Валовая балансовая стоимость актива мсфо это

IAS 16 — Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО

Стандарт МСФО (IAS) 16 определяет порядок учета основных средств и, следовательно, является одним из наиболее важных и часто применяемых стандартов. Рассмотрим основные положения IAS 16, касающиеся признания, оценки и амортизации основных средств.

Основными вопросами, рассматриваемыми в МСФО (IAS) 16, являются признание основных средств, их оценка на момент и после признания, обесценение основных средств (хотя существует IAS 36, который полностью посвящен вопросам обесценения, в т.ч. основных средств) и прекращение признания.

Признание основных средств.

Основные средства (англ. ‘property, plant and equipment’) — это материальные активы, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; при этом ожидается, что они будут использоваться более одного периода.

В МСФО (IAS) 16 указано, что стоимость объекта основных средств признается в качестве актива, только в том случае, если:

• объект соответствует определению основных средств;
• признается вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом; а также
• стоимость объекта может быть надежно оценена.

Этот принцип признания применяется ко всем издержкам в момент их возникновения, которые связаны с приобретением или строительством объекта основных средств, при первоначальном его учете и впоследствии, при добавлении или замене его компонентов или комплексном обслуживании.

Затраты, формирующие первоначальную стоимость.

Некоторые объекты основных средств могут быть нужны компании по соображениям безопасности или охраны окружающей среды.

Хотя они не могут напрямую увеличить будущие экономические выгоды, их наличие неизбежно для получения будущих экономических выгод от других активов и, следовательно, они должны быть признаны в качестве актива.

Например, станция очистки воды может потребоваться химическому производителю, чтобы получить право на некоторые технологические процессы.

Последующие затраты.

Регулярное обслуживание актива признается в составе прибылей и убытков по мере возникновения, поскольку оно просто поддерживает (не повышает) способность актива приносить будущие экономические выгоды.

Однако некоторые компоненты объекта основных средств могут потребовать замены через регулярные промежутки времени, например, интерьеры и оборудование самолетов.

В таком случае предприятие прекращает признание старого компонента в балансовой стоимости актива и признает стоимость нового компонента. То же самое относится к комплексным проверкам на неисправности, капитальному ремонту и аналогичным действиям.

Первоначальная оценка стоимости основных средств.

Объект основных средств, который признается в качестве актива, оценивается по его первоначальной стоимости (англ. ‘cost’).

Стоимость объекта основных средств при первоначальной оценке включает:

1. цену его приобретения, включая импортные пошлины и налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
2. любые издержки, непосредственно связанные с доставкой актива в место эксплуатации и подготовкой его к эксплуатации. Примерами таких затрат являются: затраты на подготовку площадки, стоимость доставки, установки и сборки и т. д.
3. первоначальную оценку затрат на демонтаж, удаление объекта и восстановление участка, на которой он расположен.

Стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент денежной стоимости на дату признания.

Если платеж выходит за пределы обычных условий кредитования, разница между эквивалентом денежной стоимости и суммой платежа признается в качестве процентного расхода (если только такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» ).

Если актив приобретается в обмен на другой немонетарный актив, первоначальная стоимость будет оцениваться по справедливой стоимости, кроме следующих случаев:

• в операции обмена отсутствует коммерческий характер или
• справедливую стоимость активов (переданного и полученного) невозможно надежно оценить.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Последующая оценка.

Предприятие может выбрать 2 модели учета для своих основных средств:

1. Модель учета по первоначальной стоимости (‘cost model’). Предприятие должно учитывать актив по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.
2. Модель учета по переоцененной стоимости (‘revaluation model’). Предприятие должно учитывать актив по переоцененной стоимости. Переоцененная стоимость представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Предприятие должно переоценивать свои активы с достаточно регулярно, чтобы их балансовая стоимость не отличалась существенным образом от их справедливой стоимости на конец отчетного периода. При переоценке объекта основных средств переоценивается весь класс основных средств, к которому принадлежит этот актив.

Изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки следует рассматривать следующим образом:

Изменение балансовой стоимости

Прочий совокупный доход (статья «положительная разница от переоценки»)

Прибыль или убыток

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход, если уменьшает ранее признанную положительную разницу от переоценки

Амортизация (обе модели).

Амортизация определяется как систематическое распределение амортизируемой суммы актива в течение срока его полезного использования.

Объекты основных средств обычно амортизируются для поддержания принципа соответствия (‘matching principle’) — поскольку они действуют более 1 года, они помогают в получении доходов более чем 1 год, и поэтому их стоимость должна быть распределена среди этих лет, чтобы соответствовать доходам, которые они помогают производить.

Если вы имеете дело с амортизацией, обратите внимание на 3 основные вещи:

1. Амортизируемая величина (‘depreciable amount’): Амортизируемая величина актива — это СКОЛЬКО вы собираетесь обесценивать. Т.е зто первоначальная стоимость актива за вычетом ее ликвидационной стоимости (‘residual value’).

2. Период амортизации (‘depreciation period’): Период амортизации — это КАК ДОЛГО вы собираетесь обесценивать актив. Т.е это срок полезного использования (‘useful life’).

Срок полезного использования актива — это период, в течение которого, как ожидается, компания сможет использовать актив; или это количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые компания ожидает получить в результате использования актива.

МСФО (IFRS) 16 перечисляет несколько факторов, которые должны учитываться при определении срока полезного использования: срок полезного использования и ликвидационная стоимость актива должны пересматриваться по крайней мере ежегодно — на дату окончания отчетного года.

Если есть изменения в ожиданиях по сравнению с предыдущими оценками, то изменение должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» .

Компания должна учитывать следующие факторы при определении срока полезного использования:

• предполагаемый объем использования актива,
• предполагаемый физический износ,
• моральное или коммерческое устаревание актива и
• правовые и аналогичные ограничения на использование актива.

3. Метод амортизации (‘depreciation method’): метод амортизации — это то, КАКИМ ОБРАЗОМ вы собираетесь обесценивать актив.

Используемый метод амортизации должен отражать модель, в соответствии с которой будущие экономические выгоды актива будут потребляться предприятием.

Компания может выбрать один трех методов амортизации:

• линейный метод,
• метод уменьшающегося остатка и
• производственный метод (метод списания стоимости пропорционально объему продукции, англ. ‘units of production method’).

См. также иллюстрацию расчета амортизации методом уменьшающегося остатка:

Выбранный метод пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. При изменении модели использования актива метод амортизации должен быть изменен, и должен учитываться как изменение бухгалтерской оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Амортизация признается в отчете о прибылях и убытках, если она не капитализируется в балансовой стоимости другого актива (например, в товарно-материальных запасах или в другом объекте основных средств).

Каждый компонент объекта основных средств со стоимостью, которая имеет значительный вес в общей стоимости объекта, амортизируется отдельно. Например, стоимость салона самолета может быть амортизирована отдельно от оставшейся стоимости самолета.

Обесценение актива.

Здесь МСФО (IAS) 16 обращается к другому стандарту, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который предписывает правила пересмотра балансовой стоимости активов, определения их возмещаемой стоимости и убытка от обесценения, признания и возмещения убытков от обесценения и т. д.

МСФО (IAS) 16 устанавливает, что компенсация от третьих лиц за обесцененные или утерянные основные средства, включается в состав прибыли или убытка, когда компенсация становится дебиторской задолженностью.

Например, требование о возмещении ущерба по застрахованному имуществу от страховой компании признается в прибыли или убытке, когда страховая компания принимает требование и одобряет страховое возмещение (после соответствующей процедуры, предусмотренной договором страхования).

Прекращение признания объекта основных средств.

МСФО (IAS) 16 предписывает прекратить признание балансовой стоимости объекта основных средств:

• при его выбытии;
• или когда ожидаемые экономические выгоды от его использования или удаления более не ожидаются.

Доходы (не классифицированные как выручка!) или расходы, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка.

Прибыль или убыток от прекращения признания рассчитывается как чистый доход от выбытия (как правило, доход от продажи актива) за вычетом балансовой стоимости актива.

Источник: fin-accounting.ru

МСФО 16 «Основные средства»

МСФО 16 — это международный стандарт, определяющий порядок бухучета основных средств (ОС).

В системе международных стандартов учет основных средств по МСФО регламентируется IAS 16 «Основные средства», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина № 217н от 28.12.2015 .

