Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе отражаются

Содержание

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые разницы.

К появлению отложенных налоговых обязательств приводят налогооблагаемые временные разницы. Они образуются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль в бухгалтерском учете формируется в большем размере, нежели в налоговом.

Введение. 3
1. Формирование и учет отложенных налоговых обязательств. 4
1.1. Принятие к учету отложенных налоговых обязательств. 6
1.2.Выбытие отложенных налоговых обязательств. 7
2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности. 9
Заключение. 10
Список литературных источников. 11
Практическая часть. 12
Начальные остатки на 2009, 2010 гг. 12
Журнал хозяйственных операций за 2011 г. 14

Отложенные налоговые обязательства. счет 77. Пример. Проводки.

Оборотно-сальдовая ведомость, 2011 г. 35
Бухгалтерский баланс 37
Отчет о прибылях и убытках 39
Отчет о движении денежных средств 41
Пояснения к отчету о движении денежных средств. 43

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

Кафедра: «Бухгалтерский учет»

Дисциплина: «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность»

на тему: «Отложенные налоговые обязательства:
понятие и порядок отражения в бухгалтерской отчетности»

Введение.

В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было разработано ПБУ 18/02 как аналог стандарта МСФО 12 «Налог на прибыль». ПБУ 18/02 применяется начиная с отчетности за 2003 г. Положением определены основные правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в составляемой и представляемой бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, которые признаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Субъектам малого предпринимательства разрешено вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02. Решение о применении или неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации.

Основная цель ПБУ 18/02 — установление взаимосвязи показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о налогах и сборах.

Согласно разделу V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Учет по счету 77 » Отложенные налоговые обязательства»: проводки, примеры

Для того чтобы сложилась полная картина порядка отражения в отчетности информации согласно ПБУ 18/02, дадим краткие пояснения основных понятий этого положения.

ПБУ 18/02 вводит такие понятия, как:

постоянная разница;
постоянное налоговое обязательство;
вычитаемая временная разница;
налогооблагаемая временная разница;
отложенный налоговый актив;
отложенное налоговое обязательство;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

В данной работе более подробно будет рассмотрен вопрос о понятии отложенного налогового обязательства, порядке его отражения в бухгалтерской отчетности.

Формирование и учет отложенных налоговых обязательств.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.

ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н больше не требует, чтобы налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражались в бухгалтерском учете обособленно путем отражения в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Отказ от данного требования вызван появлением в ПБУ 18/02 второго способа определения величины текущего налога на прибыль — на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сумму отложенного налогового обязательства определяют по формуле:

Налогооблагаемая х Ставка налога = Сумма отложенного

временная разница на прибыль налогового обязательства

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств — 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумму отложенных налоговых обязательств нужно отличать от постоянных налоговых активов. Последние возникают при появлении постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Постоянные разницы являются неизменными величинами, которые никогда не исчезнут в будущем (в отличие от вычитаемых и налогооблагаемых разниц).

Постоянные налоговые активы появляются, например, если те или иные расходы отражают только в налоговом учете. Самый яркий пример — амортизационная премия по капитальным вложениям. В бухгалтерском учете такое понятие отсутствует. Сумма подобной премии бухгалтерскую прибыль не уменьшает.

С 2006 г. «семейство» отложенных налоговых обязательств пополнилось еще одним, связанным с изменениями, внесенными в ст. 259 НК РФ. Начиная с 1 января 2006 г. организации получили право на применение амортизационной премии, состоящей в том, что в целях налогообложения могут быть списаны в месяце, с которого может быть начато начисление амортизации, до 10% амортизационной стоимости приобретенного объекта основных средств.

Амортизационной премией, согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ, нельзя воспользоваться для основных средств, полученных безвозмездно.

Организация — плательщик налога на прибыль вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения положение о том, в отношении каких основных средств она будет применять амортизационную премию и в каком размере, например, что амортизационная премия применяется в размере 10% только в отношении производственных объектов основных средств первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб. 1

Многие организации установили в своих учетных политиках, что по объектам основных средств, относящимся к 1 — 5 амортизационным группам, амортизационная премия не применяется, а к 6 — 10 амортизационным группам — применяется. Имеются и другие варианты.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

С 1 января 2006 г. основные средства, несмотря на то что они учитываются организациями-лизингодателями на счете 03, облагаются налогом на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Однако с точки зрения гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли основные средства, учтенные как доходные вложения в материальные ценности, не могут рассматриваться как капитальные вложения, по которым организация-лизингодатель смогла бы воспользоваться амортизационной премией.

Таким образом, исключением из правила, согласно которому плательщики налога на прибыль вправе учесть в составе расходов сразу не более 10% первоначальной стоимости основных средств, — это организации-лизингодатели, учитывающие объекты лизинга на счете 032. Невозможность применения амортизационной премии обоснована тем, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого только для двух целей:

а) в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

б) для управления организацией.

Предоставление основных средств в лизинг не удовлетворяет ни одной из вышеназванных целей.

