Строка 090 является последней строкой из первого раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. Поскольку указываемые по строке 090 данные не нужно подразделять по ставкам налога, строка фигурирует в одном отчете только 1 раз (в отличие от данных по строкам 010–050).
Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).
Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:
- агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
- физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
- в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).
Нюансы формирования строки 090
При внесении информации в строку 090 отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:
2. 6-НДфЛ без ошибок: Базовые правила заполнения формы 6-НДФЛ. Часть 1.
Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 090 не отражает.
- Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 090 не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 040 и 070 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 090 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.
О заполнении строки 070 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».
О строке 040 читайте .
Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 090 в 6-НДФЛ.
Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб. С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта. 6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):
Стр. 020 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.
Стр. 030 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.
Стр. 040 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.
Стр. 070 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2020 года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.
Стр. 090 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.
Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:
Зарплата за январь
Дата выплаты зарплаты за январь и удержания НДФЛ
Крайний срок перечисления налога в бюджет
Доход Смоленской за январь
Удержанный с зарплаты Смоленской НДФЛ в январе (до получения уведомления о вычете)
Зарплата за февраль
Налог с зарплаты за февраль не удерживается, поэтому дату удержания заполняют нулями
Налог с зарплаты за февраль не удерживается, поэтому срок перечисления заполняют нулями
Доход Смоленской за февраль
Удержанный НДФЛ (отсутствует, так как применен вычет)
Так как зарплата за март 2020 года будет выплачена в апреле, в раздел 2 6-НДФЛ за 1-й квартал она не попадает.
Полную инструкцию, как заполнять строку 090 при получении работником имущественного налогового вычета, вы найдете в статье «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».
Итоги
Строка 090 в 6-НДФЛ предназначена для включения в отчет информации о возвратах налога физлицам-плательщикам по основаниям, изложенным в ст. 231 НК РФ. Нюансы формирования строки обусловлены утвержденным ФНС порядком заполнения и отдельными аспектами главы 23 НК РФ.
Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?
Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит?
Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?
Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ
Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере
Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит?
Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.
Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.
Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.
Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.
Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.
Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.
Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?
Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в сентябре 2019 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 3-й квартал 2019 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается.
А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. работодатель подать обязан.
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.
Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ
Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.
Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.
Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере
В ООО «Рассвет» за 3-й квартал 2019 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.
Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.
Кроме того, Петрову И. С. в сентябре 2019 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.
По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:
- Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
- Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
- Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
- Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
- Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
- Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
- Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
- Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
- Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
- Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.
Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».
В строке 090 отчета по форме 6 НДФЛ налоговый агент отражает показатели обязательного подоходного сбора, возвращенного сотрудникам. В каких случаях это делается и как правильно заполнить данную ячейку.
Что отражается в этой строке
Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.
Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.
Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.
В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:
- Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
- работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
- если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.
Такие пояснения прописаны в данной статье.
Как правильно сформировать показатель по строке 090
Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:
- При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
- также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
- налоговые вычеты, которые применяются к конкретным рабочим, в строку 090 6 НДФЛ не попадают;
- если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.
Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:
- Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
- в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.
На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.
Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.
Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.
В ячейке 070 отражается тот НДФЛ, который работодатель удержал в текущем периоде, а потом вернул работнику. Это же значение показывается и в строке 090 6 НДФЛ.
На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.
Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.
Пример
Для наглядности приведем пример заполнения.
В компании работает 5 сотрудников, это количество физ. лиц, которые получили доход в текущем периоде. Сумма заработной платы за год равна 1 950 000 рублей, по 32 500 рублей каждому работнику в месяц. В период с января текущего года по октябрь с сотрудников удержан налоговым агентом НДФЛ в сумме 253 500 рублей, по 21 125 в месяц.
Фактическая выплата зарплаты каждый месяц 7 числа, поэтому за октябрь налог удержан 08. 11. В ноябре сотрудник П. приносит уведомление из налоговой инспекции о том, что в праве на вычет суммы 1 800 000 рублей.
Работником П., получена заработная плата за период с января по октябрь в сумме 325 000 рублей. С этого показателя удержан налог в сумме 42 250 рублей. Эта же сумма и возвращена сотруднику П. За ноябрь и декабрь налог к удержанию равен 0, так как сумма вычета больше НДФЛ.
С работников удержан сбор в ноябре по показателям 16 900 руб., удержание произошло 07. 12, эта сумма должна быть перечислена в бюджет уже 08. 12, но значение к перечислению – 0, так как вычет больше удержанного НДФЛ.
