НДФЛ налоговые агенты это лица

Как установлено в п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации только налогов.

Следовательно, в отношении сборов налоговые агенты не несут вышеперечисленных обязанностей.

В соответствии с п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (ст. 21 НК РФ), если иное не предусмотрено НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в порядке, установленном ст. 22 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ обязанности налогового агента устанавливаются исключительно НК РФ или в порядке, определяемом НК РФ. Такие обязанности не могут возлагаться на основании нормативных актов министерств и ведомств.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ: КАК СЧИТАТЬ И ПЛАТИТЬ НДФЛ ПО ПРОГРЕССИВНОЙ СТАВКЕ

Основные обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию, перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации дополнены другими обязанностями, перечень которых содержится в п. 3 ст. 24 НК РФ и является исчерпывающим: 1)

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

После внесения изменений Федеральным законом N 137-ФЗ в данном пункте снова появилась ссылка на денежный характер средств, за счет которых налоговые агенты должны исполнять свои обязанности. В ранее действовавшей редакции этого пункта отсутствовало указание на денежный характер средств, за счет которых исполнялись обязанности налоговых агентов, но при этом отдельно отмечалось, что, в случаях когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика; 2)

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (подп.

2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом N 137-ФЗ этот подпункт был изложен в новой редакции, в которой уточняется, что сообщить о сумме задолженности необходимо в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно об обстоятельствах, следствием которых явилась невозможность удержать налог. В прежней редакции отсутствовало указание на то, с какого момента исчисляется данный срок.

Так, например, п. 5 ст. 226 НК РФ установлено, что невозможностью удержать налог на доходы физических лиц, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Например, увольнение работника, за которым числится задолженность, или прекращение гражданского договора, на основании которого выплачивался доход.

НДФЛ за счет средст налогового агента

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006. N 2.

При невозможности для налогового агента удержать и, следовательно, перечислить в бюджетную систему Российской Федерации подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога налоговые органы, руководствуясь ст. ст. 46 — 48 НК РФ, должны самостоятельно осуществлять действия по взысканию этих сумм с налогоплательщиков;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

В частности, в п.

1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая утверждена Министерством финансов РФ. Однако в настоящее время все еще действует форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденная Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.» ;

обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ).

К таким документам могут относиться прежде всего документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов (то есть ведомости, налоговые расчеты и декларации, кассовые документы, платежные поручения, квитанции к кассовым ордерам и др.).

Данная обязанность более подробно раскрывается в п. 2 ст. 230 НК РФ, в соответствии с которым налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

С указанной выше обязанностью связана и другая обязанность организации — налогового агента — встать на учет в налоговых органах.

В пункте 10 ст. 84 НК РФ специально предусмотрено, что организации — налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков; 5)

в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (подп.

5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Эта обязанность была включена в перечень обязанностей налоговых агентов Федеральным законом N 137-ФЗ и ранее не содержалась в п. 3 ст. 24 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Следует отметить, что приведенное выше положение не согласуется с порядком перечисления налогов, установленным в соответствующих главах части второй НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком и налоговым агентом. В частности, правила, предусмотренные ст. 223 НК РФ для налоговых агентов, отличаются от порядка уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц, который установлен для налогоплательщика, самостоятельно выполняющего свои обязанности по уплате данного налога.

Подводя итог изложенному выше, можно сделать вывод о том, что налоговый агент в налоговых обязательствах занимает особое место, исполняя роль посредника между налогоплательщиком и государством. При этом налоговый агент выполняет контрольную и аккумулирующую функции и является соединяющим звеном между налогоплательщиком и государством в определенных законом случаях.

Особенности исполнения обязанностей налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и в других случаях установлены соответствующими главами части второй НК РФ.

Какую ответственность несет налоговый агент?

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым агентом возложенных на него обязанностей к нему применяются меры ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Об этом говорится в п. 5 ст. 24 НК РФ.

Прежде всего, налоговый агент несет ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со следующими нормами НК РФ:

статья 120 НК РФ — за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения;

статья 123 НК РФ — за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

статья 125 НК РФ — за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

126 НК РФ — за нарушение установленного срока представления в налоговые органы документов и (или) иных сведений;

пункт 2 ст. 126 НК РФ — за отказ представить должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, документы и (или) иные сведения, необходимые для проверки;

статья 129.1 НК РФ — за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Помимо этого, должностные лица организации — налогового агента и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации возложены обязанности налоговых агентов, при непредставлении сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, привлекаются к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Кроме того, за неисполнение своих обязанностей налоговые агенты могут быть привлечены также и к уголовной ответственности по ст. 199.1 УК РФ, если они совершили виновные противоправные действия (бездействие), содержащие признаки состава преступления.

