С 01.01.2016 работники могут до окончания календарного года получить социальный налоговый вычет на лечение у своих работодателей. О том, как это правильно сделать, мы и расскажем.
Общие положения о налоговых вычетах
Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком со всех видов доходов, полученных им из самых разных источников (оплата труда, отпускные, дивиденды, продажа имущества, выигрыш в лотерею и т.д.). В то же время положения гл. 23 НК РФ не только устанавливают такую обязанность, но и предоставляют налогоплательщикам определенные права, в частности право на получение налоговых вычетов по НДФЛ.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст.
3 НДФЛ Социальный налоговый вычет за лечение и покупку медикаментов
224 НК РФ).
Налоговый вычет по НДФЛ — это сумма расходов, на которую уменьшаются доходы (налогооблагаемая база), облагаемые по ставке 13%. При этом доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды, долевое участие в ООО) налоговых резидентов РФ, несмотря на применение к ним ставки 13%, нельзя уменьшить на налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного НДФЛ, например, в связи с расходами на лечение, обучение и т.д.
Пример 1. Д.Л. Страхов не работает, но получает дивиденды по акциям АО «Импульс». Налоговый вычет по НДФЛ ему не положен, несмотря на то что доходы в виде дивидендов облагаются НДФЛ по ставке 13% (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Обратите внимание! Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного НДФЛ.
Пример 2. В течение календарного года работник получает облагаемый по ставке 13% доход в виде зарплаты в размере 80 000 руб. (ежемесячно). В этом же году он заплатил за свое лечение 90 000 руб. и решил получить социальный налоговый вычет по расходам на медицинские услуги, оказанные ему медицинской организацией.
Учитывая, что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера (120 000 руб. за календарный год по совокупности социальных расходов, установленных в пп. 2 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ), ему будет возвращена не вся фактически потраченная на лечение сумма (в данном случае — 90 000 руб.), а соответствующая ей сумма уплаченного НДФЛ, то есть 11 700 руб. = (90 000 руб. x 13%).
Пример 3. Неработающий пенсионер оплатил дорогостоящее лечение; доходов, облагаемых по ставке 13%, у него нет.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения в соответствующем налоговом периоде дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
КАК ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ЗА ЛЕЧЕНИЕ?
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).
Поскольку с дохода в виде пенсии сумма НДФЛ не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, социальный налоговый вычет на лечение к таким доходам не применяется (Письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45660).
Правила предоставления вычета на лечение
Пример 4. В 2016 г. менеджер по кадрам А.В. Смирнова оплатила медицинские услуги, оказанные ей, в сумме 45 000 руб., приобрела для себя лекарства на 20 000 руб., а также заплатила за свое обучение в вузе 50 000 руб.
На другие социальные вычеты А.В. Смирнова не заявляла свои права.
Поскольку общая сумма социальных расходов не превышает установленное ограничение (115 000 руб. < 120 000 руб.), то А.В. Смирновой может быть заявлен вычет на лечение в размере 65 000 руб. и вычет на обучение в размере 50 000 руб.
Оба вычета могут быть предоставлены работодателем при наличии подтверждающих документов, заявления работника о предоставлении таких вычетов и уведомления из налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.
Пример 5. Юрисконсульт В.А. Платонов оплатил свое лечение в 2016 г. в размере 135 000 руб. Вычет на лечение может быть заявлен в сумме 120 000 руб. по совокупности социальных расходов, установленных в пп. 2 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Если В.А.
Платонов не претендует на получение других социальных налоговых вычетов по НДФЛ, то остаток социальных расходов на лечение в размере 15 000 руб. не может быть учтен в вычете в следующих календарных годах.
Обратите внимание! Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов, то он вправе воспользоваться сразу несколькими из них. Он вправе самостоятельно выбирать, какие виды расходов и в каком объеме необходимо учитывать в пределах максимальной суммы в 120 000 руб. в год при расчете размера социального налогового вычета.
Использовать свое право на возврат НДФЛ в связи с получением вычета на лечение налогоплательщик может не позднее трех лет после окончания года, в котором были произведены такие социальные расходы (п. 7 ст. 78 НК РФ, Определение КС РФ от 17.02.2015 N 262-О, Письмо Минфина России от 02.12.2015 N 03-04-05/70192). То есть в 2016 г. налогоплательщик может воспользоваться вычетами по расходам на лечение, оплаченным в 2015, 2014 и 2013 гг.
— медицинской страховки по договору добровольного личного страхования и по договорам добровольного страхования своих родственников: супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Страховая организация также должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Договор со страховой организацией должен предусматривать оплату исключительно медицинских услуг по лечению (других услуг, в частности медико-транспортных, быть не должно) и только в России (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5). При этом вычет предоставляется независимо от того, оказывалась ли впоследствии медицинская услуга по такому договору или нет (Письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495).
Расходы на операции и лечение в зарубежных клиниках не могут быть приняты к налоговому вычету, даже если провести подобные операции и лечение в медицинских организациях Российской Федерации не представляется возможным (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15804, от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, Определение КС РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О).
На стоимость медицинского обследования ребенка-инвалида за рубежом родители также не смогут получить социальный вычет (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письма Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-05/39799, от 03.07.2012 N 03-04-05/7-831).
Обратите внимание на возрастные ограничения в части предоставления вычета на лечение: такой вычет на лечение детей старше 18 лет не предоставляется (независимо от обстоятельств лечения). Освобождение от уплаты налогов — это льгота, которая является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения.
Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Поскольку согласно п. 1 ст.
54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), то соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Кроме того, существует институт обязательного медицинского страхования, обеспечивающий всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи (Письма Минфина России от 30.09.2015 N 03-04-05/55922, от 22.10.2014 N 03-04-05/53167).
Поскольку согласно п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), то соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В то же время в настоящий момент большое число студентов, особенно учащихся старших курсов, в том числе очных отделений высших учебных заведений, стремится совмещать учебу с работой. Помимо этого, у совершеннолетних граждан могут быть иные источники доходов (например, в виде платы, получаемой за аренду своего имущества). Тогда учащийся по очной форме обучения в образовательных учреждениях имеет возможность самостоятельно получить социальный налоговый вычет в сумме оплаты услуг по лечению (Письмо Минфина России от 01.10.2014 N 03-04-05/49120).
Вычет на лечение предоставляется налогоплательщику только в том случае, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Пример 8. В ситуации, когда договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, работник вправе реализовать свое право на получение вычета на лечение (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-07/2789).
Порядок получения вычета на лечение у работодателя
Пример 9. В ситуации, когда договор с медицинской организацией и платежные квитанции оформлены от имени жены (мужа) или один супруг приобретает лекарственные препараты для лечения другого супруга, это не помешает мужу (жене) использовать такие документы для получения социального вычета на лечение. Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Статьей 34 Семейного кодекса РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.
Поэтому муж (жена) вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета независимо от того, что документы (договор с медицинским учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга (Письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-05/40625, от 08.07.2015 N 03-04-05/39231).
Обратите внимание! Согласно Информации Роспотребнадзора от 08.03.2016 «О порядке соблюдения отдельных положений Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг» медицинским организациям не требуется прилагать к договорам на оказание платных медицинских услуг копии лицензий и прейскурантов на все виды выполняемых услуг.
Шаг 4. Работодатель должен проверить правильность указания реквизитов в уведомлении, выданном налоговой инспекцией.
Ему нужно проверить, что уведомление представлено по установленной форме, а также правильность указания в этом документе следующих реквизитов:
— Ф.И.О., ИНН (при наличии), серии и номера паспорта работника;
— года, за который надо предоставлять вычет по расходам на лечение. Такой вычет можно предоставлять только по уведомлению, выданному на текущий календарный год;
— наименования организации-работодателя, ИНН/КПП (может быть указан КПП обособленного подразделения, где трудится работник).
Если какой-то из этих реквизитов указан неверно, предоставлять вычет на лечение нельзя. Работнику нужно вернуть неправильно составленное уведомление, и он должен будет получить новое уведомление в налоговой инспекции.
Обратите внимание! В форме уведомления нет такого реквизита, как печать.
Если в уведомлении все правильно, то на основании этого уведомления и заявления работника о предоставлении вычета на лечение работодатель предоставляет вычет.
Оригинал уведомления остается у работодателя, даже если работник уволится до окончания года, в котором он его представил (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Хранить уведомление надо в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст.
23 НК РФ).
Источник: xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai