Нужно ли облагать НДФЛ медосмотр

Статья 213 Трудового кодекса требует проведение медосмотров (предварительных и/или периодических), финансируемых за счет работодателя, в отношении:

• работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
• на работах, связанных с движением транспорта;
• работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей.

Обязательный медосмотр работника должен осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных или периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

То есть компания либо сама в безналичном порядке перечисляет деньги медучреждению, либо в целевом порядке выдает их работнику (из кассы или на карту), который полученными деньгами с медучреждением и расплачивается.

Компенсация за обязательные медосмотры: Верховный суд разъяснил, нужно ли начислять взносы

Работодатель обязан отстранить от работы работника, который в установленный срок не прошел обязательный периодический медицинский осмотр.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Кто обязан проходить медосмотры

Регистрация

Письмо Министерства финансов РФ № 03-15-06/94821 от 26.12.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.10.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов с сумм возмещения работникам расходов по проведению предварительных медосмотров и с учетом мнения Департамента условий и охраны труда Минтруда России сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 11 части 2 статьи 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Статьей 213 Трудового кодекса определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров. К ним относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

Таким образом, проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных статьей 213 Трудового кодекса, является обязанностью работодателя. В этой связи прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника является нарушением действующего законодательства.

Возмещение расходов работника облагать или нет НДФЛ и страховыми взносами

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

Таким образом, если возмещение работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников обусловлено требованиями статьи 213 Трудового кодекса, то суммы таких выплат не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, и, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.

2. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный статьей 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими предварительных (при приеме на работу) медосмотров.

Следовательно, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса.

При этом считаем необходимым за разъяснениями трудового законодательства Российской Федерации в части вопросов, связанных с организацией проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров, а также правомерности возмещения работодателем сумм расходов работников по прохождению ими указанных медосмотров, обратиться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Как облагать НДФЛ

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.

Значит, суммы оплаты организацией обязательных медицинских осмотров указанных работников не облагается НДФЛ.

Отдельно отметим, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, можно учесть при расчете налога на прибыль. Указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их надлежащего документального оформления.

Кто обязан проходить медицинские осмотры

Медицинский осмотр обязаны проходить:

• работники, которым еще не исполнилось 18 лет (ст. 69, 266 ТК РФ);
• работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 213 ТК РФ);
• работники пищевой промышленности, торговли и общепита (ст. 213 ТК РФ);
• сотрудники лечебно-профилактических и детских заведений (ст. 213 ТК РФ);
• работники водопроводных сооружений (ст. 213 ТК РФ);
• работники ведомственной охраны (ст. 213 ТК РФ);
• работники автотранспорта, железнодорожного транспорта, авиации (ст. 213 ТК РФ);
• работники спорта (ст. 213 ТК РФ);
• работающие вахтовым методом (ст. 298 ТК РФ);
• работники Крайнего Севера и приравненных к нему областей при переезде из других местностей (ст. 324 ТК РФ);
• работники, занятые на подземных работах (ст. 330.3 ТК РФ).

При проведении медицинских осмотров нужно руководствоваться приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее – приказ № 302н). В Приложении № 2 к данному приказу приведен перечень работ, при выполнении которых обязательны медицинские осмотры.

А в Приложении № 1 к приказу № 302н содержится перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся медосмотры. Напомним, определить, воздействуют ли на работника на конкретном рабочем месте вредные или опасные производственные факторы и какие именно, позволяет спецоценка условий труда. В отчете о ее проведении отражается и необходимость проведения предварительных и периодических медосмотров.

Некоторым работникам, кроме общего медосмотра, необходимо проходить психиатрическое освидетельствование. Перечень работ, которые имеют психиатрические противопоказания, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.04.1993 № 377. К таким работам и специальностям относят, например, работы, которые сопровождаются физическими перегрузками (например, длительным нахождением в вынужденной позе, в том числе стоя), все виды работ с источниками постоянных электрических и магнитных полей. Цель осмотра психиатром – определить пригодность работника к выполнению отдельные виды работ, а также труду в условиях повышенной опасности.