Так как правила бухгалтерского учета амортизационной премии не предусматривают, между бухгалтерским и налоговым учетом возникают налогооблагаемые временные разницы, отражаемые в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 как отложенные налоговые обязательства.

1.1. Принятие к учету отложенных налоговых обязательств.

Порядок отражения отложенных налоговых обязательств на счете 77 зависит от выбранного организацией и закрепленного в учетной политике способа определения величины текущего налога на прибыль.

1) При первом способе (изначально предусмотренном ПБУ 18/02) текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль (сальдо счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль»), отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль»

К-т сч. 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

2) При втором способе (введенном в ПБУ 18/02 с 1 января 2008 г.) величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При выборе данного способа организация не ведет аналитического учета отложенных налоговых обязательств дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникает налогооблагаемая временная разница. Налоговая декларация по налогу на прибыль формируется на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета.

Однако в случае если за налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль финансовый результат для целей налогообложения окажется меньше финансового результата, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, то возникшая налогооблагаемая разница после умножения на ставку налога на прибыль (отложенное налоговое обязательство) будет отражена в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 99, с/с «Отложенное налоговое обязательство»

К-т сч. 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

Оценка отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

1.2.Выбытие отложенных налоговых обязательств.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Однако порядок отражения в учете уменьшения отложенных налоговых обязательств будет зависеть от установленного учетной политикой организации способа определения текущего налога на прибыль.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете:

К-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль», — уменьшено или полностью погашено отложенное налоговое обязательство.

Источник: www.myunivercity.ru

Что такое отложенные налоговые обязательства?

Если в бухгалтерском учете доходы признают раньше, чем определяют их же в налоговом, а доходы, соответственно, возникают и фиксируются позже, возникает временная (вычитаемая) разница. ВВР – это поступления или затраты, которые фиксируются в ходе составления финансовой прибыли в текущем периоде. Временная (вычитаемая) разница – это величина, на которую налогооблагаемые поступления больше бухгалтерских. В последующие периоды эта сумма исчезнет.

отложенные налоговые обязательства

Предпосылки к возникновению

Временные (вычитаемые) разницы возникают в случаях, если:

Величина начисленных доходов (к примеру, амортизация ОС) в бухучете больше, чем в налоговом.
Предприятие, применяющее кассовый метод, начислило расходы, но не оплатило их по факту.
Убыток за прошлый год не был использован в текущем и перенесен на будущий.
В данном периоде был переплачен налог на прибыль и его должны включить в счет будущих отчислений.

Временная разница приводит к появлению отложенного налога. Он, в свою очередь, ведет к уменьшению отчислений на прибыль в предстоящих периодах.

НВР

Временные налогооблагаемые разницы появляются, если расходы в бухучете признаются позже, чем в налоговом, а доходы, соответственно, раньше. Это обуславливает тот факт, что в текущем периоде прибыль, подлежащая обложению, меньше, чем бухгалтерская. Однако в предстоящих отчетных циклах ситуация изменится. В следующих периодах размер финансовой прибыли будет меньше, чем у налоговой.

Причины появления НВР

Временная налогооблагаемая разница может появиться в тех случаях, если:

Предприятием, применяющим кассовый метод, были начислены штрафные санкции, выручка от реализации, но деньги не поступили.
Величина начисленных расходов в бухгалтерской отчетности меньше, чем в налоговой.
Предприятие получило рассрочку или отсрочку по отчислению налога на прибыль.

НВР могут также возникнуть вследствие использования разных амортизационных методов для налогового и бухгалтерского учета, когда в последнем начисленная сумма меньше, чем в первом.

отложенные налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы и обязательства

Если временная (вычитаемая) разница будет умножена на ставку обязательного взноса в бюджет, то получится та сумма отчислений на прибыль, которая уже оплачена, но будет засчитана в будущем. Эта величина называется отложенным налоговым активом (ОНА).

ОНА представляет собой положительную разницу между действительным, текущим отчислением на прибыль и условным расходом по платежу, исчисленному из прибыли. Списание отложенных активов может осуществляться со сч. 09/00 в последующие периоды.

Если в предстоящем цикле предусмотрена амортизация, то в бухгалтерской отчетности на основное средство ее не начисляют, а в налоговом – начисляют. Временная налогооблагаемая разница определяется так же, как и вычитаемая, однако она имеет противоположный знак. Эта величина приводит к повышению отчислений на прибыль в предстоящих периодах. Суммы, которые следует доплатить, — это ОНО (отложенные налоговые обязательства).

Исчисление ОНО

Отложенные налоговые обязательства признаются в том цикле, в котором образовались соответствующие временные разницы. Исчисление осуществляется по формуле:

ОНО = Ставка платежа на прибыль х НВР.

Чтобы понять лучше суть, можно взять НДС с выручки при установлении момента появления обязательства по оплате перед бюджетом. Этот НДС фиксируется на сч. 76 в качестве предстоящего платежа. Также будет осуществляться учет отложенных налоговых обязательств по отчислениям на прибыль (сч. 77).

изменение отложенных налоговых обязательств

Корректировки

По ходу уменьшения либо полного устранения НВР постепенно будут погашаться отложенные налоговые обязательства. В аналитике соответствующей статьи сведения будут корректироваться. Если происходит выбытие объекта обязательства или актива, по которому были осуществлены начисления, эти суммы не будут в предстоящих периодах влиять на размер налога на прибыль. В этом случае ОНО списывается.

Фиксирует отложенные налоговые обязательства счет убытков и прибылей. Они отражаются по дебету сч. 99, кредиту сч. 77. В отчетном периоде при определении показателя по строке 2420 «Изменение отложенных налоговых обязательств» вносятся величина вновь появившихся ОНО и погашенная сумма.

В процессе заполнения строк 2430 и 2450 необходимо применять принцип «дебет минус кредит». Из приходного оборота по сч. 77 и 09 вычитается расходный и определяется знак результата. В отчете по соответствующим строкам указывается отрицательная (в скобках) или положительная величина. Если изменение отложенных налоговых обязательств будет в сторону увеличения, то это приведет к снижению отчисления по прибыли, а если в сторону уменьшения, то, наоборот, — к повышению.

учет отложенных налоговых обязательств

Текущий налог на прибыль

Его составляет сумма фактического платежа за отчетный период в бюджет. Эта величина определяется в соответствии с размером условного расхода/дохода и его корректировок на суммы, формирующие постоянные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства. Таким образом, используется формула:

ТН = УД (УР) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Схема для расчета ТН предусмотрена в ПБУ 18/02 (п. 21). Для проверки правильности исчисления следует воспользоваться альтернативным методом:

ТН = облагаемая прибыль в отчетном периоде х ставка налога на прибыль.

Если предприятие не осуществляет постоянные отчисления в бюджет, то абсолютная разница между условным платежом, начисленным с финансовой прибыли, и текущим, будет равна отложенному налоговому активу за минусом отложенных налоговых обязательств. Эта величина окажет влияние на сумму текущих платежей по прибыли.

отложенное налоговое обязательство проводки

Отложенное налоговое обязательство: проводки

Согласно структуре отчета о доходах и убытках для определения чистой прибыли используется формула:

ЧП = БП + ОНА — ОНО – ТНП,

где БП – величина бухгалтерской прибыли; ТНП – текущий налог.

В данной формуле приводятся отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, в балансе отраженные на:

деб. сч. 09, кред. сч. 68.
деб. сч. 68, кред. сч. 09.
деб. сч. 68, кред. сч. 77.
деб. сч. 77, кред. сч. 68.

Они корректируют размер налога с прибыли. При этом к чистому доходу эти статьи не относятся. Для того чтобы отразить способ расчета текущего отчисления на прибыль и дать одновременно информацию о чистых доходах к распределению, можно показать две позиции: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, повлиявшие на сч. 68 и 99. При этом последние допускается вписывать в пояснительной записке или по свободной строке.

отложенные налоговые обязательства в балансе

Практическое применение

Как показать отложенные налоговые обязательства? Пример приведем следующий.

Предприятие приобрело компьютерную программу. Ее стоимость – 8 тысяч рублей. Разработчики ограничили срок ее использования. В связи с этим руководитель распорядился осуществлять списание расходов на программу на протяжении двух лет. В финансовой отчетности сумма покупки включена в расходы предстоящих периодов.

Стоимость программы в налоговом учете допускается единовременно списать на расходы. В результате образовалась НВР. Условное отчисление по прибыли будет больше, чем текущее, на суммы отложенного обязательства:

ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

В финансовой отчетности это отражается по:

Дт 99/00 Кт 68/09 — УНП.
Дт 68/09 Кт 77/00 — ОНО.

отложенные налоговые обязательства пример

В данном случае 77/00 выступает как балансовая пассивная статья, на которой аккумулируются налоговые суммы, подлежащие в предстоящих отчетных периодах к доплате. ОНО списываются со сч. 77/00 в предстоящие циклы. В данном случае компьютерная программа уже списана по налоговому учету и на расходы никак не влияет, а в бухучете списание касается части программы, приходящейся на текущий финансовый цикл:

Дт. 20/00 Кт 97/00 — часть стоимости программы (без учета НДС).
Дт 19/04 Кт 97/00 — величина НДС.

В этом случае текущий налог по прибыли будет выше условного, его часть следует доплатить, а по проводке сч. 77/00 получится дебетовый оборот:

Дт 99/00 Кт 68/09 — УПН.
Дт 77/00 Кт 68/09 — списание ОНО.

Источник: www.syl.ru

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

1 Как возникают отложенные налоговые обязательства
2 Счет 77 в бухгалтерском учете
3 Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»
4 Примеры операций и проводок по 77 счету

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Примеры операций и проводок по 77 счету

Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62	210 000	Отражена частичная оплата от ООО «Векс»	Банковская выписка
62	90.01	370 000	Отражена выручка от продажи	Товарная накладная
68.04.2	77	32 000	Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.	Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
51	62 НВР	160 000	Отражена оплата от ООО «Векс»	Банковская выписка
77	68.04.2	32 000	Отложенное налоговое обязательство погашено	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77	99	1 200	Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры