Порядок расчета суммы амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Главной особенностью основных средств производства или внеоборотных активов является возможность их эксплуатации продолжительное время, без изменения при этом их своих свойств в значительной степени, что отличает их от оборотных активов, таких как, например, материалы или полуфабрикаты. Однако, данные объекты, безусловно, подвержены износу: детали двигателей со временем приходят в негодность, здания подлежат капитальному ремонту, а станки выходят из строя. Следовательно, можно сказать что понятие «внеоборотные» является несколько условным, т.к. эти объекты все равно оборачиваются, хоть и крайне медленно, что означает, что их стоимость подлежит включению в себестоимость готовой продукции. Однако, в связи с тем что основные средства участвуют в производстве продолжительное время, то и процесс перемещения их стоимости происходит не в один момент, а поэтапно. Данный процесс называется амортизация. Порядок расчета амортизации является центральным вопросом, рассматриваемым в этой статье.

Порядок начисления и учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете

При начислении амортизации необходимо соблюдать следующие основные правила:

  • Отчисления следует производить помесячно по каждому станку (зданию, сооружение и т.д.). Допускается объединение объектов со схожими характеристиками и периодами активной эксплуатации в группы;
  • Начинать производить отчисления необходимо уже на следующий месяц после принятия объекта на баланс предприятия.
  • При удалении объекта из учета, начисления должны быть прекращены с первого числа месяца, следующего за этим событием.

Промежуток времени, в течение которого происходит эксплуатация конкретного материального объекта, принято называть сроком полезного использования.

Примечательно, что в бухгалтерском и налоговом учете этот срок необходимо обозначить и зафиксировать не в момент завершения эксплуатации средства, т.е. по факту, а при принятии каждого объекта к учету, т.к. он является одним из ключевых параметров при исчислении объема амортизационных отчислений. Обычно его устанавливают с применением метода экспертной оценки, принимая во внимание следующие факторы:

  • Предполагаемая продолжительность эксплуатации;
  • Расчетная скорость износа деталей и механизмов;
  • Условия эксплуатации, такие как интенсивность работы на данном объекте, температура и влажность в помещении цеха и т.д.

Начисленная амортизация аккумулируется на кредите счета 02.

Если объект основных средств законсервирован на период более трех месяцев или находится на реконструкции долее двух месяцев, то амортизационные отчисления по данному объекту производить не следует.

4 способа начисления амортизации

Существует несколько способов исчисления суммы амортизационных отчислений:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
  • Списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

Любой из перечисленных выше методов обладает достоинствами и недостатками и должен выбираться в соответствии с особенностями функционирования и потребностями конкретной компании.

После того как способ расчета будет выбран, его обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации

К неоспоримым преимуществам линейного метода относятся:

  • Удобство и простота;
  • Наглядность;
  • Возможность достигнуть одинаковых показателей в НУ и БУ.

При этом подходе, общая учетная стоимость объекта делится на предполагаемую продолжительность его применения (в месяцах) и рассчитанная таким образом сумма и подлежит перечислению на амортизацию данного объекта за каждый месяц использования.

Таким образом, в течение всего времени эксплуатации того или иного станка, перечисление средств на его амортизацию будет производиться равномерно, а к моменту окончания срока службы его учетная стоимость будет нулевой.

Второй известный способ расчета, метод уменьшаемого остатка, который заключается в уменьшении стоимости активов умножением их текущей стоимости на норму амортизации, не позволяет достигнуть такого результата. Здесь к моменту выхода из использования того или иного актива он будет обладать определенной остаточной стоимостью.

Третий способ расчета, по сумме чисел лет полезного использования, предполагает ежегодное сокращение отчислений, что необходимо обязательно принять к сведению при планировании налоговой нагрузки. Норма амортизации исчисляется путем деления оставшихся лет эксплуатации на сумму чисел лет, то есть величину, полученную сложением цифр от единицы до цифры, соответствующей сроку эксплуатации. Например, для станка с четырехлетним сроком использования сумма чисел лет будет равняться 10 (Получена путем сложения единицы, двойки, тройки и четверки). Очевидно, что чем меньше лет будет оставаться до момента расставания со станком, тем ниже будет норма амортизации.