Статья 199.1 УК РФ является своеобразной новеллой, поскольку введена она относительно недавно Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ.

Понятие налогового агента в этой статье не раскрывается, поэтому при рассмотрении вопроса, кто может быть привлечен к уголовной ответственности по ст. 199.1 УК РФ, следует руководствоваться ст. 24 НК РФ и соответствующими главами части второй НК РФ, устанавливающими для целей налогообложения признаки, права, обязанности и ответственность налоговых агентов.

По общему правилу к уголовной ответственности на основании ст. 199.1 УК РФ могут быть привлечены должностные лица организации — налогового агента, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, но осуществлявшие предпринимательскую деятельность и при этом не исполнявшие обязанности налоговых агентов. При этом согласно п. 3 ст. 108 НК РФ физические лица несут ответственность по ст. 123 НК РФ в случае отсутствия в их деянии признаков преступления.

Источник: uchebnikfree.com

НДФЛ у налоговых агентов. Особенности расчета, начисления и удержания

Например, индивидуальный предприниматель, являющийся источником дохода сотрудника, также признается в глазах налогового законодательства и его налоговым агентом по НДФЛ. Такие выводы можно сделать, опираясь на текст п. 1 ст. 226 НК РФ.

Важно!

Работники российских предприятий не занимаются исчислением сумм налога на доход к уплате, перечислением средств в бюджет и формированием соответствующих отчетов. В качестве ответственно за указанные процедуры лица выступает их работодатель.

Согласно разъяснениям пункта 1 ст. 226 НК РФ, статусом налогового агента в России могут обладать следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица, вставшие на учет в налоговой службе в качестве индивидуальных предпринимателей.
2. Юридические лица (российские организации).
3. Лица, занимающиеся частной практикой: нотариусы и адвокаты, оказывающие услуги через собственные адвокатские кабинеты.
4. Обособленные подразделения зарубежных организаций.

Рассмотрим более подробно частные случаи найма сотрудников и функции работодателей как налоговых агентов:

№	Момент, касающийся функции налогового агента	Пояснения по вопросу
1	Какие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц?	Полный перечень доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц, содержится в тексте ст. 208 НК РФ.
2	Какие суммы признаются налоговой базой по НДФЛ?	Налоговая база по налогу на доходы физических лиц – выплаты, начисляемые плательщикам НДФЛ за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ).
3	Кто является налоговым агентом – работодатель или кадровое агентство, предоставляющее работников?	Если фирма берет на работу персонал, предоставленный по договору с кадровым агентством, налоговым агентом является компания-исполнитель, т.е. фирма, фактически осуществляющая выплаты в пользу физлиц в соответствии с трудовыми соглашениями (см. Письмо Министерства финансов РФ от 6 ноября 2008 № 03-03-06/8/618).
4	Является ли налоговым агентом физлицо, которое наняло работника, не будучи при этом ИП?	Согласно указаниям Письма Минфина РФ от 13 июля 2010 № 03-04-05/3-390. Если физическое лицо не оформляло свидетельства о присвоении статуса индивидуального предпринимателя, но выплачивает денежные средства наемным сотрудникам (физлицам), оно не признается налоговым агентом. Рабочие будут сами уплачивать НДФЛ.

Федеральная налоговая служба в отношении исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, а также заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.

1. В отношении исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, превышающих 5 млн. рублей за налоговый период.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (далее – Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) внесены изменения в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Так, согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) с 1 января 2021 года налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) устанавливается в следующих размерах:

• 13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн. рублей или равна 5 млн. рублей;
• 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн. рублей, – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн. рублей.

Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица – налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн. рублей за налоговый период, за исключением доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны в соответствии со статьями 225 – 226 Кодекса исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

На основании пункта 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) сумма НДФЛ, исчисленная по налоговой ставке, указанной в пункте 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

• если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тысяч рублей или равна 650 тысячам рублей, — уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;
• если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей, — уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:
• отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 млн. рублей включительно (КБК 182 1 0100 110);

отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. рублей (КБК 182 1 0100 110).

Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,

уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

2. В отношении заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее – расчет по форме 6-НДФЛ).

