Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» отражалось в строке 216 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 года (Раздел оборотные активы, Запасы, Расходы будущих периодов). На сальдо имеются расходы будущих периодов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев, а также расходы, период списания которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. В пояснительной записке к балансу давалась аналитическая расшифровка таких расходов.
Правильно ли будет отражение всего сальдо «Расходов будущих периодов» в строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса за 2011 г.?
При предоставлении бухгалтерской отчетности за 2011 год используются формы отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н в редакции от 05.10.11.
Действующая форма бухгалтерского баланса не предусматривает отдельной строки для отражения расходов будущих периодов.
В связи с этим по нашему мнению, расходы будущих периодов могут отражаться по следующим строкам бухгалтерского баланса:
-прочие внеоборотные активы (строка 1170);
-прочие оборотные активы (строка 1260).
Отражение расходов будущих периодов + практика в 1С 8.3
По общему правилу, по строке 1170 отражается информация о прочих, не перечисленных ранее активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев, а по строке 1260 соответственно информация о прочих, не перечисленных ранее активах, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.
Такое разделение по сроку обращения предусмотрено пунктом 19 ПБУ 4/99[1], согласно которому в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Следовательно, активы подлежат отражению в бухгалтерском балансе в соответствии с их сроком обращения. Поскольку расходы будущих периодов являются активами, то их отражение в бухгалтерском балансе, по нашему мнению, также зависит от срока их погашения.
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 27.01.12 № 07-02-18/01.
Таким образом, на наш взгляд, расходы будущих периодов, учитываемые в составе расходов будущих периодов, отражаются в бухгалтерском балансе по строкам 1170 или 1260 в зависимости от срока их погашения.
Следует отметить, что существует мнение о том, что расходы будущих периодов следует отражать в составе запасов.
Данное мнение основано на пункте 20 ПБУ 4/99 согласно которому расходы будущих периодов отнесены к запасам. В отношении старых форм отчетности данное мнение было оправдано, так как согласно форме бухгалтерского баланса отражение расходов будущих периодов предполагалось именно в составе запасов.
В настоящее время, по нашему мнению, нормы указанного пункта противоречат новым формам отчетности.
В связи с этим считаем необходимым отметить следующее.
В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы закона, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное (Определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 № 199-О).
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае, приказ № 66н, утвердивший новые формы отчетности, принят позднее, его нормы имеют приоритет над нормами ПБУ 4/99.
Приказ № 66н не содержит прямых указаний на включение РБП в состав запасов.
В связи с этим, по нашему мнению, при заполнении строки «Запасы» необходимо ориентироваться на понятие запасов, предусмотренных ПБУ 5/01[2].
Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся материалы, сырье, готовая продукция, товары. То есть расходы будущих периодов не признаются с точки зрения ПБУ 5/01 материально-производственном запасом.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, основания для отражения расходов будущих периодов в составе запасов по строке 1210 бухгалтерского баланса, отсутствуют.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Кляшторная Ольга Вадимовна
Андрианов Александр Борисович
Источник: www.mosnalogi.ru
Отражаем расходы будущих периодов
Налоговики настаивают на том, что промежуточную отчетность за 2011 год нужно представлять на новых бланках. А в измененной форме Бухгалтерского баланса уже не предусмотрено отдельной строки «Расходы будущих периодов». О том, как отражать в учете и отчетности такие затраты, поговорим в статье.
РБП убрали только из баланса
Правило о том, что затраты отчетного периода, относящиеся к следующим периодам, отражаются в Бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, теперь не действует.
Соответствующие изменения внесены в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Данное новшество предусмотрено приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.
С 2011 года такие расходы должны быть показаны в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. И списывать их нужно в порядке, предусмотренном для активов данного вида. То есть квалифицировать затраты как расходы будущих периодов теперь можно только в случаях, прямо указанных в нормативных актах.
При этом из Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, счет 97 «Расходы будущих периодов» не исключен. К тому же некоторые ПБУ до сих пор предписывают учитывать определенные затраты как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008, п. 39 ПБУ 14/2007).
Так что показатель «расходы будущих периодов» убрали только из баланса.
Итак, данное изменение необходимо отразить в учетной политике на 2011 год (п. 10 ПБУ 1/2008).
Кроме того, бухгалтеру предприятия нужно, ориентируясь на «профильные» ПБУ, пересмотреть остатки по счету 97 на начало года.
Расчищаем счет 97
Отметим, что задачи обнулить счет 97 перед нами не стоит. Главное – назвать вещи своими именами. То есть грамотно определить, имеем ли мы дело с активом со своими правилами списания или это текущий расход, признаваемый единовременно. А быть может, выданный аванс?
