиц, получающих от него доход. Поэтому и в перечень учитываемых затрат на УСН данный налог не включили.
Как НДФЛ учитывается в расходах при УСН
Компании и ИП, применяющие УСН «доходы», при исчислении налогооблагаемой базы расходы не учитывают. Такое право есть у налогоплательщиков, использующих УСН «доходы минус расходы». Закрытый перечень их затрат не подлежит расширительному толкованию. Есть ли у них возможность учесть НДФЛ при УСН «доходы – расходы»?
Сам по себе НДФЛ не существует в виде расхода, он всегда представляет собой часть заработка или иного дохода физического лица. Оплату труда наемного персонала учитывают при расчете облагаемой базы по спецрежиму УСН на основании пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ (что именно можно отнести к этим затратам, определено в ст. 255 НК РФ).
Причем НДФЛ входит в расходы при УСН в составе расходов по оплате труда. Такая позиция была неоднократно подтверждена письмами Минфина, к примеру, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266. Поэтому по сути НДФЛ при УСН «доходы минус расходы» учитывается полностью. Но важно еще учитывать и момент признания таких расходов налоговом учете.
В какой момент НДФЛ входит в расходы при УСН
Расходы на оплату труда возникают в месяце начисления. Но принять их к вычету компания на УСН сможет лишь в момент фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налог удерживают в день выплаты дохода физлицу, если иное не определено нормами НК РФ (например, при выплате зарплаты в натуральной форме налог с нее удерживается при следующих денежных расчетах с этим лицом). Перечисление суммы НДФЛ в бюджет разрешается производить позже, не нарушая сроков, указанных в ст. 226 НК РФ:
Включить НДФЛ в расходы при УСН «доходы минус расходы» можно в день перечисления удержанной суммы в бюджет.
Пример
ООО «Примус» применяет УСН 15%. За январь 2020 г. зарплата персоналу была начислена в сумме 140 000 руб., НДФЛ составил 18 200 руб. На карты сотрудникам средства в сумме 121 800 руб. (140 00 – 18 200) компания перевела в пятницу 7 февраля. Так как 08.02.2020 г. был выходным днем, 18 200 руб. удержанного налога ООО перечислило в бюджет только в понедельник 10 февраля.
В КУДиР общество внесло записи о произведенных расходах:
Разрешается учитывать в текущих расходах НДФЛ, удержанный из заработков за прошлые периоды, перечисленный в следующем налоговом периоде. К примеру, ООО выдает сотрудникам зарплату 31 декабря 2020 г., а НДФЛ с нее перечисляет уже в январе 2021г. В этом случае в состав расходов «упрощенцы» сумму подоходного налога могут включить в январе 2021 г.
НДФЛ, перечисленный из средств налогового агента
Ранее Налоговый кодекс не разрешал уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента. С 2020 г. такая возможность появилась – агенты могут самостоятельно, из собственных средств, заплатить неправомерно неудержанный НДФЛ, доначисленный при налоговой проверке (изменения внес закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Однако включать в расходы такие суммы нельзя – об этом сказано в письме Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344, направленном письмом ФНС от 10.03.2020 № СД-4-3/4109.
Можно ли включить НДФЛ с дивидендов в расход при УСН
Организации вправе выплачивать дивиденды своим участникам, учредителям. НДФЛ перечисляется в бюджет не позже следующего рабочего дня после выплаты. Но дивиденды не включены в закрытый перечень расходов при УСН, поэтому и оснований для включения в затраты удержанного и перечисленного по ним НДФЛ нет.
Таким образом, учесть в расходах уплаченный НДФЛ компании на УСН 15% могут не во всех случаях. Однако перечисленный в бюджет налог, удержанный с вознаграждений сотрудникам, включается в состав затрат на оплату труда, тем самым уменьшая облагаемый доход при «упрощенке».
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Учет в расходах сумм уплаченного НДФЛ
Практически любая организация вне зависимости от применяемого ею режима налогообложения использует труд наемных работников.
Организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик (в нашем случае – наемный работник) получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ), т.е. выступить в качестве налогового агента данного лица.
Достаточно часто у организаций возникают вопросы: можно ли отнести на расходы сумму перечисленного в бюджет НДФЛ и если да, то как учесть эти расходы?
