Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.
Прежде чем приступить к составлению годового баланса, бухгалтеру необходимо провести его реформацию. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года прибыль, (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
В течение года доходы и расходы предприятия учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляется финансовый результат. Никаких проводок при этом не делается. Подсчитанные суммы списываются с субсчета 90-11 и субсчета 91-9 на счет 99.
Следовательно, по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к данным счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года. Эти остатки должны быть обнулены на 31 декабря отчетного года. Для этого все их нужно перенести насубсчета 90-11 и 91-9 соответственно.
Как правильно сделать реформацию баланса
Далее производится закрытие счета 99 и определяется итоговый финансовый результат. Его переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль, то делается следующая проводка:
— Дт 99 Кт 84 —выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.
Если же это убыток, то делается обратная запись:
— Дт 84 Кт 99 —списан непокрытый убыток организации отчетного года.
Результаты по итогам отчетного месяца по счетам «90.11» и «91.9» отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки». Счет имеет субсчета 99.1 «Прибыли и убытки», 99.П.2. «Отклонения по финансовому результату».
На сумму кредитового сальдо по счету 99.1 после уплаты платежей в бюджет внутренними записями закрываются оставшиеся расходы филиала «ЖЭК».
Анализ счета 99 с журналом проводок представлен в Приложении 11.
Д 99/1 К 68- 118 432 987 руб.- начисленные налоги не принимаемые для целей налогообложения;
Д 99/П/2 К 79- 3 381 456 руб.- отклонения по финансовому результату;
Д 99/1 К 90/11 –953 334 050 руб.- финансовый результат убыток ;
Д 90/11 К 99/1- 1 075 129 454 руб.- финансовый результат прибыль;
Д 91/9 К 99/1- 19 039руб.- прибыль прочих доходов и расходов.
Расходы филиала «ЖЭК» по содержанию объектов жилищного фонда (общежитий) за минусом средств, возмещаемых из бюджета, средств возмещения коммунальных платежей от проживающих распределяются пропорционально площади занимаемой проживающими работниками филиалов ОАО «Строительный трест № 8» и включаются филиалами в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Остальная часть расходов филиала «ЖЭК» после распределения филиалами закрытием счета «99» передается в головное предприятие ОАО «Строительный трест № 8» по окончанию финансового года, которая в дальнейшем покрывается за счет прибыли ОАО «Строительный трест № 8» в конце отчетного года.
о Реформации баланса
Счет 99 «Прибыли и убытки», филиал «ЖЭК», как и каждое структурное подразделение треста закрывают по окончанию отчетного года и передают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) головной организации ОАО «Строительный трест № 8».
Бухгалтерская отчетность
Проверка и подготовка источников данных для заполнения форм
Отчетности по филиалу «ЖЭК» ОАО «Строительный трест № 8».
Финансовая отчетность, представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей в системе бухгалтерского учета, которые характеризуют финансовое и имущественное положение предприятия филиала «ЖЭК» за определенный период.
Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает 2 этапа:
1.Подготовительная работа по составлению годовой отчетности- изучение инструкций, методических рекомендаций по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки;
1.1. Инвентаризацию активов и обязательств и отражение в учете её результатов. Расчет стоимости чистых активов организации филиала «ЖЭК» представлен в Приложении 12;
1.2. Переоценка основных средств и других долгосрочных активов в филиале «ЖЭК» представлена в Приложении 13 (Информация о движении основных средств и нематериальных активов);
1.3. Проверка тождества данных аналитического учета с данными синтетического учета;
1.4. Сверка сальдо расчетов с налоговыми органами, в филиале «ЖЭК» представлена в Приложении 14 (Справка о платежах в бюджет за январь—декабрь 2015 г). Сверка сальдо с банками в филиале «ЖЭК» была подтверждена и выслана по системе «Клиент-Банк» в электронном виде на 01.01.2016г. Справка по дебиторской и кредиторской задолженности представлена в Приложении 15 на основании оформленных соответствующих актов сверки;
1.5. Внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проведенной подготовительной работы, проверок контролирующих органов, а также аудиторов. В филиале «ЖЭК» необходимости в исправлениях не было.
2. Предоставление баланса и других форм отчетности.
Заполнение форм отчетности.
Список используемой литературы:
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З.
2. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 года (в редакции от 08.02.2013 года №11).
3. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 N 80
4. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (рег. № 8/26355 от 31.08.2012) .
5. Инструкция по бухгалтерскому учёту запасов Утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010. №133
6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2014 N 202 «О создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов, а также предоставлении информации о них и внесении дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 и от 17 февраля 2012 г. N 156″Зарегистрировано в НРПА РБ 11.03.2014 N 5/38534
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».
Список используемой литературы:
8. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З.
9. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 года (в редакции от 08.02.2013 года №11).
10. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 N 80
11. Инструкция о банковском переводе, утверждённая постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №66 от 29.03.2001г. (с учетом изменений и дополнений от 19 ноября 2012 г. № 583).
12. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь от 12.04.2000 №35 с изменениями и дополнениями от 01.07.2014.
13. Инструкция об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу №7 от 30.01.2001(с изменениями от 10.06.2014 №31)
14. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (рег. № 8/26355 от 31.08.2012) .
15. Инструкция по бухгалтерскому учёту запасов Утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010. №133
16. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2014 N 202 «О создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов, а также предоставлении информации о них и внесении дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 и от 17 февраля 2012 г. N 156″Зарегистрировано в НРПА РБ 11.03.2014 N 5/38534
17. Закон Республики Беларусь от 08.01.2014 N 131-З «О внесении изменений и дополнений в Трудовой кодекс Республики Беларусь» Зарегистрирован в НРПА РБ 22.01.2014 N 2/2129.
18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».
Дата добавления: 2018-06-27 ; просмотров: 481 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
Реформация и ее следствия
Постоянный ведущий этой рубрики Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России написал множество статей для нашего журнала, и ни одна из них не вызвала такого интереса, как посвященная реформации. Посыпались вопросы. Суть их сводилась к трем недоумениям: что это; это история или современность; и проводки. Автор отвечает на возникшие у наших читателей вопросы.
Что это?
Суть вопросов этого типа сводилась к тому, что реформация была в теперь уже далеком Советском Союзе. В России ее не было и нет. Если очень редко в современной профессиональной литературе появляется это слово, то авторы выдумывают для него какое-то другое и весьма экзотическое применение. Однако надо различать терминологию и сами бухгалтерские процедуры.
Придуман ли термин «реформация» советскими бухгалтерами для какой-то советской процедуры или он отражает нечто иное, более серьезное? Поясним сказанное.
Одной из главных задач применения двойной бухгалтерии является исчисление финансовых результатов без помощи инвентаризации (то, что закон и обычай требуют проведения годовой инвентаризации — это нужно для подтверждения правильности остатков и не связано непосредственно с исчислением прибылей и убытков).
Но когда размеры этого результата оказываются выявленными, возникает самый главный вопрос: как его разделить? Это действительно один из важнейших вопросов в истории людей: как разделить сокровище? Ответы всегда были разными: поровну, по-братски, пропорционально трудовому участию, пропорционально капиталу и т. д., и т. п. А может быть вообще не делить и все вложить в дело?
Ответы бывают самые эксцентричные, но проблема всегда остается: как разделить. Отсюда самый простой ответ: результат раздела финансового результата и есть его реформация. Она следствие воли собственников, а результаты реформации оформляет главный бухгалтер. Всегда прибыль показывается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и, чтобы распределить ее, надо этот счет дебетовать. Если у счета дебетовое сальдо (убыток), то его, убыток, тоже нужно покрывать, а это также предполагает составление проводок.
Таким образом, пока есть финансовые результаты, всегда будет необходимость:
а) их распределять (покрывать);
б) оформлять это распределение.
То есть реформация всегда была и будет. Можно отказаться от слова, но нельзя отказаться от процедуры.
История
По С.И. Ожегову «реформировать» значит изменять что-либо. Но большинство людей понимают под этим глаголом нечто большее, чем просто изменение. Когда говорят реформация, то предполагают изменения какие-то грандиозные. В словарях под реформацией понимают протест (восстание) против католической церкви в XVI в. Это была эпоха в истории цивилизации.
И поэтому многие бухгалтеры начинают говорить, что наша бухгалтерская реформация дело слишком простое. Если раньше, по крайней мере, что-то более менее значительное было, и под реформацией понимали «изменение статей баланса после утверждения годового отчета» (Бухгалтерский словарь. — М.: Баян, 1994, с. 154 и Толковый словарь бухгалтера. — М.: Инфра-М, 1995, с. 162), то теперь счетов стало меньше.
Статей баланса тогда действительно было множество, ибо в течение года из ожидаемой прибыли уже делались выплаты премиальных, вносились налоги, начислялись резервы, а теперь, после перестройки, дело приняло иной оборот, так как прибыль (убыток) заранее, до утверждения отчета, стали списывать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому и подлинный смысл реформации забыли и стали под ней понимать просто «обнуление счетов». (См.
Большой бухгалтерский словарь. Под ред. А.Н. Азрилияна. Институт новой экономики. — М., 1999, с. 404.) Но это уже другая песня, ибо старый и подлинный бухгалтерский смысл реформации сохранился и, повторяю, сводится к тому, как с помощью бухгалтерских записей (проводок) отразить волю собственников относительно распределения финансового результата.
Прибыль отчетного года и прошлых лет
То, что произошло теперь — это только чисто формальное изменение, связанное с переходом от общеевропейской системы бухгалтерских записей, отражающих реформацию, к правилам американским, провоцирующим одну сверхважную возможность: распределять не только прибыль отчетного года, но и нераспределенную прибыль прошлых лет. Причем последняя практически минимум два года была в обороте фирмы и, следовательно, такие выплаты нарушают логическое требование сохранения ее капитала. Это положение можно проиллюстрировать простым примером.
Пример
Прибыль фирмы за отчетный год составила 3 млн. руб., а на дивиденды решили выплатить 4 млн. руб.
Возможно ли это? Вся страна обсуждала проблему, и многие выплачивают. Не будем ее комментировать, ибо это отвлечет нас от главной темы: какой счет мы должны реформировать: 99 «Прибыли и убытки» или мы должны «обнулить», как пишут составители Большого бухгалтерского словаря, этот счет, списав его сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В этом случае, который теперь принят в нашей стране, приходится реформировать именно счет «Нераспределенной прибыли». В советское время такого счета не было, и остатки нераспределенной прибыли отчетного периода по результатам реформации просто списывали в кредит счета «Уставный фонд». В результате перестройки, дабы в стране реставрировать капитализм, счет переименовали в «Уставный капитал», подчеркивая торжество рыночной экономики в стране «развитого социализма».
Принятие западных стандартов требовало постоянного сохранения кредитового сальдо счета 80 «Уставный капитал», величина которого должна совпадать с величиной, указанной в уставе организации. Приняв это импортное правило, наши бухгалтеры были вынуждены открыть дополнительный регулирующий счет, отражающий изменения уставного капитала. И изъять средства, скажем, на дивиденды, это значит уменьшить функционирующий капитал фирмы и тем самым: а) нарушить решения, принятые собственниками в прошлом году и, что самое главное, б) уменьшить реально действующий капитал. Кажется, что никто не в праве запрещать собственникам поступать со своим капиталом так, как им это нравится, но собственники не могут всегда поступать согласно своим интересам, а иногда и капризам. Поэтому-то и введен в ПБУ 1/98 пункт 6 о допущении имущественной обособленности, в котором черным по белому написано: «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций», понимая под организацией и самих собственников.
Отсюда видно, что если реформацию проводить как раньше по счету 99 «Прибыли и убытки», то дивиденды можно выплачивать только из прибыли отчетного года, а если реформировать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то появляется соблазн выплатить дивиденды и из прибыли прошлых лет. Надо сказать, есть много соблазненных. Некоторые собственники так увлекаются, что изымают активы, оставляя кредиторов с обнуленными надеждами ни с чем. Вот на этот аспект — корректность начисления дивидендов — и должны обратить внимание аудиторы.
Промежуточные выплаты
Одной из причин реформации являются выплаты в течение года из прибыли. Основной ее величиной считается прибыль годовая, но, например, дивиденды могут выплачиваться поквартально. При этом может возникнуть положение, когда в трех первых кварталах прибыль есть, в четвертом окажется такой провал финансовой деятельности, что за год вместо прибыли окажется убыток. Да и если в каждом квартале будет получена прибыль, то это будет означать только то, что годовая прибыль просто становится меньше.
Проводки
И как только появились промежуточные начисления и выплаты из прибыли, сразу возник вопрос: как их отразить в учете. Наши предшественники очень хорошо решили эту проблему. Они ввели в план счетов специальный контр-пассивный счет «Отвлеченные средства».
Запад не знал такого решения. Но автор убежден, что многим бухгалтерам и там бы это решение понравилось. А мы живем по пословице, «что имеем — не храним, потеряем — плачем». И вот вместо того, чтобы объяснить иностранцам наши достижения, мы просто переписываем их примеры.
Так, в пояснении к плану счетов указано, что «Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А дальше следует для данного случая решающая приписка: «Аналогичная запись делается при выплате промежуточного дохода».
Таким образом, суть того, что в теории учета называлось и называется отвлеченными средствами, осталась, но эти «средства» записывают не на специальный счет, как раньше, а сразу уменьшают нераспределенную прибыль прошлых лет, в то время как речь идет об уменьшении прибыли текущего года. Поэтому весь год на счетах 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается прибыль, но промежуточные траты из нее, в сущности, показаны в другом месте. Поэтому нами ранее был дан хороший совет: открыть к счету 91 «Прочие доходы и расходы» отдельный субсчет, и промежуточные выплаты показывать по его дебету. Это и будет восстановительный счет «отвлеченных средств», ибо нельзя приказом уничтожить то, что есть в реальной жизни. Благодаря этому в текущем учете по дебету отвлеченных средств администрация всегда будет видеть то, что уже истрачено из получаемой прибыли, а реформация начнется с закрытия предполагаемого субсчета.
Итоги
Реформация была, есть и будет. Она задана не капризами бухгалтеров, а самими условиями хозяйственной жизни. Реформировать можно или счет 99 «Прибыли и убытки», или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», от этого суть реформации не меняется. Но промежуточные выплаты следует для прозрачности учета отразить на специальном субсчете, а не смешивать выплаты из результатов текущего года с доходами прошлых лет.
Источник: buh.ru
Реформация баланса в 1С 8.3
Реформация бухгалтерского баланса в 1С – это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты деятельности организации, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год. Реформация баланса необходима для формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности за истекший год.
Данная процедура является заключительным этапом при составлении годовой бухгалтерской отчетности и выполняется один раз в год, 31 декабря, после отражения в учете хозяйственных операций. Реформация производится в два этапа. На первом этапе закрываются все субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На втором этапе закрываются 99 счета «Прибыли и убытки». Таким образом прибыль (убыток) текущего отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет.
2. Реформация баланса в 1с
Реформация баланса 1С 8.3 является регламентной операцией в обработке «Закрытие месяца» в 1С. Данная операция доступна только в декабре и выполняется самой последней в году. Никаких дополнительных настроек для выполнения данной операции не требуется.
Для наглядности перед выполнением реформации построим отчет «Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь (раздел «Отчеты → Стандартные отчеты → Оборотно-сальдовая ведомость» в 1С).Как мы видим, на субсчетах счетов 90, 91 и 99 в течении года нарастающим итогом формировался финансовый результат. 
Рис. 1 На субсчетах счетов 90, 91 и 99 в течении года нарастающим итогом формирует финансовый результат
Теперь выполним процедуру реформации баланса. Переходим в раздел «Операции → Закрытие месяца» и выполняем регламентную операцию. 
Рис. 2 Реформация баланса выполняется в последнюю очередь
Проанализируем полученные результаты. Для этого еще раз нажимаем на ссылку с регламентной операцией и выбираем «Показать проводки».
Мы видим, что проводки с 1 по 3 закрывают субсчета счета 90 «Продажи» на счет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Далее проводки 4,5 закрывают субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Проводки с 6 по 8 формируют на счете 99.01.1 прибыль (убыток) по деятельности с основной системой налогообложения и на счете 99.01.2 прибыль (убыток) по деятельности с особым порядком налогообложения. Последней же проводкой анализируется сальдо по счетам 99.01.1 и 90.01.2:
- если сальдо у нас кредитовое, то делается проводка в кредит счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- если же сальдо дебетовое, то в дебет счета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».
Рис. 3 Проводки после реформации баланса
Теперь для проверки заново построим отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» в 1С.При правильном выполнении регламентной операции «реформация баланса» сальдо на конец года по всем субсчетам счетов 90, 91 и 99 будет нулевым.
Рис. 4 Нулевое сальдо на конец года по всем субсчетам счетов 90, 91 и 99 – показатель корректности проведения реформации баланса.
Специалист компании «Кодерлайн»
Источник: www.koderline.ru