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

Строка 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В приложении к настоящему письму приведены примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук

Примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ pdf (270 кб)

Какими обязанностями обладает налоговый агент по НДФЛ в 2021 году

Список всех вмененных налоговому агенту обязательств представлен в тексте ст. 230 НК РФ. Налоговые агенты обязаны делать всего 4 вещи:

1. Заниматься исчислением суммы НДФЛ со всех выплат, произведенных самим налоговым агентом в пользу физических лиц.
2. Удерживать налог по актуальной налоговой ставке с доходов физлиц.
3. Своевременно и в полном объеме перечислять удержанные суммы НДФЛ в федеральный бюджет.
4. Вовремя предоставлять отчеты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ о суммах НДФЛ, удержанных с зарплаты персонала и перечисленных в казну.

Важно!

Переплату по налогу на доходы физических лиц налоговый агент может засчитать в счет будущих платежей по НДФЛ, но при этом действуют ограничения, установленные Министерством финансов России.

Специфика выплаты

В п. 4 ст. 226 НК РФ устанавливается, что агентам надлежит удерживать налоговую сумму непосредственно из средств, причитающихся плательщику, при фактической их выплате. При этом необходимо учитывать ряд условий.

Если выплата осуществляется в натуральной форме либо плательщик получает доход в виде выгоды материального характера, удержание рассчитанной суммы производится с любых поступлений, выраженных в деньгах. При этом установлено ограничение. Удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50 % суммы денежного дохода.

Что налоговые агенты не вправе делать

Взаимодействие налоговых агентов с персоналом и налоговыми органами должно осуществляться именно по схеме “удержал НДФЛ с зарплаты → выплатил зарплату за вычетом НДФЛ → перечислил НДФЛ в федеральный бюджет → отчитался перед ФНС России о времени и суммах удержания”

. Налоговые агенты, будь то организации или ИП, не имеют права совершать следующие действия:

• уплачивать НДФЛ из собственных средств (кроме случаев, когда НДФЛ был доначислен после проведения налоговой проверки);
• принимать на себя обязательство по полной/частичной уплате НДФЛ за счет собственных средств и включать подобные оговорки в трудовые соглашения или договора ГПХ (гражданско-правового характера);
• перекладывать обязанность по исчислению и уплате налога на сотрудника (плательщика НДФЛ).

Как налоговому агенту вернуть излишне уплаченный НДФЛ

Если сотрудник обратился к работодателю с заявлением о необходимости возврата излишне уплаченного НДФЛ, или налоговый агент сам заметил ошибку, необходимо произвести возврат налога налогоплательщику одним из следующих путей:

• перевести неправомерно удержанную часть дохода на счет сотрудника;
• произвести зачет переплаты по НДФЛ в счет будущих периодов по уплате налога.

Чтобы сделать это, необходимо написать письмо в свое ИФНС и приложить документы, которые доказывали бы факт совершения переплаты по НДФЛ.

Сотрудники налогового органа проведут проверку и сообщат о своем решении налоговому агенту в течение 10 дней.

КБК для уплаты НДФЛ налоговым агентом

Обратимся к тексту Приказа Министерства финансов РФ от 29 ноября 2019 № 207н, в котором приведены все актуальные Коды Бюджетной Классификации (КБК), которые понадобятся работодателю (налоговому агенту по НДФЛ):

• осуществляющими предпринимательскую деятельность;
• адвокатами, нотариусами;
• физлицами в статусе ИП.

С каких подарков следует платить НДФЛ?

Согласно статье 228 НК РФ налогом не облагаются подарки, сделанные близкими людьми, — супругами, детьми, бабушками-дедушками, сводными братьями-сестрами, усыновителями/усыновленными. Если подарок вручен работодателем, то налог автоматически высчитывается от стоимости подарка и согласно статье 24 НК РФ, а также статье 226 НК РФ удерживается дарителем.

Но если организация никаких налоговых обязательств на себя не взяла (о чем дополнительно сообщается), то физлицо, получившее подарок, обязано самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ. Подарки стоимостью до 4 тысяч рублей, полученные в течение налогового периода (года), на основании п.28 статьи 217 НК РФ налогом на доход не облагаются. Если стоимость подарка/подарков превышает указанную сумму, то налог считается следующим образом: сумма налога = (стоимость подарка – 4 тысячи рублей), умноженная на соответствующую ставку НДФЛ. Если подарок сделан физлицом, не являющимся членом семьи или близким родственником, НДФЛ придется платить только в случае, если подарена недвижимость, транспортное средство или акции (доли, паи). В любом другом виде налог с подарка платить не надо.