Эти вопросы актуальны для налогоплательщиков, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для начала еще раз напомним, что как организации, так и индивидуальные предприниматели при применении УСН освобождаются от уплаты ряда налогов (ст. 346.11 НК РФ). Вместо этого с доходов от предпринимательской деятельности они обязаны уплатить единый налог, исчисленный в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ.
Так, в частности, при применении УСН индивидуальным предпринимателем он освобождается от обязанности уплаты НДФЛ с получаемых им доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Но вместе с тем ни организации, ни индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), в том числе и по уплате НДФЛ.
Наиболее часто возникающие вопросы налогоплательщиков в данной ситуации касаются возможности отнесения суммы НДФЛ, уплаченной в бюджет, в состав расходов по подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как суммы налога, уплаченной в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Этого делать нельзя! Указанную сумму можно учесть в расходах на оплату труда.
Объясним более подробно. В подпункте 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет о суммах налогов и сборов, уплаченных организацией, когда она выступает в качестве налогоплательщика.
В данном случае организация является налоговым агентом. Плательщиком данного налога признается работник организации.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание суммы НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ производится с денежных средств налогоплательщика.
Возможность уплаты суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов (организации или индивидуального предпринимателя) налоговым законодательством не допускается.
Таким образом, сумму уплаченного с денежных средств наемного работника НДФЛ следует отнести на расходы в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 как сумму налога, уплаченного в соответствии с законодательством РФ, нельзя.
Это же подтверждается и разъясняющими письмами контролирующих органов (см. письма Минфина России от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176, от 05.06.2007
№ 03-11-04/2/159, от 28.04.2007 № 03-11-05/84, от 22.02.2007 № 03-11-04/2/48, УМНС России по г. Москве от 27.04.2004 № 21-08/28628).
Вместе с тем данными письмами разъяснено, что сумма удержанного НДФЛ с доходов работника учитывается в составе на оплату труда.
Суммы перечисленного в бюджет НДФЛ являются для налогоплательщика-«упрощенца» частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период.
Исходя из этого, указанные суммы НДФЛ работодатели, применяющие УСН, включают в расходы на оплату труда в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Включение НДФЛ в расходы при УСН
Многие начинающие «упрощенцы» точно не знают, можно ли относить в расходы такой неизбежный платеж, как НДФЛ. Может ли, допустим, ООО на УСН включить НДФЛ в расходы? Наставим на путь истинный.
Что делать с подоходным налогом
При грамотном выборе системы налогообложения можно значительно сократить свою налоговую нагрузку, не выходя за пределы правового поля. В налоговом законодательстве предусмотрено большое количество льгот, умелое использование которых приведет к положительному результату уже через несколько месяцев их применения.
Многие фирмы с относительно небольшим доходом и малой численностью персонала закономерно выбирают «упрощенку». В этом случае упрощенный налог заменяет сразу несколько обязательных отчислений в бюджет. А бухгалтеру приходиться заполнять меньшее количество документов, и проще сдавать отчетность.
На УСН предприятие освобождено от уплаты налога на прибыль, налога на имущество. И в ряде случаев не нужно перечислять НДС. Исключение составляют импортеры товаров.
При применении спецрежимов организации и ИП обязаны своевременно вносить страховые взносы в фонды.
Если компания выбрала в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе доходы, уменьшенные на затраты, она, тем самым, может сократить размер налогооблагаемой базы. Для этих целей служит перечень, опубликованный в Налоговом кодексе. Между тем, ООО на УСН от НДФЛ не освобождено.
Статья 346.14 Налогового кодекса дает право уменьшить величину налогооблагаемой базы на уже уплаченные сборы и налоги.
Однако фирмы и ИП, выбравшие «упрощенку», не могут быть освобождены от обязанностей налогового агента по перечислению и уплате НДФЛ в отношении работников, получающих доход в данной компании.
Налоговый агент может удерживать из заработной платы необходимую сумму для отчисления налога в момент выплаты заработной платы. Закон не допускает возможности выплачивать подоходный налог за счет средств компании.
По этой причине невозможно включить суммы налога на доходы физических лиц в состав расходов «упрощенца» для уменьшения налогооблагаемой базы. НДФЛ в расходы при УСН не включают.
В статье 346.16 Налогового кодекса сказано, что те, кто выбрал упрощенный режим, имеют право уменьшить сумму затрат на величину оплаты труда своих работников. А в данном случае суммы НДФЛ включены в величину начисленной суммы заработной платы.