НДФЛ с зарплаты за декабрь удержан уже 07. 01.
Расчет по форме 6 НДФЛ будет выглядеть так:
| Номер строки | Показатель |
| Раздел 1 | |
| 010 | 13% |
| 020 | 1 950 000 (сумма дохода нарастающим итогом) |
| 030 | 390 000 |
| 040 | 202 800 |
| 050 | 0 |
| 060 | 5 (общее количество физ. лиц которые получили зарплату) |
| 070 | 228 150 |
| 080 | 0 |
| 090 | 42 250 |
| Раздел 2 | |
| Октябрь | |
| 100 | 30. 09 |
| 110 | 07. 10 |
| 120 | 08. 10 |
| 130 | 162 500 |
| 140 | 21 125 |
| Ноябрь | |
| 100 | 30. 10 |
| 110 | 07. 11 |
| 120 | 08. 11 |
| 130 | 162 500 |
| 140 | 21 125 |
| Декабрь | |
| 100 | 30. 11 |
| 110 | 07. 12 |
| 120 | 08.12 |
| 130 | 162 500 |
| 140 | 16 900 |
Важно правильно заполнить отчет, в том числе и значение по строке 090. Указание неверных показателей приводит к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.
Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» призвана отображать те НДФЛ, которые были возвращены в адрес физических лиц, уплативших этот налог ранее. Порядок заполнения строки «090» зависит о того на каком основании был произведен возврат налоговых отчислений.
Общие правила заполнения строки 090
Строка «090» является информационным полем, завершающим Раздел 1 формы 6-НДФЛ. В соответствии с общим порядком заполнения раздела «Обобщенные показатели», содержимое строки «090» также указывается с нарастающим итогом.
Так как данные по возвращенным налогам не зависят от колебаний налоговой ставки, строка «090» фигурирует в отчете 6-НДФЛ только один раз, в то время как строки 010-050 заполняются столько раз, сколько менялась процентная ставка.
Согласно нормативам стати 231 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС РФ No БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 года), определяется порядок проведения возврата средств, удержанных в качестве подоходного налога. Также, опираясь на нормативы этой же статьи, налоговый агент обязан возместить физическому лицу такую сумму НДФЛ, какую он удержал сверх необходимого минимума. Процесс возврата денежных средств подчинен особому порядку:
- налоговый агент, он же работодатель, обязан проинформировать сотрудника о том, что с его доходов был удержан лишний подоходный налог;
- работнику, чтобы получить возврат денежных средств, необходимо написать заявление на возврат НДФЛ;
- если физическое лицо меняет свой налоговый статус ( резидент/нерезидент организации), то возврат НДФЛ произойдет не через работодателя, а через налоговый орган, к которому физлицо должно обратиться самостоятельно в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Особенности заполнения строки 090
Существует ряд особых требований, которые необходимо учитывать при формировании строки 090 Раздела 1 декларации 6-НДФЛ:
Отражение возвращенного НДФЛ в строке 090 на примере
Последний пункт из предыдущей части имеет исключение в случае, когда сотрудник организации, имеющий право на вычеты (пункт 8 статья 220 НК РФ), в конечном счете таковых не получает, а работодатель при этом все равно удерживает налог сверх нормы. Возврат только такого НДФЛ должен отразиться в отчете 6-НДФЛ в строке «090».
Сотрудница организации «Язь» Антонова А. А. в феврале написала заявление на получение полагающихся ей налоговых вычетов. Заработная плата Антоновой составляет 9 500 рублей. В январе 2018 года бухгалтер удерживает с доходов Антоновой НДФЛ в размере 1 235 рублей.
С февраля 2018 года подоходный налог больше не удерживался с доходов сотрудницы Антоновой. По ее заявлению о возврате излишне удержанного налога был получен материальный отзыв 5 марта 2018 года. За I квартал 2018 года отчет по форме 6-НДФЛ бухгалтер должна заполнить следующим образом:
- строка «020» — заработная плата Антоновой за январь, февраль и март 28 500 рублей (9 500 рублей × 3 месяца);
- строка «030» — налоговый вычет на имущество равен сумме дохода за 3 месяца: 28 500 рублей;
- строка «040» — исчисленный налог «0», так как с начала года в отношении сотрудницы Антоновой применяется имущественный вычетов;
- строка «070» — удержанный налог 1235 рублей, удержанный с доходов сотрудницы в январе;
- строка «090» — возвращенный налог в размере 1235 рублей, который был излишне удержан в январе и возвращен 5 марта 2018 года.