Отчетность налогового агента по НДФЛ: 2-НДФЛ, 3-НДФЛ, 6-НДФЛ

Налоговые агенты обязаны отчитываться в налоговые органы о суммах удержанного налога на доходы физических лиц посредством нескольких видов форм отчета:

• продавцами имущества,
• получателями дохода из-за рубежа,
• получателями доходов, по которым не может быть удержан НДФЛ,
• адвокатами и нотариусами,
• ИП на ОСНО и др.

3-НДФЛ также подается в ФНС при необходимости получения налогового вычета.

Сроки

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ устанавливается, что агентам надлежит осуществить перечисление суммы рассчитанного и удержанного НДФЛ не позже дня, идущего за датой выплаты дохода. Субъект может получать выплату по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больными несовершеннолетними, и в форме оплаты отпуска. В этих случаях, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, отчисление сумм в бюджет осуществляется не позже последнего календарного числа месяца, в пределах которого были выполнены соответствующие начисления.

Какую ответственность несет налоговый агент по НДФЛ (штрафы, пени)

Сложности возникают у налоговых агентов в случаях, когда трудящиеся получили доход не в привычной денежной форме, а в виде материальной выгоды или в натуральной форме. Если НДФЛ будет исчислен и уплачен неправильно, налогового агента ожидают штрафы и пени.

Чтобы ошибки не произошло, следует придерживаться 2 правил:

1. Требуется удержать НДФЛ с выплат, которые будут произведены в адрес самого физического лица или 3-его лица (по поручению физлица, которому принадлежит доход).
2. Сумма налога к уплате должна складываться из вновь начисленного НДФЛ и из суммы долга по НДФЛ.

Случается и так, что удержать и уплатить НДФЛ за сотрудника просто не представляется возможным по одной из следующих причин:

• величины дохода сотрудника попросту недостаточно, чтобы удержать необходимую сумму налога к уплате в счет ранее неуплаченного НДФЛ;
• физлицу, задолжавшему НДФЛ в бюджет, не будут более производиться выплаты данным налоговым агентом.

В обоих случаях обязанность по уплате НДФЛ будет снята с налогового агента и переложена на самого налогоплательщика. Но чтобы ФНС принял такое решение без последствий для работодателя, тот обязан поставить налоговые органы в известность о том, что удержать НДФЛ невозможно. Уведомление направляется по форме 2-НДФЛ с признаком 2 не позднее 1 марта после окончания налогового периода

Если этого не сделать, недоимка будет обнаружена сотрудниками ФНС, после чего организовывается выездная налоговая проверка, по итогам которой работодателю будет назначен штраф и пеня на сумму недоимки по НДФЛ. Чтобы штрафа избежать, налоговый агент может предпринять следующие действия:

• уплатить НДФЛ и пени самостоятельно – до того, как недоимка обнаружится налоговыми органами;
• сдать форму 6-НДФЛ без опоздания;
• указать правильную сумму налога в отчете (не меньшую).

Важно!

Даже если лицо, выступающее в роли налогового агента, опоздает с подачей уведомления о невозможности удержания за сотрудника НДФЛ, все равно следует отправить уведомление.

Обязанности агента

В п. 5 ст. 226 НК РФ определен порядок действий субъекта при невозможности осуществить удержание рассчитанной суммы НДФЛ с дохода плательщика. В этом случае агент обязан сообщить лицу, получающему доход, а также налоговой инспекции о возникших затруднениях. В соответствии с пунктом 5 ст. 226 НК РФ, субъект в уведомлении также указывает сумму, удержание которой не было произведено.

В нем также приводится размер дохода, с которого не было совершено списание средств.

Уведомление, предусмотренное п. 5 ст. 226 НК РФ, направляется не позднее 1 марта года, идущего вслед за завершенным отчетным периодом, в пределах которого появились препятствующие обстоятельства. Форма сообщения утверждается исполнительным органом федеральной власти, имеющим полномочия осуществлять контроль в сфере обложения. Кодекс также устанавливает, что агенты, являющиеся российскими организациями, у которых есть обособленные подразделения, компании, включенные в перечень крупнейших плательщиков, а также предприниматели, стоящие на учете по адресу ведения своей деятельности в связи с применением патентной системы либо ЕНВД, уведомляют о суммах неудержанного налога и величину соответствующих доходов по специальным правилам (ст. 226, 230 НК РФ).

Распространенные ошибки по теме “Налоговый агент по НДФЛ”

Сотрудник, уволенный после ликвидации компании, обнаружил, что с его зарплаты были излишне уплачены суммы НДФЛ. Поскольку работодателя более не существует, и связаться с ним не удалось, сотрудник решил, что ничего уже сделать нельзя.

На самом деле, если через налогового агента сотрудник не в состоянии вернуть излишне удержанные суммы НДФЛ, он имеет возможность обратиться за возвратом НДФЛ непосредственно в территориальное отделение ИФНС.

Работник обнаружил, что с его зарплаты работодателем были излишне уплачены суммы НДФЛ, но не придал этому значения. Когда его уволили, он вспомнил об этом моменте и обратился к работодателю за возвратом НДФЛ. С момента ошибки прошло 4 года.

Срок давности по делам об излишне уплаченных суммах НДФЛ с доходов сотрудников составляет 3 года. Если ждать дольше, вернуть налог не получится. Об этом говорится в п. 7 ст. 78 НК РФ.

Условия

В п. 2 ст. 226 НК РФ устанавливается, что расчет сумм НДФЛ осуществляется в отношении всех поступлений плательщика, источником которых выступает налоговый агент. Из данного правила есть исключения. Они относятся к доходам, с которых удержание и выплата производится по положениям статей 214.3-214.6, 228, 227, а также ст. 226.1 НК РФ.

Расчет по общему правилу осуществляется с зачетом сумм налога, ранее отчисленного в бюджет. В случаях и порядке, установленных статьей 227.1, во внимание также принимается уменьшение на величину фиксированных авансов, уплаченных плательщиком.

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Налоговый агент по НДФЛ”

Индивидуальный предприниматель не мог удержать с сотрудника НДФЛ, поскольку возникла задолженность по уплате налога, а в этом месяце работника практически не было на рабочем месте из-за болезни малолетнего ребенка. Налоговый агент вовремя не направил уведомление в ФНС, примет ли налоговая во внимание уведомление, если направить его позднее?

Вправе ли индивидуальный предприниматель досрочно уплатить НДФЛ за своих работников, а удержать суммы налога с их заработной платы позднее?

Вообще, налоговым агентам закон не позволяет совершать уплату НДФЛ из собственных средств. Однако, если обратиться к тексту Постановления Верховного суда РФ от 21 декабря 2021 № 305-КГ 17-15396, можно увидеть, что наказание налогоплательщика в таких случаях не предусмотрено.

Особенности расчета

В пункте 3 ст. 226 НК РФ определяется, что расчет налоговых сумм осуществляется агентами на дату фактического поступления дохода к плательщику. Календарное число устанавливается в соответствии с 223-й статьей Кодекса. Исчисление производится по методу нарастающего итога от начала периода в отношении всего дохода, к которому применяется ставка.

Она устанавливается в пункте первом 224-й статьи Кодекса. В расчет принимаются доходы, начисленные плательщику за указанный период, при этом засчитываются суммы, удержанные в прошлые месяцы текущего отчетного срока. Исключением из правила считаются поступления от долевого участия в предприятиях. Их исчисление, а также расчет сумм налога с доходов, к которым применяются иные ставки, производится отдельно по каждому из них. При этом не учитываются поступления от иных агентов и удержанные ими суммы НДФЛ.

Источник: law-inside.ru

Кто такие налоговые агенты

Организация, выплачивающая доход своим работникам, выступает в роли налогового агента по НДФЛ.

Что делают налоговые агенты по НДФЛ

Согласно статье 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять налоги,
• удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
• перечислять налоги в бюджет.

С позиции НДФЛ это возможно, если правильно будет определен налоговый статус физического лица.

Налоговый кодекс не обязывает физических лиц подтверждать свой статус, однако, налоговый агент обязан в соответствующих регистрах налогового учета по НДФЛ указывать налоговый статус физических лиц, в отношении которых они являются источником дохода. Проблема заключается в том, что на законодательном уровне не определен перечень документов, которые служат основанием для подтверждения налогового статуса.

Вебинары для бухгалтеров

Ответ могут дать разъяснения контролирующих органов, например, Письмо МФ РФ от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557.

Кроме того, на сайте ФНС РФ размещено Информационное сообщение ФНС РФ «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ», в котором приводится примерный перечень документов для подтверждения статуса и рассмотрена возможность письменного обращения в налоговый орган за подтверждением налогового статуса.