За допуск сотрудника к работе без прохождения обязательных медицинских осмотров установлен штраф до 130 000 рублей (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Оплата медицинских услуг за родственника сотрудника организации. Налогообложение НДФЛ

Налогообложение при оплате медицинских услуг близкому родственнику работника

Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163). Не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Медицинский набор для операции и услуги по медицинской операции — это не одно и то же. И в случае, если, организацией будет принято решение об оплате набора для операции, то необходимо будет доказать, что это является медицинской услугой.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что существует возможность не облагать НДФЛ оплату медицинских услуг только определенным родственникам работника (в дальнейшем условно будем называть их близкими):

• супругам;
• родителям;
• детям (в т.ч. усыновленным);
• подопечным в возрасте до 18 лет.

При этом указанные доходы освобождаются от НДФЛ при условии:

• безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков;
• выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (или членам его семьи, родителям);
• зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

По разъяснениям Минфина России применение освобождения от НДФЛ сумм оплаты работодателем медицинских услуг, оказываемых работникам, предусмотренное указанной нормой, связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата оказания медицинских услуг. В случае оплаты медицинских услуг за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (См., например, Письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-06/26364).

В учете организации необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При принятии решения о формировании социального фонда
Нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на создание социального фонда	84-пп	84-сф	Решение общего собрания участников общества, Бухгалтерская справка
В течение отчетного года
Отражены затраты на лечение работника за счет средств социального фонда	91-2	60	Счет от медицинского учреждения
Перечислены денежные средства медицинскому учреждению	60	51	Выписка банка по расчетному счету
По окончании отчетного года
Отражено расходование средств социального фонда	84-сф	84-пт	Бухгалтерская справка

• счет 84-пп «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
• счет 84-сф «Прибыль, направленная в социальный фонд (на обеспечение социальных мероприятий»);
• счет 84-пт «Нераспределенная прибыль текущего года».

Налогообложение при оплате медицинских услуг иному родственнику работника

В целях обложения налогом на прибыль расходы на оплату лечения физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с коммерческой организацией, не учитываются при исчислении налоговой базы. Оплату такого лечения можно квалифицировать как безвозмездно переданную услугу физическому лицу (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В части НДФЛ, оплата организацией лечения стороннего физического лица (именно так следует расценивать родственника работника, не являющегося близким)является для такого лица доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 10 ст. 217 НК РФ).

При этом не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного, оплата организацией лечения физического лица не облагается НДФЛ, если стоимость лечения не превышает 4000 руб.

Если стоимость лечения превышает 4000 руб., то НДФЛ облагается стоимость в сумме превышения. В этом случае, так как организация не выплачивает физическому лицу доход в виде денежных средств, она не сможет удержать НДФЛ, в связи с чем должна письменно сообщить данному лицу и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (абз. 2 п. 4, абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ).

В таком случае, физическое лицо должно будет самостоятельно заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Судебный вердикт: облагается ли взносами компенсация стоимости обязательных медосмотров

Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 05.04.2021 № А44-4476/2020 разъяснил, облагается ли страховыми взносами на травматизм денежная компенсация расходов работников на прохождение обязательных медосмотров.

Предмет спора

: сотрудники организации за свой счет проходили обязательные медицинские осмотры. Впоследствии организация-работодатель выплачивала им денежные компенсации в счет возмещения расходов на оплату медицинских услуг по прохождению данных медосмотров. При этом в базу для начисления страховых взносов выплачиваемую компенсацию компания не включала. В связи с этим ФСС доначислил ей взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организация обратилась в суд, потребовав признать доначисление взносов незаконным.

За что спорили

: возможность начисления взносов на компенсацию стоимости медосмотров.

Кто выиграл

Обосновывая в суде правомерность доначисления взносов, ФСС отмечал, что оплата медицинских осмотров за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем нормами ТК РФ не предусмотрена.

Прохождение обязательного медицинского осмотра работником должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию, с которой работодателем заключен договор, и исключительно за счет средств работодателя.

Поэтому суммы расходов работников на оплату медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ, и облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Суд кассационной инстанции признал доводы ФСС несостоятельными и встал на сторону организации-страхователя. Суд пояснил, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В свою очередь все обязательные медицинские осмотры действительно осуществляются исключительно за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ). Но это значит, что если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации со стороны организации-работодателя.

В спорном случае организация выплачивала в пользу своих работников денежные компенсации затрат на прохождение ими обязательных медосмотров. То обстоятельство, что данную обязанность работодатель выполнял путем выплаты возмещения работникам, а не самостоятельно оплачивал осмотры, не меняет правовой природы данных выплат.

Законодательный запрет на возмещение работнику стоимости медицинских расходов отсутствует. Напротив, действия работодателя по выплате возмещения согласуются с целями и задачами трудового законодательства – создание благоприятных условий труда (ст. 1 ТК РФ). Работодатель свободен в выборе способа обеспечения профилактических медицинских осмотров (перечисление денежных средств медицинской организации либо возмещение их работнику).

Спорные выплаты не являлись экономической выгодой (доходом) работников и оплатой за их труд. Они не зависели от трудового вклада работников, их квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы.

Следовательно, заключил суд, компенсация работникам стоимости прохождения медосмотров не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. В результате решение ФСС о доначислении страховых взносов было признано незаконным.

НДФЛ с суммы компенсации работнику расходов на медосмотр

Компенсация работодателем расходов работника на медосмотр: ндфл

Согласно Трудового кодекса РФ, обязательные и периодические медицинские осмотры работников должны проводится за счет средств работодателя. Данные о таких осмотрах заносятся в Личную медкнижку работника.

Медосмотр обязаны проходить следующие категории работников:

• организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли;
• работники водопроводных сооружений;
• медицинские организации;
• детские учреждения и некоторые другие организации.

На практике встречаются 2 ситуации:

1. Работодатель за свой счет безналичным путем оплачивает медосмотры своих сотрудников медицинским учреждениям, либо выдает денежные средства непосредственно работнику (наличными или переводит на его счет) на эти цели.
2. Работник оплачивает медосмотр за счет собственных средств, а работодатель позднее выплачивает работнику компенсацию этих расходов.

Согласно письма Минфина России от 8 февраля 2021 г. N 03-15-06/7527, в первом случае расходы освобождаются от налогообложения ндфл, во втором случае работодатель обязан удержать ндфл с суммы компенсации в бюджет:

указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

В письме выше речь идет о первой ситуации, а не о компенсации уже фактически понесенных работником расходов на медосмотр.

Но в то же время, согласно письма Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-04-06/52404, работодатель и во втором случае имеет право не удерживать ндфл в бюджет:

суммы возмещения работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями статьи 213 Трудового кодекса, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.

Следует отметить следующее: есть решение Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 13.05.2015 № 12‑232/2015, согласно которому, работодатель может быть привлечен к административной ответственности за нарушение законодательства в сфере охраны труда в случае, если он сам не оплачивает медосмотры медучреждениям, а только компенсирует эти затраты своим работникам.

Также, согласно письма Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/44840, так как расходы на медосмотры работников являются обязательными, работодатель имеет право учесть их в составе прочих расходов, тем самым уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и не уплачивать с этих сумм ндфл в бюджет.

Есть также судебные решения, подтверждающие эту позицию (ранее Минфин считал по-другому, такие расходы не облагаются ндфл только при осуществлении их работодателем за счет чистой прибыли, письмо Минфина РФ от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/196).

Таким образом, на данный момент: если работодатель только компенсирует расходы на медосмотр работнику, тогда при не удержании ндфл в бюджет возможны споры с налоговыми органами и привлечение к административной ответственности. Если же он сам оплачивает медосмотры своих работников, тогда ндфл в любом случае платить не нужно.

Источник: srub-vlg.ru

Удерживается ли подоходный налог с оплаты за медосмотр в организации?

Я работаю поваром.в нашей организации мед.осмотр возвращается через год.могут ли подоходный налог вычитать из мед.осмотра?

03 июля 2019, 16:04 , Елена, г. Москва
Ответы юристов
Юрист Юрист
Юрист, г. Казань
Общаться в чате

Оплата медицинского осмотра является обязанностью работодателя. Так как оплату производит работодатель — стоимость медосмотра налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не облагается.

03 июля 2019, 16:25
Елена Савина
Юрист, г. Москва
Общаться в чате

Если медосмотр оплачен вашим работодателем, НДФЛ и страховые взносы он не начисляет.
Если стоимость медосмотра оплатили вы, а работодатель компенсирует вам затраты, НДФЛ со стоимости компенсации он не удерживает, но взносы с нее он должен оплатить из своих средств (Письмо Минфина от 24.01.2019 N 03-15-06/3786).