Понятие основных средств по МСФО 16

Рассматриваемый МСФО «Основные средства» применяется к материальным активам, используемым в деятельности компании, включая аренду и административные цели, срок ожидаемого использования которых более одного периода.

Активы учитываются в составе ОС только если они отвечают условиям признания. Так, например, если объект планируется использовать меньше одного периода, то он является краткосрочным активом МСФО, который отражается в соответствии с IAS 2 «Запасы» (параграф 8 стандарта).

Условия признания и оценка основных средств

В соответствии с параграфом 7 стандарта основные средства в МСФО 16 признаются в качестве актива при удовлетворении следующим условиям:

• ожидается получение экономических выгод от использования актива;
• первоначальная стоимость может быть точно оценена.

Первоначальная оценка в соответствии с параграфом 15 стандарта МСФО 16 включает:

• цену покупки актива с учетом пошлин и налогов, но за минусом торговых скидок и уступок;
• расходы на доставку и доведение до пригодного к использованию состояния;
• первоначальную расчетную оценку расходов на демонтаж объекта ОС и восстановление участка под ним, если организация принимает на себя такую обязанность.

Стоит отметить, что при возникновении обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и иных подобных работ организация применяет IAS 2 «Запасы» (п. 18 Стандарта). При этом в МСФО затраты на приобретение запасов включают в их себестоимость.

Подробнее об учете запасов: как отражают в МСФО 2 запасы в 2022 году

Дальнейший учет стоимости ведется одним из 2-х вариантов (моделей):

• по первоначальной стоимости — за минусом амортизации и убытков от обесценения;
• по переоцененной стоимости, т.е. по справедливой стоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения.

В отношении того, как часто проводится переоценка, МСФО ставит в зависимость изменение справедливой стоимости. Если она подвергается незначительным изменениям, то переоценку необходимо делать каждые 3–5 лет. Для объектов с высокой изменчивостью справедливой цены может потребоваться ежегодная переоценка.

Амортизация ОС

В МСФО амортизация основных средств начинается с момента их готовности к эксплуатации и заканчивается в момент прекращения признания или переквалификации актива.

Амортизация начисляется даже в том случае, если ОС не используются.

Земельные участки не амортизируются.

Методы амортизации основных средств в действующем МСФО 16 и их особенности приведены в таблице:

Срок полезной службы актива устанавливается, исходя из его ожидаемой полезности для организации.

Понятие «ликвидационная стоимость» МСФО интерпретирует как расчетную цену, полученную организацией в условиях выбытия актива при завершении срока его использования, уменьшенную на расходы от выбытия.

Прекращение признания объектов ОС

Признание объекта ОС прекращается при возникновении хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• при выбытии актива;
• при прекращении ожидания будущих экономических выгод от актива.

Результат от списания объекта ОС учитывается в составе прибыли и убытка в момент прекращения признания.

Раскрытие информации об объектах ОС

В финансовой отчетности раскрываются следующие сведения в разрезе классов объектов ОС:

• применяемые методы амортизации, включая сроки полезного использования и нормы амортизации;
• базы оценки для определения валовой балансовой стоимости;
• валовая балансовая цена и сумма накопленной амортизации на начало и конец периода;
• сверка балансовой стоимости на начало и конец периода.

Пример. Выдержка из Примечаний к консолидированной финансовой отчётности. Основные средства (раскрытие методов оценки и начисления амортизации).

Здания учтены по переоценённой стоимости.

Прочие материальные основные средства отражены по первоначальной стоимости, в которую включены затраты на их приобретение. Амортизация рассчитывается таким образом, что первоначальная или переоценённая цена объекта ОС списывается на протяжении предполагаемого срока его полезной службы.

В год приобретения амортизационные отчисления производятся в полном годовом объеме.

Ставки и методы начисления амортизации:

2021-12-14 07:14:00

Для того чтобы проверить, произошло ли обесценение основных средств, МСФО 16 предписывает применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», где подробно описаны признаки, при наличии которых следует проводить тест на обесценение, порядок пересчета балансовой стоимости активов, а также то, в каком порядке признавать убытки от обесценения.

Источник: ppt.ru