Право пользования активом в бухгалтерском балансе

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает, чьим активом является арендованный объект основных средств: арендатора или арендодателя.

1. На балансе арендодателя. Собственник продолжал учитывать сданные в аренду объекты на счете 01 «Основные средства», а чтобы понимать, что их сейчас контролирует арендатор, переводил на специальный субсчёт. Арендатор же отражал арендованные объекты на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства»
2. На балансе арендатора. Собственник списывал с баланса переданные в аренду основные средства и учитывал их стоимость на забалансовом счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор же принимал объекты на счёт 01 «Основные средства»

Оба варианта были так себе. В первом случае у арендатора на балансе не появлялся актив. Во втором – актив пропадал с баланса арендодателя. И та, и другая ситуация приводили к искажению финансовой отчётности. Напомню определение актива, чтобы было понятнее.

ФСБУ 25/2018 «Бухучет аренды»: практические вопросы. Разбираем вместе

Активы – это ресурсы, контроль за которыми компания получила в результате прошлых событий, способные приносить ей экономические выгоды.

Арендатор на период действия договора аренды получает такой контроль. Он может использовать арендованное имущество в своей деятельности и извлекать из этого экономические выгоды. Например, арендуя помещение под магазин, продавать в нем товары. Арендодатель в это время тоже получает экономические выгоды – в виде арендной платы. Поэтому актив должен признаваться у обоих.

Но как признать один и тот же актив дважды? Объект основных средств-то один! Вот и родилась эта кривобокая схема, которой бухгалтеры пользовались больше двадцати лет.

В 2018 году Минфин утвердил ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», который с 1 января 2022 года вступил в силу для обязательного применения. В нем проблема была решена легко и элегантно – ровно так же, как в МСФО 16 «Аренда». Новый стандарт объяснил, что не нужно смешивать тёплое с мягким активы с имуществом. В бухучёте отражаются именно активы, а их при аренде два:

1. Объект основных средств – у арендодателя. Его оценивают по балансовой стоимости и учитывают по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
2. Право пользования этим объектом – у арендатора. В ФСБУ его назвали не очень удачно – «право пользования активом» (ППА). Такая формулировка как бы намекает, что это не настоящий актив. В МСФО используется более корректная конструкция «актив в форме права пользования» (Right-of-Use Asset).

ППА оценивают по фактической стоимости, которая включает в себя:

• первоначальную оценку обязательства по аренде – номинальную стоимость будущих арендных платежей;
• арендные платежи, которые уже были уплачены до передачи предмета аренды;
• затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в нужное состояние;
• оценочные обязательства, связанные с получением предмета аренды.

Одновременно с ППА арендатор признает обязательство по аренде, которое учитывается по приведенной стоимости.

Учёт на забалансовых счетах. Перевод с бухгалтерского с Петром Захарченко и Олесей Гимрановой

Для ППА определяется срок полезного использования, в течение которого его стоимость погашается посредством амортизации. Обычно этот срок не превышает срок действия договора аренды. Если договор аренды расторгается досрочно – оставшаяся часть стоимости ППА и обязательства по аренде списывается в доходы или расходы, и арендатор остается при своем.

Подарок для наших читателей – запись вебинара по применению ФСБУ 25/2018. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры – известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

Алексей Иванов – директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Людмила Архипкина – ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

• бухгалтерский ликбез
• аренда
• ФСБУ 25
• арендатор
• арендодатель
• лизинг
• бухгалтерский учет
• мое дело
• Мое Дело.Бюро
• Переводчик с бухгалтерского

Источник: www.klerk.ru

Право пользования. Что включить в расчёт

Продолжая процесс реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, заложенный Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283, Минфин разработал и утвердил своим Приказом от 16.10.18 № 208н ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Основой ФСБУ 25/2018 стал МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (введён в действие на территории РФ приказом Минфина от 11.07.16 № 111н.). Обязательным к применению этот стандарт станет с отчётности за 2022 год. А пока можно присмотреться к правилам учёта аренды, возможно, даже начать применять его раньше этого срока (пункт 48 ФСБУ 25/2018).

Особенности применения нового стандарта Минфин представил в документе от 25.01.19 № ИС-учёт-15. При соблюдении определенных условий, перечисленных в п. 5 стандарта, объекты учёта классифицируются как объекты учета аренды. Вот эти условия:

— установлен срок аренды;

— чётко определён предмет аренды, при этом арендодатель не может заменить этот предмет только по своему желанию;

— все экономические выгоды от использования объекта достанутся арендатору;

— арендатор сам решает, как использовать предмет аренды.

Раздел II стандарта регламентирует учёт у арендатора. Это и есть предмет нашего рассмотрения – право пользования: как сформировать

Итак, арендатор должен признать право пользования активом и обязательство по аренде, признание должно произойти на дату предоставления предмета аренды (п.10 ФСБУ 25/2018).

Правда, есть варианты, когда такое признание может не состояться (п. 11-12 ФСБУ 25/2018):

— срок аренды – менее 12 месяцев;

— предмет аренды стоит меньше 300 тыс. руб., используется самостоятельно (нет связи с другими активами);

— сам арендатор имеет право вести учет упрощенными способами;

— предмет аренды не будет выкупаться у арендодателя;

— предмет не будут сдавать в субаренду.

При соблюдении указанных условий в учёте у арендатора будет отражена операционная аренда: обычные текущие расходы и никаких прав.

В иных случаях – аренда становится неоперационной со всеми вытекающими сложностями:

1) определить право пользования;

2) рассчитать обязательства по аренде;

3) со временем погашать стоимость права пользования (через амортизацию);

4) возможно, переоценивать право пользования (если предмет аренды относится к основным средствам, учитываемым по переоценённой стоимости);

5) изменять фактическую стоимость права пользования в случае изменения параметров договора аренды (условий договора, срока аренды, величины арендных платежей).

Алгоритм действий арендатора

1) Получить предмет аренды: договор, акт приёма-передачи от арендодателя.

2) Рассчитать право пользования активом (Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76, 60, 70, 69 и проч.).

3) Отразить право пользования активом как отдельный объект учёта на счете 01 «Основные средства» (Дт 01 Кт 08) (подтверждающий документ нужно разработать самостоятельно, возможно, на основе формы ОС-1).

4) По общим правилам начислять амортизацию права пользования активом: Дт 20, 23, 25, 26 и пр. Кт 02. Обратите внимание, в стандарте не уточняется момент начала амортизации: с даты начала аренды или с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту. Но п. 10 ФСБУ 25/2018 требует от арендатора применять одинаковые правила учёта для объекта аренды и для схожих по характеру использования собственных основных средств. Так что пока можно руководствоваться п. 21 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и начинать амортизировать право пользования с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учёту.

Что включить в право пользования (п. 13 ФСБУ 25/2018)

— первоначальную оценку задолженности перед арендодателем (приведенная стоимость будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 Информационного сообщения Минфина от 25.01.19 № ИС-учет-15);

— авансы по договору (без НДС), уплаченные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

— затраты арендатора, связанные с приобретением предмета аренды и доведением до состояния, пригодного к использованию (доставка, дооборудование и проч.);

— оценочное обязательство по демонтажу, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния (если возникают такие обязанности).

Пример расчёта прав пользования активом

Арендатор получил автомобиль 01.01.2021 г., срок аренды 5 лет. Арендный платеж вносится ежегодно в сумме 650 тыс. руб., величина арендных платежей составит 3 250 тыс. руб. Амортизация будет начисляться линейным способом. Затраты на дооборудование автомобиля – 100 тыс. руб.

Рассчитаем величину права пользования активом.

Вначале определим ставку дисконтирования. Согласно стандартам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» при формировании стоимости инвестиции в аренду и обязательства по аренде ставку дисконтирования принимают равной ту, что указана в договоре аренды (если она легко определяется). Либо ту, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды (п.14, 15, 33 ФСБУ 25/2018). Предположим, арендатор имеет возможность получить кредит в банке на 5 лет по ставке 12 % годовых – эту ставку и примем для расчётов.

Право пользования = 650 / (1+0,12) + 650 / (1+0,12) 2 + 650 / (1+0,12) 3 + 650 / (1+0,12) 4 + 650 / (1+0,12) 5 = 2 343,13 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 2 443,13 тыс. руб.

Дт 08 Кт 76 – 2 343,13,

Дт 08 Кт 60 – 100,

Дт 01 Кт 08 – 2 443,13.

Далее начисляется амортизация в сумме 488,63 тыс. руб. в год. Через 5 лет право пользования будет погашено.

Обратите внимание, обязательство по аренде составит 2 343,13 тыс. руб.

Источник: taxcom.ru

Право пользования активом

— объект бухгалтерского учета, который отражается арендатором при получении предмет аренды (по договору аренды).

Право пользования активом называют сокращенно, как ППА.

Главное

✅ ППА применяется в бухгалтерском учете.

✅ ППА представляет собой стоимостную оценку права пользования предметом аренды и учитывается на балансе арендатора (с одновременным признанием обязательства по аренде).

✅ ППА учитывается как актив и отражается в бухгалтерском балансе в составе активов.

✅ Стоимость ППА погашается посредством амортизации.

✅ ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предусматривает случаи, когда арендатор вправе не учитывать ППА (например, те, кто применяет упрощенные способы учета).

Комментарий

Право пользования активом отражается в бухгалтерском учете, как актив, на балансе арендатора, при получении предмета аренды (по договору аренды).

Нормативными документами не определен порядок учета ППА по бухгалтерским счетам.

На практике ППА учитывают на счетах учета, предназначенных для учета основных средств (на счете 08 «Капитальные вложения», с последующим списанием на счет 01 «Основные средства»), с отражением на отдельных субсчетах.

Пример

Арендатор получил в аренду автомобиль сроком на 2 года без права выкупа. Стоимость арендных платежей за 2 года составляет 500 тыс. рублей.

Арендатор отражает получение автомобиля в аренду проводками:

500 тыс. Д 08-ППА – К 76-ОА — на дату получения автомобиля в аренду отражается формирование стоимости ППА (ОА — обязательство по аренде).

500 тыс. Д 01-ППА – К 08-ППА — на дату получения автомобиля в аренду отражается объект учета ППА.

Последующая амортизация ППА отражается в учете проводкой:

Отражение ППА в бухгалтерском балансе

В ФСБУ 25/2018 не определен порядок отражения прав пользования активами в бухгалтерском балансе. С учетом требований п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» возможны два способа отражения ППА арендатором в Бухгалтерском балансе:

— по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА;

— по отдельной самостоятельно выделенной строке.

Правила учета ППА регулируются Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н) .

Так, указаны следующие правила:

10. Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом.

Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом.

13. Право пользования активом признается по фактической стоимости.

Фактическая стоимость права пользования активом включает:

а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;

б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.

16.

В случае если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор переоценивает соответствующее право пользования активом.

17.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

23. При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).

Рубрики:

Источник: taxslov.ru