В РФ действует только один тест для определения налогового статуса физического лица — тест физического присутствия на территории РФ. Именно факт нахождения на территории РФ необходимо подтвердить или опровергнуть физическим лицам. С позиции контролирующих органов, время нахождения на территории РФ может быть определено:

• по отметкам пропускного контроля в паспорте,
• трудовым договором,
• справкой с места работы, учебы,
• справкой из медицинского учреждения,
• свидетельством о регистрации по месту временного пребывания и др.

При этом согласно позиции МФ РФ, отметка пограничного контроля в миграционной карте не подтверждает налоговый статус лица (Письмо МФ РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).

Объектом налогообложения НДФЛ является доход, который имеет денежную, натуральную форму, или получен в виде материальной выгоды. На вебинаре был подробно рассмотрен порядок формирования налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды.

Расчет НДФЛ налоговым агентом

В общем виде формула исчисления дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами выглядит так:

МВ = (2/3 СтР (или 9 %) — Пд) х С х Кд/365 (366),

МВ — материальная выгода;

2/3СтР — размер 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях или 9%, если средства в иностранной валюте;

Пд — процент согласно условиям договора кредита или займа;

С — сумма заемных или кредитных средств;

Кд — количество дней пользования средствами;

365 (366) — число календарных дней в году.

В ряде случаев, оговоренных в ст. 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными, заемными средствами не определяется.

Например, в случае приобретения налогоплательщиком за счет таких кредитных, заемных средств квартиры или комнаты.

Доход в виде материальной выгоды не определяется в случае одновременного выполнения условий:

• целевое использование средств на приобретение жилья,
• наличие у налогоплательщика неиспользованного права на имущественный налоговый вычет,
• представление налогоплательщиком уведомления из налогового органа.

Следует отметить, что материальная выгода в этом случае не определяется с месяца представления налогоплательщиком налогового уведомления из налоговой инспекции (Письмо МФ РФ от 13.04.11 № 03-04-06/6-87).

За пересчетом налога по материальной выгоде налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган и представить налоговую декларацию.

Налоговый агент может предоставить налогоплательщику ряд налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальный налоговый вычет по взносам на негосударственное пенсионное страхование, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни, а также на уплату дополнительных страховых взносов;
• имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение или строительство жилья.

С 2016 года добавляется социальный вычет на обучение налогоплательщика и ребенка налогоплательщика, медицинские услуги и лекарственные препараты, включая дорогостоящие.

Основной вычет, который предоставляет налогоплательщику налоговый агент — стандартный налоговый вычет. Практика применения данного вычета в ряде случаев применения норм налогового законодательства вызывает вопросы. Например, можно ли накапливать сумму вычета в течение налогового периода, если в отдельные периоды у налогоплательщика отсутствуют доходы?

При решении этого вопроса можно обратиться к разъяснениям, представленным ФНС РФ. Так, в Письме ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112 “О рассмотрении обращения” указано, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, а при предоставлении вычета на детей — при соблюдении ограничений по доходу 280 000 руб., включая месяцы, когда у налогоплательщика отсутствовали доходы. Аналогичная позиция по данному вопросу выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09. При этом обращено внимание, что неиспользованная сумма вычета на следующий налоговый период не переносится.

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом только при условии, что по заявлению налогоплательщика и из его доходов организация перечисляет страховые взносы. Перечень документов для предоставления вычета налоговым законодательством не оговорен. В своих письмах МФ РФ указывает, что основными документами являются:

• заявление налогоплательщика;
• договор о пенсионном обеспечении;
• копии лицензии страховой организации;
• выписка из лицевого счета;
• копии документов, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, в пользу которых перечислены взносы.

В части предоставления имущественного налогового вычета на приобретение или строительства жилья, необходимо отметить, что налоговый агент вправе предоставить вычет только в том случае, если налогоплательщик предоставит в бухгалтерию организации заявление и налоговое уведомление. При этом вычет начинает предоставляться с месяца представления этих документов. Перерасчет за прошлые месяцы налогового периода налоговый агент не производит. Для полного возврата налога, уплаченного в налоговом периоде, налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода и представить налоговую декларацию.