Отличие рассчитанного и удержанного подоходного налога
Фирмы и коммерсанты, которые выплачивают наемным работникам заработную плату, обязаны рассчитывать, удерживать и отчислять в казну налог на доходы подчиненных. Эта обязанность возникает у них автоматически как у налоговых агентов. Важно понимать, что существует разница между рассчитанным и удержанным налогом на доходы физлиц. Также см. «Вычисляем подоходный налог».
Исчисленный налог определяют на этапе, когда идет расчет заработной платы работника. Его устанавливают в тот момент, когда наниматель определяет сумму, которая будет удержана и отдана в казну.
Исчисленный НДФЛ налоговый агент удерживает из выплачиваемых работнику доходов. Удержанный доход представляет собой сумму, которая остается у работодателя с целью последующего отчисления ее в бюджет. Работник при этом получает зарплату без рассчитанного и удержанного налога.
Перечисленный налог представляет собой сумму, которую налоговый агент фактически переводит в бюджет.
Все эти данные отражаются отдельными строками в справке по форме 2-НДФЛ.
Иногда работодатель или налоговый агент не может удержать налог из полученных человеком доходов. Распространенный пример – проведение розыгрыша в магазине. В данном случае налоговый агент выдает приз, не формируя при этом денежные выплаты. У него нет возможности удержать у физлица сумму налога и перечислить ее в бюджет. В данном случае налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и самому физлицу, которое обязано уже самостоятельно уплатить налог.
Пример
Если сотрудник получает зарплату в размере 30 000 рублей в месяц, при отсутствии налоговых вычетов величина НДФЛ составит 3900 рублей. В затратах предприятие может учесть сумму в размере 30 000 рублей. Из этих денег 3900 рублей уйдут в качестве налога в казну. Остальную сумму (26 100 руб.) выдадут работнику на руки в качестве заработной платы.
Важно отметить, что работодатели должны разделять сумму рассчитанного, удержанного и отданного в казну налога на доходы физлиц. Эти данные являются частью, необходимой для корректного расчета заработной платы.
Механизм уменьшения налога на УСН
При использовании в качестве объекта дохода минус затраты компания может использовать для уменьшения налогооблагаемой базы всю величину начисленной заработной платы, относя ее в состав расходов на оплату труда.
Имейте в виду: внесение этой величины в затраты отдельной строкой приведет к завышению расходов, что недопустимо для корректного исчисления налогов на УСН. В этом случае претензий инспекторов не избежать. Это правило действует для расчета НДФЛ при УСН доходы минус расходы.
В том случае, если организация выбрала в качестве объекта только доходы, расходы по оплате НДФЛ учитывать для корректировки налогооблагаемой базы она не может. На вопрос, включается ли НДФЛ в расходы при УСН, в этом случае можно дать только отрицательный ответ.
Не забывайте, что, если налоговый агент, имея возможность, не удержал сумму НДФЛ и не перечислил средства в казну, инспекторы вправе взыскать с него штраф. Его величина составит 20% от неуплаченной суммы.
Для того чтобы избежать проблем и своевременно сдавать в налоговые органы необходимую отчетность, лучше закрепить эту обязанность за конкретным специалистом или воспользоваться услугами сторонней организации.
НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы»-2019
НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы» 2017
Похожие публикации
Как учесть НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году? Куда следует отнести такие затраты? Каким образом отразить суммы в КУДиР (книга учета доходов и расходов) упрощенца? Для ответа на вопрос, учитывается ли НДФЛ в расходах при УСН, необходимо обратиться к нормам главы 26.2 НК. Рассмотрим законодательные требования в этом разделе.
Порядок учета НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году
Специальный упрощенный режим предполагает легитимное снижение фискальной нагрузки на компанию. Ряд налогов, от которых освобождены упрощенцы, перечислен в ст. 346.11. Среди указанных льгот подоходный налог не значится, то есть ООО/ИП на УСН обязаны как агенты на общих основаниях исчислить, удержать и заплатить государству НДФЛ с доходов своих сотрудников (п. 5 ст. 346.11).
В связи с этим, многие бухгалтеры задаются закономерным вопросом: входит ли НДФЛ в расходы при УСН?
