2.6. Аудит незавершенного производства и брака в производстве
К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, относятся:
- продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепляет в своей учетной политике.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.
УП 12 Способы учета готовой продукции и незавершенного производства как элемент Учетной политики
Несмотря на то, что незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует. В бухгалтерской финансовой отчетности незавершенное производство относится к группе статей «Запасы», однако в п.4 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, прямо указывается, что оно не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
Порядок оценки остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст.319 главы 25 НКРФ.
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:
- продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Варианты оценки незавершенного производства
Статьей 319 НК РФ выделяются три варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства. Для целей распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:
- связанное с обработкой и переработкой сырья;
- связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;
- прочие виды производств.
При этом на все три варианта оценки НЗП распространяются следующие общие правила:
- сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;
- по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.
Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета. Регистры налогового учета НЗП следует вести не только предприятиям — налогоплательщикам, у которых есть незавершенное производство, но и тем, у которых его нет, так как принцип оценки НЗП распространяется и на оценку готовой продукции, и на оценку товаров отгруженных.
Незавершенное производство в 1С:Бухгалтерии 3.0
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится в налоговом учете на основании данных первичных учетных документов о движении готовой продукции и ее остатках на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 28.
Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости
В сумме прямых
затрат, тыс. руб.
Источник: www.daaudit.ru
Незавершенное производство и расходы будущих периодов
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Капитал и резервы
В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Источник: studfile.net
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве не может отражаться в бухгалтерском балансе средней себестоимости
К способу оценки выбывающих финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не относится
(*ответ*) ЛИФО
ФИФО
средняя первоначальная стоимость
первоначальная стоимость каждой единицы финансовых вложений
К хронологическим регистрам относят(ит)ся
(*ответ*) журнал регистрации хозяйственных операций
расходный ордер
приходный ордер
ведомости
К целям учетной политики относятся
(*ответ*) закрепление выбранных способов бухгалтерского учета
обеспечение сочетания нормативных предписаний органов власти с профессиональными рекомендациями
оптимизация сочетания государственного регулирования и деятельности профессиональных кругов
формирование нормативной базы бухгалтерского учета
Капитал — это
(*ответ*) вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации
выручка от продажи продукции
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
сопоставление доходов с расходами
Корректурный способ исправления ошибок применяется, когда
(*ответ*) неверная запись обнаружена в течении отчетного периода и только в одном регистре
в регистре отражается сумма меньше чем правильная
ошибка затрагивает два регистра
неверная запись обнаружена после составления отчетности
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — это
(*ответ*) форма, в которой каждый первичный или сводный документ сопровождается выпиской отдельной справки — ордера с указанием в нем краткого содержания записи, суммы операции и корреспонденции счетов
систематизация и накапливание информацию для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и отчетности
использование для обработки информации компьютерные технологии на всех участках учета
форма, в которой производится накопление учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных регистров
Методу оценки материальных производственных запасов при их списании в производство отражается по
(*ответ*) прямым статьям затрат
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов
средней себестоимости
себестоимости каждой единицы
Налогооблагаемая прибыль — это
(*ответ*) валовая прибыль, уменьшенная на сумму льгот от налогообложения
реализационные прибыли — внереализационные доходы
сопоставление валовых оборотов прибыли и убытка
разница между учетной прибылью и суммой налога на прибыль
Не признаются доходами
(*ответ*) поступления в порядке предварительной оплаты продукции
поступления, связанные с участием уставных капиталах других организаций
курсовые разницы
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
Не признаются расходами организации
(*ответ*) расходы в связи с приобретением внеоборотных активов
отчисление на социальные нужды
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве не может отражаться в бухгалтерском балансе
(*ответ*) средней себестоимости
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
фактической или нормативной себестоимости
прямым статьям затрат
Оборотная ведомость это
(*ответ*) таблица для обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета
сводный документ, в котором представлены итоговые данные по всем счетам бухгалтерского учета
таблица, построенная по шахматному принципу, на листах специального графления
система показателей сгруппированных в сводную таблицу, характеризующую в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату
Ответ эксперта
К способу оценки выбывающих финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не относится
(*ответ*) ЛИФО
ФИФО
средняя первоначальная стоимость
первоначальная стоимость каждой единицы финансовых вложений
К хронологическим регистрам относят(ит)ся
(*ответ*) журнал регистрации хозяйственных операций
расходный ордер
приходный ордер
ведомости
К целям учетной политики относятся
(*ответ*) закрепление выбранных способов бухгалтерского учета
обеспечение сочетания нормативных предписаний органов власти с профессиональными рекомендациями
оптимизация сочетания государственного регулирования и деятельности профессиональных кругов
формирование нормативной базы бухгалтерского учета
Капитал — это
(*ответ*) вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации
выручка от продажи продукции
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
сопоставление доходов с расходами
Корректурный способ исправления ошибок применяется, когда
(*ответ*) неверная запись обнаружена в течении отчетного периода и только в одном регистре
в регистре отражается сумма меньше чем правильная
ошибка затрагивает два регистра
неверная запись обнаружена после составления отчетности
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — это
(*ответ*) форма, в которой каждый первичный или сводный документ сопровождается выпиской отдельной справки — ордера с указанием в нем краткого содержания записи, суммы операции и корреспонденции счетов
систематизация и накапливание информацию для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и отчетности
использование для обработки информации компьютерные технологии на всех участках учета
форма, в которой производится накопление учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных регистров
Методу оценки материальных производственных запасов при их списании в производство отражается по
(*ответ*) прямым статьям затрат
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов
средней себестоимости
себестоимости каждой единицы
Налогооблагаемая прибыль — это
(*ответ*) валовая прибыль, уменьшенная на сумму льгот от налогообложения
реализационные прибыли — внереализационные доходы
сопоставление валовых оборотов прибыли и убытка
разница между учетной прибылью и суммой налога на прибыль
Не признаются доходами
(*ответ*) поступления в порядке предварительной оплаты продукции
поступления, связанные с участием уставных капиталах других организаций
курсовые разницы
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
Не признаются расходами организации
(*ответ*) расходы в связи с приобретением внеоборотных активов
отчисление на социальные нужды
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве не может отражаться в бухгалтерском балансе
(*ответ*) средней себестоимости
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
фактической или нормативной себестоимости
прямым статьям затрат
Оборотная ведомость это
(*ответ*) таблица для обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета
сводный документ, в котором представлены итоговые данные по всем счетам бухгалтерского учета
таблица, построенная по шахматному принципу, на листах специального графления
система показателей сгруппированных в сводную таблицу, характеризующую в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату