Бухгалтерская отчетность составляется организациями ежегодно и сопровождается пояснениями, необходимыми для полного раскрытия показателей форм баланса, отчетов о финансовых результатах и о целевом использовании средств. Расскажем, как составить пояснительную записку к бухгалтерской отчетности и приведем образец за 2019 год.
Кто обязан прилагать пояснения к бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка обязательна в составе годовой отчетности всех организаций, ведущих бухгалтерский учет в полном объеме.
- малые предприятия;
- некоммерческие организации;
- участники проекта «Сколково».
Такие субъекты вправе отчитываться по сокращенному составу бухгалтерских форм и предоставлять пояснения не обязаны, либо представляют их только в отношении самой важной информации, без которой невозможна оценка финансового состояния компании.
Какие данные включаются в состав пояснений к бухгалтерской отчетности в 2020 году
Пояснительная записка должна отражать сведения об учетной политике, т.к. ее положения устанавливают правила учета на предприятии. Дополнительные данные, не включаемые в основные отчеты, помогают оценить финансовое состояние субъекта и причины сложившейся ситуации на конкретную дату.
- данные на начало и конец года, а также движение нематериальных активов, основных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей, финансовых вложений и капитала;
- состав доходов и расходов;
- состав резервов;
- чрезвычайные факты хозяйственной жизни и их последствия;
- условные факты хозяйственной жизни, события после отчетной даты и др.
Кому интересны пояснения к бухгалтерской отчетности
Разъяснение показателей финансовых отчетов необходимо достаточно широкому кругу заинтересованных в этом лиц, в т.ч.:
Органы госконтроля (в т.ч. ИФНС)
Объяснение динамики показателей, расшифровка статей
Пояснение финансового результата
Оценка готовности организации-должника погасить долг
Оценка стабильности организации и ее инвестиционной привлекательности
По какой форме составляется пояснительная записка за 2019 год
П. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н предусматривает предоставление пояснений в табличной или текстовой форме. Эти способы могут быть совмещены. Организация самостоятельно решает, какие данные требуют пояснения, но должна учесть рекомендуемые бланки из приложения № 3 к Приказу № 66н.
Документ, как правило, составляется по такому плану:
- Сведения об организации: местонахождение; вид деятельности; информация о руководителях, об учредителях и аффилированных лицах и т.д.
- Данные об учетной политике: способы оценки продукции, МПЗ; методы начисления амортизации, сведения об изменении положении учетной политики в течение года, если таковые имели место.
- Финансовые показатели за отчетный год: выручка и затраты в разрезе видов деятельности; возможна расшифровка крупных доходных и расходных операций.
- Собственно пояснения к отдельным статьям баланса.
Специфика деятельности компании в каждом конкретном случае определяет, какие показатели следует исключить, а какие – добавить.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности — образец в 2020 году
Пояснения к бухгалтерскому балансу могут быть оформлены следующим образом:
Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности
ООО «Хлебозавод №3»
за 2019 год
1. Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Хлебозавод №3» зарегистрировано ИФНС № 18 по Москве 02.09.2012, ОГРН 1117711111111, ИНН 7711123456, КПП 771101001; юридический адрес: г. Москва, ул. Ленина, дом 155.
1.1. Уставный капитал: 1 800 000 (один миллион восемьсот тысяч) рублей (полностью оплачен).
1.2. Учредители и аффилированные лица организации:
- Саушкин Олег Николаевич — учредитель (доля в уставном капитале – 40%), генеральный директор;
- Борисова Лидия Александровна — учредитель (доля в уставном капитале – 35%);
- Балакина Алена Анатольевна — учредитель (доля в уставном капитале – 25%), главный бухгалтер.
1.3. Основной вид деятельности организации по ОКВЭД: 10.71.1 — Производство хлеба и хлебобулочных изделий недлительного хранения.
1.4. Численность сотрудников на 31 декабря 2019 года – 77 человек.
1.5. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения отсутствуют.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика ООО «Хлебозавод №3» утверждена приказом генерального директора Саушкина О.Н. от 28.12.2018 № 162.
2.1. Применяется нелинейный метод амортизации. Переоценка объектов основных средств не проводится.
2.2. Финансовый результат от реализации продукции и товаров определяется по отгрузке.
2.3. Оценка МПЗ и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости.
2.4. Списание МПЗ в производство осуществляется по средней стоимости.
3. Финансовые показатели
Общим собранием учредителей 17.02.2020 утверждена финансовая отчетность за 2019 год. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Хлебозавод № 3» за 2019 год сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.
3.1. Чистая прибыль по итогам 2019 года составила 5 841 600 руб. Выплата дивидендов учредителям в соответствии с их долями в уставном капитале произведена 20.02.2020.
3.2. Выручка за 2019 год, рублей:
- по основной деятельности – 73 600 500;
- по прочей деятельности – 1 600 800;
- доходы от продажи основных средств – 54 200.
3.3. Затраты на производство и реализацию продукции в 2019 году, рублей:
- приобретение основных средств – 2 630 500;
- амортизация основных средств – 341 100;
- приобретение сырья – 43 800 500;
- фонд оплаты труда – 22 190 600;
- прочие расходы – 451 200.
4. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2019
4.1. Объекты основных средств:
Источник: spmag.ru
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать
Уфа, Российская 33/4
Порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (общие моменты)
В соответствии с п. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит:
— у коммерческих организаций – из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним;
— у некоммерческих организаций – из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств) являются «иными приложениями».
Таким образом, начиная с отчетности за 2012 год, составлявшейся в 2013 году, является некорректным термин «пояснительная записка к бухгалтерской отчетности». Данный документ необходимо именовать четком соответствии с Федеральным законом «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств – у некоммерческих организаций)».
Приложением № 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н утверждены табличные формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Однако, обращаем внимание на то, что заполнение данных таблиц по утвержденной данным Приложением формах носит рекомендательный характер не является обязательным. Согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее — пояснения):
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
Приоритетным в данном случае является не заполнение таблиц по указанной форме, а раскрытие всей информации, предусмотренной Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Обращаем также внимание на то, что в пояснениях должна раскрываться исключительно информация, предусмотренная к раскрытию ПБУ и способствующая пониманию бухгалтерской отчетности.
Дополнительную информацию, представляемую, например, к годовому собранию акционеров, целесообразно представлять отдельным документом обособленно непосредственно от бухгалтерской отчетности. Это актуально для всех организаций, подлежащих обязательному аудиту ( п.п. 26,27 Федерального стандарта аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения об ее достоверности», утвержденного Приказом Минфина РФ от 20.05.2010г. № 46н).
В соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н), к дополнительной информации относятся, например, раскрытие динамики важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Такую информацию следует раскрывать обособленно непосредственно от непосредственно бухгалтерской отчетности (включая пояснения).
Если исходить из требований ПБУ, раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит следующая информация (приведена информация относительно операций, активов, обязательств, имеющих место у большинства организаций;
не приведена информация о раскрытии информации по нематериальным активам, финансовым вложениям, курсовым разницам, договорам подряда, НИОКР, целевому финансированию, связанным сторонам, информации по сегментам, прекращаемой деятельности):
№ п/п | Характер раскрываемой информации | Ссылка на пункт ПБУ | Примечание |
1. | Общая информация: | ||
1.1. | Указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 данного Положения. | П. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н) |
основные виды деятельности;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
(Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н)
— причину изменения учетной политики;
— порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
— суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
(Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н)
а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;
б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.
(Приказ Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н )
а) характер условного обязательства;
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.
-постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
-суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
-причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
-суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
(Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н
Источник: www.ddm-audit.ru
Содержание и порядок формирования Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части учетной политики организации
Раскрытие учетной политики организации. В п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указано, что «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике. »
Порядок раскрытия учетной политики приведен в разделе IV «Раскрытие учетной политики» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Необходимо учитывать, что организация должна раскрывать принятые способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, финансовых результатов и движении денежных средств.