По мнению автора, для расчистки счета 97 нужно придерживаться следующего алгоритма.
Для начала проверить, предусмотрен ли действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету способ равномерного списания анализируемых затрат. Если да, то их можно оставить на счете 97 и продолжать распределять.
Если нет – следует задать себе вопрос: будет ли получен от них доход в последующие отчетные периоды? Поскольку возможность переноса на будущее таких расходов предусмотрена пунктами 9 и 19 ПБУ 10/99.
При положительном ответе их также следует распределять.
Остальные затраты нужно или списать, или отнести на авансы выданные. Для принятия решения о списании следует проверить, соблюдены ли все условия признания расходов, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99. А именно:
– расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– его сумма может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. То есть предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Если не исполнено хотя бы одно из них, то в учете признается дебиторская задолженность (выданный аванс). Это относится и к оплате услуг (работ), когда на момент передачи денег они полностью не оказаны (не выполнены), а договор можно расторгнуть в любое время, потребовав возврата средств полностью или частично.
Все остальные затраты нужно списать на убытки.
Давайте проанализируем расходы по видам.
Можно оставить на счете 97
Исходя из новых правил, оставить на счете 97 и списывать в течение определенного срока можно только:
– разовые (паушальные) платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, уплачиваемые на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и иных аналогичных договоров с определенным сроком действия (п. 39 ПБУ 14/2007);
– начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008);
– дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);
– начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
– расходы, которые произведены в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда. Это стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора. А также арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим. Такие расходы списывают по мере признания выручки по договору в порядке, установленном ПБУ 2/2008 (п. 16, 21);
– стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам. Если они используются в подготовительных работах в сезонных производствах, при горно-подготовительных работах или освоении новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы). Либо при подготовке и освоении производства новых видов продукции и технологий, а также при рекультивации земель. Основание – пункт 94 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Следует переквалифицировать
Нередко ошибочно отражают на счете 97 следующие затраты:
– расходы на НИОКР. Согласно ПБУ 17/02, их учитывают на счете 08 и показывают по статье «Прочие внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. А после завершения работ – на счете 04 и по статье «Результаты исследований и разработок» соответственно ;
– затраты на подписку на периодические издания. Это аванс. Ведь в любое время предприятие может отказаться от дальнейшего получения номеров и потребовать возврата оставшейся суммы;
– арендные платежи, перечисленные единовременно за будущие периоды. Они тоже должны быть включены в состав дебиторской задолженности, поскольку услуга еще не оказана.
Необходимо списать на убытки
По новым правилам следует относить к текущим расходам следующие суммы:
– затраты по договорам страхования (в том числе имущества, гражданской ответственности, включая ОСАГО и КАСКО, медицинского страхования работников). Уплаченную сумму страхового взноса (премию) по таким договорам можно учесть в составе расходов единовременно. На дату получения полиса (дату вступления договора в силу). Поскольку специальный порядок учета таких затрат нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен;
– перетекающие на следующий месяц отпускные, а также страховые взносы с этих сумм. Ведь равномерное их списание в состав расходов действующими ПБУ не предусмотрено. К авансам они тоже не относятся, поскольку выплачиваются за отработанное время.
Отражение расходов будущих периодов в отчетности
Если он превышает 12 месяцев, то это строка «Прочие внеоборотные активы», если нет – «Прочие оборотные активы».
Источник: www.audit-it.ru
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Расходами будущих периодов являются расходы, которые произведены организацией в предшествующем и/или отчетном периодах,но подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:
расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). Это может быть стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).
Счет 97 «Расходы будущих периодов» активный. Это означает, что сальдо по этому счету может быть только по дебету. Оно показывает остаток не списанных расходов будущих периодов.
Оборот по дебету — это увеличение расходов будущих периодов.
Оборот по кредиту — это списание расходов будущих периодов.
01.02.2020 ООО «Плюшка» приобрела право на использование антивирусной программы (для ноутбука) сроком на 2 года по лицензионному договору за 4800 руб. (без НДС)
Дт 97 Кт 60 — 4 800 руб. (приобретено право на использование антивирусной программы)
Дт 26 Кт 97 — 200 руб. (списана часть расходов будущих периодов в феврале 2020 г. 4800/24)
Таким образом на счете 97 дебетовое сальдо на 01.03.2020 составляет 4 600 руб.
Далее каждый месяц будет делаться проводка
Дт 26 Кт 97 — 200 руб.
и сальдо по счету 97 будет уменьшаться на 200 руб. (при условии, что других расходов будущих периодов не будет), пока сумма полностью не спишется.
Источник: dzen.ru