Раздел 2 при этом будет заполнена следующим образом:
строка 100: 31.01.2018 — начисление заработной платы за январь 2018 года
строка 110: 05.02.2018 — фактическая выплата зарплаты и удержание НДФЛ
строка 120: 06.02.2018 — крайний срок перечисления подоходного налога в госбюджет
строка 130: 9 500 — доход Антоновой А. А. за январь 2018 года
строка 140: 1 235 — налог, удержанный с доходов Антоновой А. А. в январе 2018 года
строка 100: 25.03.2018 — начисление заработной платы за февраль 2018 года
строка 110: 05.03.2018 — фактическая выплата зарплаты и удержание НДФЛ
строка 120: 06.03.2018 — крайний срок перечисления подоходного налога в госбюджет
строка 130: 9 500 — доход Антоновой А. А. в феврале 2018 года
строка 140: 0 — налог, удержанный с доходов Антоновой А. А. в феврале 2018 года
Поскольку заработная плата за март фактически будет выплачена в апреле 2018 года, в Раздел 2 формы отчетности 6-НДФЛ за II квартал данные по этой выплате не попадают и будут отражены в отчете за следующий квартал.
Источник: tesintec.ru
Строка 090 в 6-НДФЛ — как заполнить?
По строке 090 в отчете 6-НДФЛ отразятся те суммы налога, которые налоговый агент, сформировавший отчет, в отчетном периоде возвратил налогоплательщику-физлицу. Об условиях осуществления такого возврата и правилах внесения данных о нем в отчет — в нашем материале.
Когда налоговый агент возвращает НДФЛ плательщику?
- Налог оказался удержанным в большей сумме, чем нужно было сделать при его начислении (п. 1).
- Налог пересчитан по более низкой ставке из-за приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ (п. 1.1).
- проинформировать налогоплательщика о выявлении факта излишнего удержания (в течение 10 рабочих дней с момента его обнаружения);
- получить от него заявление с просьбой о возврате средств и банковскими реквизитами для возврата.
Во второй ситуации в функции налогового агента входит лишь зачет возникшей переплаты по налогу в счет начислений, производимых по более низкой ставке, до завершения налогового периода. За возвратом переплаты, оставшейся на конец года, налогоплательщику придется обратиться в ИФНС. То есть такой возврат в 6-НДФЛ не отразится.
Как правильно показать сведения о возврате в строке 090 формы 6-НДФЛ?
Подводим итоги
- Строка 090 в форме 6-НДФЛ предназначена для отражения сумм налога, возвращенного налоговым агентом налогоплательщикам в отчетном периоде в соответствии со ст. 231 НК РФ.
- Строка 090 находится в Разделе 1 отчета и подчинена общему правилу этого раздела о формировании данных нарастающим итогом. Но в то же время сведения, приводимые в ней, не нужно делить по разным ставкам.
- Когда включение в отчет информации по разным ставкам приводит к созданию Раздела 1 на нескольких страницах, строку 090 следует заполнить только на первой из страниц.
Источник: blogkadrovika.livejournal.com
Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ
Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ
Общие правила заполнения строки 190 (ранее стр. 090) в 6-НДФЛ
Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Строка 190 (ранее стр.090) является последней строкой из второго раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом.
Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).
Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:
- агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
- физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
- в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).
Проверьте, правильно ли вы заполнили новую форму 6-НДФЛ, с помощью рекомендаций от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Нюансы формирования строки 190 (ранее стр. 090)
При внесении информации в строку 190 (ранее стр. 090) отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:
Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 190 (ранее стр. 090) не отражает.
- Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 190 (ранее стр. 090) не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 140 и 160 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 190 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.
О строке 140 (ранее стр. 040) читайте здесь.
Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 190 в 6-НДФЛ.
Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб. С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта. 6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):
Стр. 110 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.
Стр. 130 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.
Стр. 140 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.
Стр. 1600 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2021 года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.
Стр. 190 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.
Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ
Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.
Начиная с отчетности за 1 квартал 2021 года расчет представляют по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. За 2020 год форму 6-НДФЛ заполняют на прежнем бланке.
Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.
В новом расчете 6-НДФЛ строка 090 раздела 1 старого бланка соответствует строке 190 раздела 2.
Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.
Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.
Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.
Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.
Проверить 6-НДФЛ по контрольным соотношениям вам поможет наша статья.
Как заполнить строку 090 и в каких случаях ее заполнение не требуется
Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в октябре 2020 год осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2017 года, в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 4-й квартал 2020 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2017 год не сдается.