Перечень существенных способов ведения бухгалтерского учета, раскрываемых в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Содержание информации об учетной политике, раскрываемой в Пояснениях
ФСБУ 5/2019 «Запасы»
— о способах расчета себестоимости запасов
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
- — о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- — принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- — способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
- — проведении (непроведении) переоценки основных средств
Содержание информации об учетной политике, раскрываемой в Пояснениях
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Раскрывается информация о порядке признания в бухгалтерской отчетности коммерческих и управленческих расходов
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
- — о порядке признания выручки организации;
- — способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
- — способе раскрытия информации о прочих доходах и расходах (свернуто или развернуто);
- — способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организаций в счет оплаты неденежными средствами
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
- — о видах отчетных сегментов;
- — показателях отчетных сегментов;
- — способах оценки показателей отчетных сегментов
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
— о способах представления информации о доходах будущих периодов в части признанной государственной помощи в бухгалтерской отчетности (Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
- — о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- — принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;
- — способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- — проведении (непроведении) переоценки нематериальных активов;
- — проведении (непроведении) проверки на обесценение нематериальных активов
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
- — о принятых критериях признания в учете инвестиционного актива;
- — учете дополнительных расходов по привлечению заемных средств
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
- — о способах списания расходов на НИОКР;
- — принятых организацией сроках применения результатов НИОКР
Содержание информации об учетной политике, раскрываемой в Пояснениях
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
- — о способе учета налога на прибыль;
- — составе и изменениях отложенного налога на прибыль;
- — причинах возникновения отложенного налога на прибыль;
- — сумме постоянного налогового расхода (дохода)
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
- — о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- — последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
- — о критериях признания в учете и отчетности денежных эквивалентов;
- — видах операций, информация по которым в отчете показывается свернуто
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
- — о перечне видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами или все они признаются расходами по обычным видам деятельности;
- — порядке начисления амортизации по поисковым активам;
- — условиях перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных активов и иных активов;
- — группировке поисковых активов в целях их проверки на обесценение
Информация в Пояснения переносится из приказа об учетной политике организации на отчетный год.
Раскрытие об изменениях учетной политики. Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация имеет право в установленных случаях изменять учетную политику. Изменение учетной политики является существенным фактом, о котором должны знать пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому информация об этом должна раскрываться обособленно, т. е. в отдельном пункте Пояснений.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрыть следующую информацию:
В качестве примера раскрытия информации об изменениях учетной политики в отчетном году приводится выдержка из Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах ПАО «ВАСО» за 2019 г. [26].
3. Изменения учетной политики в отчетном 2019 г.
Начиная с 1 января 2015 г. в Обществе действует Учетная политика по бухгалтерскому учету, утвержденная приказом генерального директора ПАО «ВАСО» от 31.12.2014 № 970. Принятие данной учетной политики связано с утверждением и вводом в действие с 1 января 2015 г. Корпоративной учетной политики по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Президента ПАО «ОАК» от 16.09.2014 № 220 (материнской по отношению к Обществу компании).
В учетную политику Общества на 2019 г. не вносились изменения и дополнения.
В соответствии с п. 25 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация должна раскрыть вводимые изменении учетной политики на год, следующий за отчетным. Эта информация тоже является существенной для пользователей, поэтому в пояснениях отражается отдельным пунктом.
В качестве примера раскрытия информации об изменениях учетной политики в году, следующем за отчетным, приводится выдержка из Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах ПАО «ВАСО» за 2019 г. [26].
4. Изменения учетной политики в следующем отчетном 2020 г.