А теперь поговорим об ответственности налоговых агентов (ст. 123 НК РФ):

• не удержание или не перечисление НДФЛ в бюджет наказывается штрафом 20% от суммы, подлежащей удержанию (перечислению)
• несообщение налоговому органу о невозможности удержать налог — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
• непредставление справки по ф. 2-НДФЛ — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ

Отдельно на вебинаре был рассмотрен вопрос, важный и актуальный для налоговых агентов. Это вопрос о взыскании и возврате сумм НДФЛ. Так, если налоговый агент не удержал или не полностью удержал НДФЛ, то он должен выполнить следующие действия:

• налоговый агент удерживает недостающую сумму из других выплачиваемых такому физ. лицу сумм дохода (п.п. 1, 4 ст. 226 НК РФ);
• при невозможности удержать — письменно сообщает о сумме задолженности физическому лицу и в налоговый орган. При этом считается, что обязанность налогового агента выполнена.

Налоговый агент излишне удержал НДФЛ

Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ, то он обязан такие суммы вернуть. При этом:

• налоговый агент письменно сообщает физическому лицу о факте и размере излишне удержанного налога в течение 10 дней с момента обнаружения факта (абз.2 п.1 ст. 231 НК РФ);
• физическое лицо пишет заявление налоговому агенту (п.1 ст. 231 НК РФ);
• налоговый агент возвращает излишне удержанный налог в 3-х месячный срок (абз.1 п.1 ст.231 НК РФ). Это можно сделать за счет НДФЛ этого работника или налога, удержанного с доходов других физических лиц. Если такое невозможно, то налоговый агент в 10-дневный срок с момента получения заявления от физического лица обращается с заявлением в налоговый орган о возврате переплаты и представляет выписку из реестра налогового учета за период излишнего удержания (абз. 6,8 п.1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый агент вправе вернуть НДФЛ за счет собственных средств, не дожидаясь возврата из бюджета (абз.9 п.1 ст.231 НК РФ).

Существует возможность зачесть переплату по НДФЛ в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо получить заявление налогоплательщика. В свою очередь, налоговый агент представляет заявление в налоговую инспекцию и налоговая инспекция в течение 5 дней после принятия решения сообщает о возможности зачета налоговому агенту (п.9 ст. 78 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик в течение налогового периода поменял налоговый статус с налогового нерезидента на статус налогового резидента, перерасчет НДФЛ возможен только по итогам года, при представлении налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих налоговый статус резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

В Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются

Постоянные представительства иностранных организаций в РФ

от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны

#M12293 0 901765862 1265885411 7715060 594947439 3446434936 7715060 77 594938987 34464349281) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога;#M12293 2 901738491 24568 4294967262 3448018121 24572 77 4294967294 1822623037 77

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных физ. лицам доходов, удержанного и перечисленного в бюджет налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля.

Исчисление сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

При этом по доходам, облагаемым по разным ставкам, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой виду доходов.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, расчет ведется #M12293 3 901765862 1265885411 7714746 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 3359731583 4нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Алгоритм расчета:

Формула расчета (обозначение)

Нарастающим итогом с начала года ежемесячно

Валовый доход ФЗ — сумма всех выплат и вознаграждений, начисленных налоговым агентом в его пользу за текущий налоговый период.

Льготы по налогу – доходы, неподлежащие налогообложению, установленные ст.217 НК РФ

Совокупный облагаемый доход

Налоговые вычеты: Стандартные?, Социальные? Имущественные? Профессиональные

∑ НВ ≥ ∑ СОД то НБ=0

Рассчитывается до целых рублей

За каждый месяц

НДФЛ, рассчитанный нарастающим итогом — НДФЛ, удержанный в предыдущие месяцы

Сумма к выплате за месяц

ВД за месяц – НДФЛ

Т.Е в результате физическое лицо получает доход уже за вычетом НДФЛ

Удержание налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Удержание может производиться за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Определение даты фактического получения дохода и даты перечисления НДФЛ в бюджет

Виды дохода физических лиц

Дата фактического получения дохода

День выплаты дохода, в том числе на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третий лиц

В т. ч. доходы в виде оплаты труда

Последний день месяца за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором

Не позднее дня фактического получения средств в банке на выплату заработной платы

День передачи доходов в натуральной форме

Не позднее дня следующего за днем фактического удержания НДФЛ

3. Доходы в виде МВ

Не позднее дня следующего за днем фактического удержания НДФЛ

3.1. МВ от экономии на % по заемным средствам

День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам

Или день полного либо частичного погашения займа

3.2. МВ от приобретения товаров, работ, услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