А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2017 год работодатель подать обязан.
В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.
Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ
Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.
Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.
Какие бывают вычеты по НДФЛ, мы писали в статье:
Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере
В ООО «Рассвет» за 2020 год была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.
Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.
Кроме того, Петрову И. С. в октябре 2020 года вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.
Итак, ООО «Рассвет» начислило и удержало НДФЛ в сумме 279 110 руб. ((2 250 000 − 103 000) × 13 / 100), в т. ч. с дивидендов был удержан налог в размере 2210 руб. (17 000 × 13 / 100).
По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:
- Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
- Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
- Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
- Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
- Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
- Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
- Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
- Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
- Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
- Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» — 1950.
Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.
Когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ
Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.
Строка 090 в 6-НДФЛ – когда заполняется
О том, как должна быть заполнена строка 90 в 6-НДФЛ, дополнительно поясняется в Письме ФНС от 18.03.2016 г. № БС-4-11/4538. Специалисты налогового органа отмечают, что все возвращаемые налоговым агентом суммы налога показываются в расчете нарастающим итогом одной строкой (090), независимо от периода осуществления излишних удержаний из дохода физического лица. В эту сумму могут входить как возвраты по налогу за текущий налоговый год, так и переплаты за предыдущие периоды, возвращенные в отчетном году.
Пример 1
Налоговый агент выявил ошибку в расчете подоходного налога, в результате которой за 2018 год у одного из работников налога удержали больше необходимого на 22 руб., а в 1 квартале 2019 года налоговый излишек составил 8 руб. Это было выявлено в июне 2019 года, о чем работодатель сообщил сотруднику. Работник письменно обратился к руководителю компании за возвратом переплаты по налогу в сумме 30 руб. (22 руб. за прошлый год и 8 руб. за текущий налоговый период), возврат осуществлен во 2 квартале 2019 года. При составлении отчетности за полугодие по строке 070 будет отражена вся сумма налога, удержанная с начала года, включая переплату. Строка 090 6-НДФЛ будет иметь значение 30 руб. — именно на эту сумму налоговый агент уменьшит налоговые перечисления в бюджет во втором квартале.
Пример 2
Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.
- размер ежемесячной переплаты налога составил 5100 руб. (30 000 х 30% — 30 000 х 13%);
- за период с января по июнь величина излишне удержанного налога составила 30600 руб. (5100 х 6);
- в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию о доходах;
- при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 090 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Когда заполнять строку 090 в 6 НДФЛ
В строке 090 отчета по форме 6 НДФЛ налоговый агент отражает показатели обязательного подоходного сбора, возвращенного сотрудникам. В каких случаях это делается и как правильно заполнить данную ячейку.
Что отражается в этой строке
Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.
Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.
Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.
В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:
- Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
- работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
- если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.
Такие пояснения прописаны в данной статье.
Как правильно сформировать показатель по строке 090
Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:
- При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
- также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
- если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.
Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:
- Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
- в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.
На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.
Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.
Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.
На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.
Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.
Пример
Для наглядности приведем пример заполнения.
НДФЛ с зарплаты за декабрь удержан уже 07. 01.
Расчет по форме 6 НДФЛ будет выглядеть так:
Важно правильно заполнить отчет, в том числе и значение по строке 090. Указание неверных показателей приводит к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.
Когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ
kogda_zapolnyaetsya_stroka_090_v_6-ndfl.jpg
Похожие публикации
Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.
Строка 090 в 6-НДФЛ – когда заполняется
О том, как должна быть заполнена строка 90 в 6-НДФЛ, дополнительно поясняется в Письме ФНС от 18.03.2016 г. № БС-4-11/4538. Специалисты налогового органа отмечают, что все возвращаемые налоговым агентом суммы налога показываются в расчете нарастающим итогом одной строкой (090), независимо от периода осуществления излишних удержаний из дохода физического лица. В эту сумму могут входить как возвраты по налогу за текущий налоговый год, так и переплаты за предыдущие периоды, возвращенные в отчетном году.
Пример 1
Пример 2
Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.
в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию о доходах;
при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 090 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.
Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?
Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит?
Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.
Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.
Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.
Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.
Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.
Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?
Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в сентябре 2021 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 3-й квартал 2021 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается.
А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. работодатель подать обязан.
В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.
Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ
Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.
Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.
Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере
Кроме того, Петрову И. С. в сентябре 2021 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.
По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:
- Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
- Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
- Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
- Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
- Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.
Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.
Источник: sadovoe-koltco.ru