Начиная с 1 января 2020 г. в обществе действует Учетная политика по бухгалтерскому учету, утвержденная приказом и. о. управляющего директора ПАО «ВАСО» от 27.12.2019 № 93. Принятие данной учетной политики связано с совершенствованием учетной политики по бухгалтерскому учету ПАО «ВАСО» а также «Едиными принципами корпоративной учетной политики для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по ФСБУ с 2020 г. организациями ГК “Ростех”», утвержденными приказом от 29.11.2019 № 135.
В учетную политику внесены следующие изменения и дополнения:
- — изменение порога существенности;
- — изменение методики расчета резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности;
- — применение балансового метода учета для расчета отложенного налога на прибыль.
Общество в настоящий момент оценивает влияние новых изменений.
В этом пункте раздела надо указать локальные нормативные документы, которыми утверждена новая учетная политика, какие изменения вводятся в учетную политику в году, следующем за отчетным. Кроме того, необходимо обособленно раскрыть информацию об изменениях, которые существенно повлияют на показатели финансового состояния, финансовые результаты и движение денежных средств.
Также в этом же пункте необходимо указать применяет (не применяет) организация нормативные документы в области бухгалтерского учета и отчетности, которые опубликованы, но не введены в действие.
В соответствии с п. 15 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» организация обязана в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих периодов, выявленных и исправленных в отчетном году. В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах такая информация отражается в специальном пункте с возможным названием «Информация о существенных ошибках и результатах исправления данных Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах». Напомним, что пересчет данных бухгалтерской отчетности обязательно осуществляется в случае выявления в отчетном году существенной ошибки прошлых лет после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год. В других случаях выявления ошибок исправление данных бухгалтерской отчетности прошлого года не осуществляется, так как исправление ошибок отражается в бухгалтерском учете текущего отчетного года, и отчетность формируется уже на основе уточненной информации.
Пример раскрытия информации о существенных ошибках и результатах пересчета данных основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности приведен по материалам бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «ВАСО» за 2019 год [26].
Информация о последствиях ретроспективного отражения фактов хозяйственной деятельности исправлением ошибок в отчетном 2019 г.
В связи с ошибкой в части суммы начисления в 2018 г. резервов по обременительным договорам (заведомо убыточным), согласно требованиям Российского законодательства, был осуществлен ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущие периоды: 2018, 2017, 2016 гг.
В соответствии с требованиями ЕКУП (Единой корпоративной учетной политики) формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по ФСБУ организациями ГК «Ростех», в Отчете о финансовых результатах затраты по гарантийному ремонту переносятся с прочих расходов в себестоимость по прочей деятельности, налог на имущество переносится с прочих расходов в управленческие расходы. Пересчет показателей осуществлен за предыдущие годы (2018, 2017).
В дополнение к данному тексту можно еще отразить сумму корректировки показателей валюты баланса и чистой прибыли.
Пример оформления результата пересчета показателей Бухгалтерского баланса ПАО «КАМАЗ» за 2017—2018 гг. приведен в табл. 8.3 [27].
Так как пересчет осуществляется по всем статьям, значения которых исправляются, то корректировка в ПАО «КАМАЗ» еще была осуществлена по следующим статьям бухгалтерского баланса:
- — незавершенное производство;
- — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года;
- — оценочные обязательства (в разделе долгосрочные обязательства);
- — оценочные обязательства (в разделе краткосрочные обязательства).
В таком же порядке пересчитываются показатели Отчета о финансовых результатах. При этом пересчитываются все промежуточные показатели прибыли (убытка), в том числе и чистой прибыли. Если организация обязана показывать в Отчете о финансовых результатах значения базовой и разводненной прибыли на акцию, то необходимо их тоже пересчитать.
Таким образом, по всем условиям, исходя из которых была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, пользователям были даны пояснения.
В следующем разделе пояснений приводятся пояснения по показателям Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении денежных средств, а также Отчета об изменениях капитала.
Ретроспективный пересчет показателей Бухгалтерского баланса ПАО «КАМАЗ»
Наименование показателя
Источник: studme.org