Ведь по сути такой налог перечисляется работодателем не из своих денег, а за счет средств работников. Для ответа, прежде всего, обратимся к требованиям ст. 346.16, где определен порядок признания расходов упрощенцами. Список является закрытым, а это значит, что уменьшить налогооблагаемую базу можно только на те затраты, которые перечислены в п. 1 указанной статьи. Отдельно НДФЛ в ст.
346.16 не упоминается, а норма подп. 22 также не может быть применена в данном случае (письмо Минфина N 03-11-06/2/5880 от 05.02.16 г.), поскольку суммы агентского НДФЛ согласно ст. 226 удерживаются только в момент фактической выплаты из вознаграждения сотрудников.
Тем не менее все же НДФЛ включается в расходы по УСН, но в особом порядке. Как именно, разберемся на конкретном примере далее.
Как берется НДФЛ за работников в расходы по УСН в 2019 году
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16. упрощенцы вправе включить в свои затраты заработок персоналу, больничные пособия – НДФЛ принимается в расходы при УСН в 2019 году в составе заработной платы. Правила отнесения на издержки предприятия расходов по оплате труда наемных работников содержатся в п. 1 ст. 252. А в ст.
255 приведен порядок признания подобных затрат. К примеру, это не только сами суммы заработка, но и различные надбавки, компенсации, премии, пособия по нетрудоспособности, прочие поощрительные/стимулирующие выплаты согласно трудовым и коллективным договорам.
Чтобы разобраться во всем вышесказанном, приведем пример того, как НДФЛ учитывается в расходах при УСН.
Предположим, за 1 кв. 2019 г. предприятием была начислена зарплата персоналу в размере 200 000 руб. С ФОТ был исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 26 000 руб.
За 1 кв. соответственно относится не отдельно НДФЛ в расходы при УСН «Доходы минус расходы», а вся зарплата размером 200 000 руб. Причем, при применении налоговых вычетов, учитывается все равно вся начисленная зарплата. Согласно п. 2 ст. 346.6 НК РФ, в отношении признания расходов на оплату труда, действовать требуется в соответствии с порядком, определенным в ст. 255 НК.
А там ясно сказано, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, предусмотренные российским законодательством или локальными актами работодателя (письмо Минфина № 03-11-09/225 от 25.06.2009).
Когда НДФЛ считается расходом при УСН
Обратите внимание! При заполнении КУДиР налогоплательщикам следует отдельно отражать суммы по заработной плате за вычетом НДФЛ и суммы перечисленного НДФЛ. Если указанные операции пришлись на один день, допускается суммирование показателей.
НДФЛ с дивидендов в расходы при УСН
Если упрощенец выплачивает дивиденды, является ли такой НДФЛ расходом при УСН? Согласно п. 6 ст. 226 подоходный налог с дивидендов необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего дня за днем выдачи указанных доходов. При этом в закрытом перечне затрат по ст. 346.16 суммы дивидендов не поименованы, а значит, не получится включить в расходы ни дивиденды, ни НДФЛ с них.
Источник: windowskod.ru
Может ли организация принять в расходы по налогу на прибыль стоимость услуг по оказанию медицинской помощи
Может ли организация принять в расходы по налогу на прибыль стоимость услуг по оказанию медицинской помощи с применением телемедицинских технологий по правилам п. 16 ст. 255 НК РФ и не уплачивать страховые взносы на основании подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ и НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Стоимость медицинских услуг, оказанных по договору с использованием сервиса «Сберздоровье», может быть учтена в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и не облагаться страховыми взносами и НДФЛ при соблюдении определенных условий (подробно рассмотрены ниже).
Обоснование позиции:
Под телемедицинскими технологиями (далее также — телемедицина) понимаются информационные технологии, обеспечивающие дистанционное взаимодействие медицинских работников между собой, с пациентами и (или) их законными представителями, идентификацию и аутентификацию указанных лиц, документирование совершаемых ими действий при проведении консилиумов, консультаций, дистанционного медицинского наблюдения за состоянием здоровья пациента ( п. 22 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», далее — Закон N 323-ФЗ).
Применением телемедицинских технологий обеспечивается в том числе доступность и качество медицинской помощи ( п. 10 ст. 10 Закона N 323-ФЗ). Такая медпомощь организуется и оказывается в порядке , утвержденном приказом Минздрава России от 30.11.2017 N 965н, а также в соответствии с порядками оказания медицинской помощи и с учетом стандартов медицинской помощи ( ч. 1 ст. 36.2 Закона N 323-ФЗ).