День приобретения товаров, работ, услуг

3.3. МВ от приобретения ценных бумаг

День приобретения ценных бумаг

Перечисление налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода за выполнение трудовых обязанностей.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Если совокупная сумма налога, удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Оформление расчетов по НДФЛ

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, в форме 1- НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ». #M12293 0 901765862 7715370 77 3685827596 106 948028639 594938987 3321101044 3464Карточка открывается ежегодно на каждое физическое лицо.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Форма 2- НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге»)

Если количество справок не превышает 10 – форма -НДФЛ представляется на бумажных носителях, более 10 — на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога может быть выдана налоговым агентом физическим лицам по их заявлениям.

С львиной доли своих доходов физические лица платят НДФЛ не самостоятельно, а через посредников (налоговых агентов). Налоговые агенты — это непременно источники дохода, которые в силу возложенных на них обязанностей удерживают часть дохода, равную налогу, для перечисления государству .

Налоговыми агентами признаются (п.1.ст.226 НК):

— нотариусы, которые занимаются частной практикой;

— адвокаты, которые учредили свои кабинеты;

— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Если организация по просьбе сотрудника направит часть его зарплаты третьим лицам, с которыми у организации нет договорных отношений, то налоговым агентом в этом случае она не становится. Следовательно, удерживать НДФЛ не обязана (Постановление ФАС Московского округа от 03.09.10 г. №КА-А40/10021-10).

Налоговые агенты обязаны :

1. Правильно и своевременно исчислять и удерживать НДФЛ (п.1 ст.226 НК).

Удерживать НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно при выплате дохода физлицу (п.4 ст.226 НК). Однако удержание НДФЛ с авансов по заработной плате не производится (Письмо Минфина от 05.09.12 г. №03-04-06/8-232).

Есть случаи, когда удержать НДФЛ не представляется возможным. Например, при единовременной выдаче дохода в натуральной форме (подарка). В этом случае новая редакция пункта 5 статьи 226 НК предписывает налоговым агентам подождать до окончания года, чтобы при появлении первой возможности (выплате еще каких-либо доходов) удержать неудержанный налог (Письмо Минфина от 17.11.10 г. №03-04-08/8-258). Если такая возможность до конца года не представится, то о невозможности удержания НДФЛ придется сообщить в налоговый орган и физическому лицу в срок до 31 января следующего года включительно. После этого обязанность налогового агента будет считаться исполненной (Письмо Минфина от 05.04.10 г. №03-04-06/10-62).

1. Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (п.1 ст.226 НК).

Перечислить в бюджет удержанный налог налоговый агент в зависимости от ситуации обязан:

• в день непосредственной выплаты дохода (день перечисления на банковские счета налогоплательщиков);
• в день получения средств для выплаты дохода со своего банковского счета (при выплате через кассу);
• не позднее дня, следующего за днем выплаты (выплата через кассу из наличной выручки);
• не позднее дня, следующего за днем удержания налога (при выплатах в натуральной форме или материальной выгоде).

За несвоевременное перечисление налоговый агент несет ответственность в виде штрафа и пени.

1. Вести учет доходов (п.1 ст.230 НК).

Налоговый кодекс вменяет в обязанность налоговым агентам ведение учета выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов и сумм налога, начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет. Для этого налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы (регистры налогового учета), куда по каждому физическому лицу (получателю дохода) заносят вышеуказанные сведения.

1. Представлять сведения в налоговые органы (п.2 ст.230 НК).

Собранные в налоговых регистрах сведения за календарный год не позднее 1 апреля следующего года направляются в налоговые органы по месту учета налогового агента и месту учета его обособленных подразделений. Сведения представляются путем подачи справок по форме 2-НДФЛ.

1. Выдавать справки о доходах физлицам (п.3 ст.230 НК).

Физические лица, получатели дохода, источником которого был данный налоговый агент, могут получить свой экземпляр справки о доходах. Форма та же, что и для налоговых органов — 2-НДФЛ. Для этого нужно написать заявление налоговому агенту. За отказ налогового агента в представлении справки налогоплательщику ответственность для первого не предусмотрена (Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.11 г. №20-14/3/16873).

1. Обеспечивать сохранность документов (подп.5 п.3 ст.24 НК).

Сохранность документов, свидетельствующих о начислении, удержании и перечислении НДФЛ, должна обеспечиваться налоговыми агентами на протяжении четырех лет.

Источник: buhconsul.ru