Источник: pravoved.ru

В организации сотрудники проходят первичные (при приеме на работу) и вторичные обязательные медицинские осмотры. Сотрудники оплачивают стоимость медосмотра, а потом организация возмещает им эти расходы. Надо ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суммы возмещения работникам расходов на оплату медицинских осмотров?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы возмещения работникам расходов на прохождение обязательных медицинских осмотров не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
При этом, исходя из последних разъяснений Минфина России, такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ только в случае, если они возмещены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Также, по мнению Минфина России, компенсация работникам расходов на оплату медицинских осмотров не входит в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, поэтому такие выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:

НДФЛ

Для целей исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим, соответственно, все иные доходы облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-04-09/8848).
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не являются объектом обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Обязанность по оплате расходов на проведение в предусмотренных законом случаях медицинского осмотра работников возложена на работодателя (ст. 69, часть вторая ст. 212, ст. 213 ТК РФ, часть пятая ст. 24 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ»).
В случае если осмотр оплачен работником самостоятельно, то расходы по его проведению должны быть работодателем компенсированы (смотрите, например апелляционное определение СК по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 14.06.2016 по делу N 33-17011/2016, определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 10.05. 2016 по делу N 33-4389/2016, апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 15.04.2014 N 33-905/2014).
Поэтому, считаем, что если сотрудники за свой счет проходят обязательный медицинский осмотр, а организация впоследствии эти расходы компенсирует, то такие компенсации не облагаются НДФЛ в случае, если проведение медосмотра предусмотрено для данной профессии в силу закона (смотрите также письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006 по делу N А56-31936/2005).
При этом в письме Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527 (далее — Письмо) отмечается, что предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя. На основании этого специалисты финансового ведомства полагают, что оплата обязательных медицинских осмотров (обследований) работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена.
Представители Минфина России считают, что не подлежат обложению НДФЛ суммы возмещения организацией работникам стоимости проведения медицинских осмотров на основании п. 10 ст. 217 НК РФ в случае соблюдения условий, установленных п. 10 ст. 217 НК РФ.
Напомним, что согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг, в частности, своим работникам, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Отметим, что и ранее представители финансового ведомства приводили аналогичные разъяснения (письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100).
Причем в Письме указывается, что затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности.
Таким образом, из Письма прослеживается такой вывод, что если работодатель заключил договор с медицинской компанией и оплатил услуги медосмотра работников, то для сотрудников стоимость таких услуг не является доходом, облагаемым НДФЛ. Если работодатель компенсирует стоимость медосмотров работнику, то такая стоимость не будет облагаться НДФЛ только в случае, если компенсация оплачена за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Все выводы в Письме основаны на том, что, по мнению Минфина России, ст. 213 ТК РФ не предусматривает возмещение стоимости проведенных медосмотров работникам.
На наш взгляд, ТК РФ все же не конкретизирует, каким именно образом работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров. В то же время по смыслу п.п.

23, 25, 26, 42, 44 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, очевидно, что для целей проведения медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. Фактически исполнение содержащихся в данных нормах требований без установления договорных отношений между указанными сторонами невозможно. Таким образом, работодатель, направляющий своих работников на медосмотр, обязан оплачивать соответствующие услуги медицинской организации самостоятельно в рамках договора с ней. Ситуация, при которой договор с медицинской организацией на проведение обязательных медицинских осмотров работодатель не заключает, а лишь компенсирует расходы работников, которые самостоятельно производят оплату медицинских услуг в рамках проведения медосмотров, может расцениваться как нарушающая требования законодательства об охране труда, и работодатель может быть привлечен к административной ответственности (смотрите, например, постановление Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 13.05.2015 N 12-232/2015).
Тем не менее, если медицинский осмотр все же был пройден соискателем за свой счет, он вправе требовать от работодателя возмещения понесенных расходов (определение Смоленского областного суда от 22.11.2011 N 33-3776, определение Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013).
По нашему мнению, несмотря на то, что работодатель в нарушение названных норм не заключает договор с медицинский организацией договор, а возмещает сотруднику стоимость проведенного обязательного медосмотра, у налогоплательщика облагаемый доход не возникает, так как работник проходит такой осмотр не по собственной инициативе, а в соответствии с требованиями законодательства.
При этом, учитывая разъяснения, приведенные в Письме, существует риск доначисления НДФЛ с сумм таких компенсаций, если они выплачены не за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Страховые взносы

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений;
— Энциклопедия решений. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

13 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.