При этом понятие «медицинская помощь» включает в себя комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг ( п. 3 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).
Министерством здравоохранения России в письме от 09.04.2018 N 18-2/0579 «О порядке организации и оказания медицинской помощи с применением телемедицинских технологий» разъяснено, что оказание медицинской помощи с применением телемедицинских технологий не является отдельным видом медицинской деятельности, и телемедицинские технологии используются как технологическая составляющая при выполнении работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.
Налог на прибыль
Общие критерии, которым должны удовлетворять затраты налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ( п. 2 ст. 252 НК РФ). В соответствии с классификацией, приведенной в п. 2 ст. 253 НК РФ, расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией.
В частности, абзацем девятым п. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, в совокупности не могут превышать шести процентов от суммы расходов на оплату труда.
Как видим, приведенными нормами не установлено требований к способам оказания медицинских услуг, в том числе не предусмотрено запрета на оказание медицинских услуг с применением телемедицинских технологий.
Между тем из буквального прочтения данных норм следует, что организация вправе признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты по договору об оказании медицинских услуг в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 16-15/047749), при выполнении следующих условий.
1. Наличие в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре положений об обязанности работодателя заключать договоры с медицинскими организациями об оказании медицинских услуг работникам (это общее условие для всех расходов на оплату труда, поименованное в ч. 1 ст. 255 НК РФ). Вместе с тем в письме Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88525 сказано, что требования об отражении расходов по договорам об оплате медицинских услуг в трудовых договорах и (или) коллективных договорах НК РФ не содержит. На наш взгляд, в целях однозначного исключения налоговых рисков данное условие лучше прописать в трудовых (или коллективном) договорах.
2. Договор об оказании медицинских услуг заключен на срок не менее одного года. Данное условие, как мы поняли, соблюдается в рассматриваемом случае.
3. Договор должен быть заключен с медицинской организацией, у которой есть лицензия на ведение соответствующего вида деятельности (письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-07/49884 , от 21.08.2018 N 03-04-06/59126 , п. 2 письма Минфина России от 25.11.2019 N 03-04-06/91984). Это условие также соблюдено. Медицинская организация, с которой заключается договор (являющаяся исполнителем по данному договору) имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности (с ней можно ознакомиться на официальном сайте сервиса «Сберздоровье»), кроме того, из договора следует, что медицинские услуги оказываются медицинской организацией самостоятельно или с привлечением третьих лиц.
4. Договор заключен именно в пользу работников ( письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 16-15/047749). Обращаем внимание, что это условие, по сути, является дословной формулировкой, приведенной в абзаце девятом п. 16 ст. 255 НК РФ. В рассматриваемом случае, как мы поняли, договор с медицинской организацией предусматривает возможность оказания медицинских услуг физическим лицам, обладателям промокода, являющимся работниками (представителем, потребителем) и/или клиентом заказчика, которому заказчик вручает или иным способом передает промокоды для дальнейшей активации в сервисе «Сберздоровье» и получения услуг. То есть из договора с медицинской организацией следует, что с помощью сервиса «Сберздоровье» медицинские услуги могут оказываться как работникам организации, так и совершенно сторонним лицам, любым физлицам, которым будет передан промокод, позволяющий получать услуги посредством данного сервиса.
Считаем, что стоимость медицинских услуг, оказанных в пользу лиц, не являющихся сотрудниками организации, учесть в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда нельзя. Иных норм, позволяющих принять такие затраты при расчете налога на прибыль, гл. 25 НК РФ также не содержит, кроме того, полагаем, что данные расходы сложно назвать экономически оправданными ( ст. 252 НК РФ).
Поэтому если организация планирует уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость медицинских услуг, которые будут оказываться ее сотрудникам с использованием сервиса «Сберздоровье», то из имеющейся у нее документации должно четко следовать, кому конкретно эти услуги оказывались (должны быть поименованы конкретные сотрудники, обратившиеся в медицинскую организацию), то есть расходы должны быть персонифицированы. Список сотрудников может быть указан в акте оказанных услуг или хотя бы в локальном акте, которым будет установлен перечень сотрудников, с закреплением за конкретным сотрудником конкретного промокода. Желательно также указать во внутренней локальной документации условие о том, что сотрудники не имеют права передавать данный промокод для использования третьим лицам. При этом мы считаем, что если в актах оказанных услуг или иных документах, которые предоставляет медицинская организация, персонификации медицинских услуг не будет, остаются налоговые риски, связанные с признанием расходов на данные услуги, т.к. в этом случае, с учетом формулировок имеющегося договора, будет сложно доказать, что медицинские услуги оказывались непосредственно сотрудникам организации.
