Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.
Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.
К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.
К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.
Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость
Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.
По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.
По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:
• начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• по полученным авансам;
• начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;
• начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.
По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.
Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).
Расчеты по налогу на прибыль
При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль — ТН):
где С — ставка налога на прибыль; БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ — бухгалтерский убыток отчетного периода; НП — налоговая прибыль отчетного периода.
Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:
Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.
Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую — на другую сумму и т.д.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.
Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.
Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.
В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).
ПНО—сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.
Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.
Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы — 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов — 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.
Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. — 13 072 руб.).
ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.
Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.
Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).
ПНА — сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.
Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль — в других отчетных периодах.
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.
Временные разницы подразделяются следующим образом:
1) вычитаемые временные разницы (ВВР);
2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые временные разницы — это:
а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в после дующих отчетных периодах;
б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:
1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;
2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.
Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете — линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете — 50 000, в налоговом учете—30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).
ОНА — часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.
В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы — это:
а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах;
б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:
1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;
2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.
В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения — нелинейным методом.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).
ОНО — часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.
В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:
Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.
Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.
Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле
ТН = УР (УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО.
Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам
1. Налоги, относимые на себестоимость;
— земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество
— часть ЕСН, зачисляемая в бюджет
08, 20, 23, 25, 26, 44
— часть ЕСН, зачисляемая в государственные внебюджетные социальные фонды
08, 20, 23, 25, 26, 44
2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:
— импортная таможенная пошлина
3. Налоги, относимые на заработную плату.
4. Налоги, включаемые в счет выручки: — акциз по реализованной подакцизной продукции
— НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль
6. Начислен условный доход по налогу на прибыль
7. Начислено постоянное налоговое обязательство
8. Начислен постоянный налоговый актив
9. Начислен отложенный налоговый актив
10. Начислено отложенное налоговое обязательство
11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив
12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство
13. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен
14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено
15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством
16. Отражен НДС из полученных авансовых платежей
17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)
18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС
19. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам
20. Принят к вычету НДС
21. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. — 413 с.
Пароль на архив: privetstudent.com
Источник: privetstudent.com
Рекомендация Р-101/2019-КпР «Оценка обязательств по налогам»
В соответствии с пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина №34н): «Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается». Данное требование иногда толкуется таким образом, что по статьям расчетов с бюджетом должны значиться только суммы, совпадающие с налоговыми декларациями и актами сверок.
Когда вводилось указанное требование, подразумевалось, что бухгалтерская отчетность составляется, как правило, после подачи налоговой декларации. Однако с тех пор ситуация изменилась, разные налоговые декларации подаются в разные сроки[1], а бухгалтерская отчетность может составляться до представления некоторых из них, в том числе в результате внедрения практики быстрого закрытия для оперативного представления информации пользователям отчетности.
В этой связи возникает вопрос:
Правомерно ли отражение в бухгалтерской отчетности сумм по тем или иным налогам до их подтверждения налоговой декларацией, поданной в налоговый орган? Если да, правомерно ли отражение таких сумм в составе показателей расчетов с бюджетом, или их необходимо отнести на прочие расчеты?
РЕШЕНИЕ
Расчеты по налогам отражаются в бухгалтерском балансе в составе показателей расчетов с бюджетом вне зависимости от факта подачи соответствующей налоговой декларации на дату составления бухгалтерской отчетности. При отсутствии факта подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за отчетный период, обязательства по налогам отражаются в финансовой отчетности исходя из имеющейся доступной информации.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное в установленном порядке, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога[2].
Обязанность уплаты налогов возникает у налогоплательщиков вне зависимости от факта подачи налоговой декларации. Обязанность уплаты налогов обусловлена возникновением объекта налогообложения, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога[3].
По прямым налогам (например, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество, транспортный, земельный налог) уже на последнее число отчетного периода (года) величина обязательств достоверно известна в силу того, что объект налогообложения (объем добычи углеводородного сырья, кадастровая стоимость объектов недвижимости, мощность транспортных средств и т.д.) уже возник в результате хозяйственной деятельности организации. Кроме того, в ряде случаев авансовые платежи, исчисляемые в течение года, признаны и учтены при формировании финансового результата организации.
По косвенным налогам (налог на добавленную стоимость, акциз) в бухгалтерском учете для корректного исчисления налоговых обязательств параллельно формируется актив, представляющий собой право на вычет/возмещение по налогу, и пассив, в виде расчетных обязательств перед бюджетом.
В силу того, что операции, являющиеся объектом налогообложения, уже осуществлены, обязанность по уплате налога по состоянию на последнее число отчетного периода у организации уже существует, так как обусловлена требованиями законодательства. Стоимостная оценка обязательств производится также исходя из законодательно установленного порядка.
В связи с этим условия признания расхода, закрепленные в пункте 16 ФСБУ 10/99, на последнее число отчетного периода, как по прямым, так и по косвенным налогам уже соблюдаются:
- расход производится в соответствии с требованием законодательного акта (НК РФ);
- сумма расхода определена (рассчитана по правилам НК РН);
- имеется уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод, поскольку у организации отсутствует неопределенность в отношении необходимости уплаты налогов.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из приоритета содержания над формой. Даже в отсутствии деклараций, обязательства по налогам признаются в отношении конкретных контрагентов и бюджетов. Поэтому раскрытие сформированных налоговых обязательств в виде обязательств перед бюджетом по налогам и сборам повышает уровень достоверности отчетности для пользователей. Введение же в составе прочих расчетов новой категории обязательств таких как «налоги, начисленные, но не задекларированные» усложнит восприятие отчетных данных, не добавляя при этом нужную пользователям отчетности информацию.
Сворачивание встречных однородных обязательств по расчетам с бюджетом в рамках одного налога, бюджета и КБК повышает достоверность отчетности, так как более точно отражает величину реальных обязательств организации.
— по налогу на добавленную стоимость – не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом;
— по налогу на имущество – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим;
— по акцизам – в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, или не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
[2] Статья 80 НК РФ;
09.05.2019, 11:58 | 5978 просмотров | 1609 загрузок
Источник: bmcenter.ru
Как формируется задолженность по налогам и сборам в бухгалтерском балансе
Задолженность по налогам и сборам в бухгалтерском балансе характеризуется остатком на отдельном субсчете «Расчеты по единому налоговому платежу», открытом к счету 68, на котором собираются начисления по налогам и списание суммы в погашение совокупной задолженности.
Почти все налоги и взносы с 2023 года платятся с единого налогового счета (ЕНС). На нем к сроку уплаты налога (аванса, взноса, сбора и т.п.) должны быть сумма, покрывающая ту, которую компания должна заплатить в бюджет по всем своим налоговым обязательствам. Основную сумму компания переводит на ЕНС с расчетного счета. Перечислять деньги на единый налоговый счет нужно до крайнего срока уплаты по налогам и взносам.
По статье расходов «Задолженность по налогам и сборам» отражают задолженность по платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть открыт отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отражают по кредиту субсчетов счета 68.
Чтобы отразить уплату налогов в бюджет через ЕНС посредством единого налогового платежа (ЕНП), к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» нужно открыть новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все платежи по налогам будут собираться на этом субсчете, без разбивки по налогам.
В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).
Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС, и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять.
Налоговая инспекция сама списывает нужные суммы с ЕНС в определенной последовательности.
Очередность списания денег с ЕНС установлена пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Всего таких очередей — пять.
Бывает, что у фирмы имеется несколько совпадающих по срокам уплаты обязательств. Если средств ЕНП недостаточно для их погашения, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди.
Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе указывают кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по единому налоговому платежу» к счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Источник: www.berator.ru