5. По договору сотрудникам должны оказываться именно медицинские услуги.
Понятие «медицинские услуги» в НК РФ не раскрывается, поэтому для его определения в силу ст. 11 НК РФ обратимся к Закону N 323-ФЗ. В силу ст. 2 данного закона под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
В рассматриваемом случае договор предусматривает, что оказываемая по нему услуга состоит в предоставлении медицинских услуг и предоставлении услуг по организации с использованием сервиса оказания медицинских услуг. Причем данные услуги четко разделены в договоре, часть из них не облагается НДС на основании подп. 2 п. 2 ст.
149 НК РФ (здесь поименованы именно медицинские услуги), другая часть услуги по организации подлежит обложению НДС по ставке 20%. Таким образом, на основании данного договора сотруднику могут быть оказаны как медицинские, так и иные услуги. Очевидно, что при расчете налога на прибыль на основании п. 16 ст.
255 НК РФ можно учесть только расходы на оказание медицинских услуг, расходы на оказание услуг по организации к расходам на оплату труда не относятся, по нашему мнению, их нельзя учесть по другим нормам гл. 25 НК РФ, т.к. их экономическая целесообразность ( ст. 252 НК РФ) вызывает сомнения. С учетом сказанного необходимо, чтобы из имеющейся входящей документации, представляемой исполнителем (например, акты оказанных услуг), четко было видно разделение предоставленных услуг на медицинские и иные. При этом необходима персонификация данных услуг хотя бы в разрезе промокодов (чтобы было понятно, какие конкретно услуги оказаны тому или иному физлицу).
Если все перечисленные нами условия будут соблюдаться должным образом, то полагаем, что в данном случае организация вправе принять в расходы по налогу на прибыль стоимость медуслуг с применением телемедицинских технологий по заключенному договору на оказание медицинских услуг через сервис «Сберздоровье» в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Страховые взносы
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Страховые взносы начисляются на выплаты работникам как в денежной, так и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) применяются аналогичные положения ( ст. 20.1 , п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ)).
На основании подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам об оказании медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Такие же положения предусмотрены подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Таким образом, основанием для невключения сумм платежей, производимых организацией по договорам об оказании медицинских услуг, в базу для расчета страховых взносов являются условия, аналогичные условиям, поименованным в п. 16 ст. 255 НК РФ.
При этом ограничений по способу оказания медицинских услуг также не установлено. Кроме того, в целях уплаты страховых взносов не установлено и какого-либо лимита по размеру платежей работодателя по договорам об оказании медуслуг работникам.
Таким образом, считаем, что суммы, уплачиваемые по договорам об оказании медуслуг с применением телемедицины в пользу работников, в данном случае не будут облагаться страховыми взносами в случае соблюдения всех условий, исполнение которых необходимо для принятия расходов на данные услуги в целях налогообложения прибыли.
Если на основании рассматриваемого договора сотрудникам будут оказаны не только медицинские услуги, но и иные услуги (услуги по организации), то стоимость таких услуг должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов. Здесь хотим обратить внимание, что анализ правоприменительной практики показывает, что в настоящее время общий официальный подход контролирующих органов сводится к необходимости обложения страховыми взносами любых выплат, осуществляемых работникам, кроме поименованных в ст.
422 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100 , Минфина России от 13.05.2019 N 03-07-11/34059 , от 14.01.2019 N 03-04-06/1153 , от 17.05.2018 N 03-04-06/33350 ). Вместе с тем в арбитражной практике на протяжении многих лет существует иная позиция, основанная на анализе норм ТК РФ, в соответствии с которыми объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты в рамках трудовых отношений, а обладающие признаками заработной платы. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, так как они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы (смотрите, например, постановления Четвертого ААС от 06.08.2020 N 04АП-1659/20 по делу N А19-29229/2019, от 04.06.2020 N 04АП-2270/20 по делу N А19-29685/2019, Семнадцатого ААС от 06.02.2020 N 17АП-19499/19 ). При этом необходимо понимать, что данную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в споре с налоговым органом. Полагаем, что неначисление страховых взносов на сопутствующие услуги по договору с медицинской организацией влечет за собой существенные налоговые риски.
Что касается оказания медицинских услуг не сотрудникам организации (в случае, если промокоды будут передана сторонним лицам), то с учетом положений ст. 420 НК РФ оплата стоимости таких услуг не будет признаваться объектом обложения страховыми взносами и, как следствие, не будет облагаться страховыми взносами.
Сказанное справедливо, если с указанными физлицами не заключены договоры гражданско-правового характера или договоры авторского заказа в пользу авторов произведений, или договоры об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
НДФЛ
По общему правилу оплата организациями за физических лиц товаров, работ, услуг или имущественных прав в интересах налогоплательщика образует для них доход в натуральной форме, формирующий налоговую базу по НДФЛ ( п. 1 ст. 41 , ст. 209 , п. 1 ст. 210 , п. 2 ст. 211 НК РФ).
Вместе с тем на основании п. 10 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Как видим, приведенный в п. 10 ст. 217 НК РФ перечень лиц, суммы оплаты медицинских услуг за которых освобождаются от налогообложения НДФЛ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому оснований для необложения НДФЛ сумм, уплаченных за оказанные медицинские услуги лицам, не поименованным в данной норме, нет. Поэтому персонификация физлиц, в пользу которых будут оказываться медуслуги через сервис «Сберздоровье», необходима и для целей исчисления НДФЛ. Вместе с тем обращаем внимание, что, в отличие от налога на прибыль и страховых взносов, перечень лиц, которым могут быть оказаны медуслуги, более широкий, и в него входят не только сотрудники организации.
Кроме того, в п. 10 ст. 217 НК РФ также идет речь исключительно о медицинских услугах, оснований для неначисления НДФЛ на стоимость иных услуг, оказанных по договору, на основании которого предоставляется доступ к сервису «Сберздоровье», мы не видим.
Абзацем 4 п. 10 ст. 217 НК РФ в настоящее время определено, что указанные в этой норме доходы в виде сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг, освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Минфин России письме от 29.06.2021 N 03-04-06/51279 сакцентировал внимание на этой норме и отметил, что в качестве одного из условий освобождения от налогообложения полученных доходов п. 10 ст. 217 НК РФ определена оплата работодателем стоимости медицинских услуг именно медицинским организациям.
Термин «медицинская организация» в НК РФ не раскрывается. В связи с этим, руководствуясь ст. 11 НК РФ, обратимся к ст. 2 Закона N 323-ФЗ, где определено, что медицинская организация — это юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, предоставленной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. В целях применения названного закона к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.
Получается, что стоимость медицинских услуг, оплаченных работодателем за сотрудника, не подлежит обложению НДФЛ только в том случае, если эти услуги оказаны организациями или ИП, имеющими соответствующую лицензию. В рассматриваемом случае, как мы выяснили, медицинская организация такую лицензию имеет.
Ограничений для применения п. 10 ст. 217 НК РФ в отношении медицинских услуг в зависимости от технологии их оказания НК РФ и другими нормативно-правовыми актами не установлено. Поэтому сам по себе факт оплаты в пользу работников медуслуг, оказываемых с применением телемедицинских технологий, на наш взгляд, не препятствует применению освобождения от НДФЛ по п. 10 ст. 217 НК РФ.
Также обращаем внимание, что возможность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных сотрудникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг. Иными словами, освобождение от НДФЛ сумм оплаты медуслуг напрямую не связано с включением этих же сумм в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Главное, чтобы на момент оплаты медуслуг организация располагала прибылью, оставшейся после налогообложения. В случае оплаты работодателем медицинских услуг работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 03.12.2018 N 03-04-05/87037 , от 21.08.2018 N 03-04-06/59126 , от 21.12.2017 N 03-04-06/85541 , п. 1 письма от 21.08.2018 N 03-04-06/59126).
В заключение обращаем внимание, что все сказанное является исключительно нашим экспертным мнением, официальных разъяснений по вопросам налогообложения услуг, оказанных через сервис «Сберздоровье», нам обнаружить не удалось. Поэтому напоминаем о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями ( подп.
1 , 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Источник: medsestrajournal.ru