Способ номер четыре, при котором стоимость средства производства переносится на второй счет в соответствии с количеством произведенных товаров, обычно используется в компаниях, которые выпускают лишь несколько видов изделий. Для произведения корректного расчета этим методом, необходимо знать не только стоимость станка, но и сколько единиц товаров планируется произвести на нем за все время его работы.

Разделив стоимость станка на общее планируемое количество изделий, можно получить сумму амортизации в расчете на один произведенный товар. Ежемесячным умножением данной величины на количество произведенных единиц, можно получить амортизацию к начислению по конкретному объекту имущества.

Начисление амортизации в налоговом учете

Важно понимать, что величина первоначальной стоимости объекта основных средств в налоговом учете может значительно отличаться от бухгалтерской. Причина заключается в том, что для налогового учета под этой величиной понимают весь комплекс расходов на покупку, доставку и приведение объекта в вид, пригодный для начала эксплуатации. Стоит уточнить, что налог на добавленную стоимость в эту сумму включаться не должен.

Если организация получила какой-либо объект материального имущества, относящийся к категории основных средств, безвозмездно, то начисление амортизационных отчислений по нему все равно допускается. Для этого необходимо действовать следующим образом:

  • Изначальную стоимость определить исходя из средних цен на аналогичные объекты;
  • Отразить условную стоимость объекта на счете номер 98.

В налоговом учете допускается лишь два метода вычисления амортизации:

  • Линейный;
  • Нелинейный.

Первый способ полностью тождественен одноименному методу в учете бухгалтерском, который рассматривался во втором пункте этой статьи. При использовании второй метода, все основные средства предприятия необходимо распределить по 10 группам в зависимости от планируемого срока эксплуатации этих, а сумма отчислений на амортизацию для каждой из групп за месяц должна рассчитываться по такой формуле:

В данном случае норма амортизации не рассчитывается самостоятельно бухгалтером, как это происходило при использовании других способов, а берется готовой из Налогового Кодекса.

Допустимо несовпадение сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, если организацией были установлены различные сроки полезного использования для одного и того же объекта, были различия в определении первоначальной стоимости объекта или использовались разные способы начисления.

Новые публикации

14062018 Налоговая новость о НДФЛ по доходам спортсменов / Income tax on the income of athletes
Юзвак Максим рассказывает об обложении НДФЛ компенсации расходов спортсменов на участие в соревнованиях (Письмо Минфин от 24 мая 2018 г ...
Отменённая командировка, претензия по госконтракту, НДФЛ со сдачи жилья
Новости законодательства от 14.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как учесть в «прибыльной» базе расходы на отменённую командировку ...
13062018 Налоговая новость об установлении налогового резидентства РФ / establishing tax residency
Юзвак Максим рассказывает о порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ физическим лицом (Письмо Минфина от 23 мая 2018 г. № ...
Маркировка продуктов питания, взыскание договорной неустойки, использование маткапитала
Новости законодательства от 13.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Какую маркировку предложили наносить на продукты питания - Можно ...
09062018 Налоговая новость о влиянии топлива на транспортный налог / impact of fuel on vehicle tax
Юзвак Максим рассматривает вопрос о порядке расчета транспортного налога в ситуации альтернативной мощности двигателя, зависящей от используемого вида топлива (Письмо ...
Налоговый статус сотрудников, обработка персональных данных, продление отпуска
Новости законодательства от 09.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как правильно определить, является ли сотрудник налоговым резидентом - ...
08062018 Налоговая новость о патенте в сельском хозяйстве / patent in agriculture
Юзвак Максим рассказывает о расширении сферы применения патентной системы в сельском хозяйстве (Законопроект № 483530-7 ) ...
Как на выгодных условиях приобрести качественные канцтовары
С самого раннего детства люди пользуются различными канцелярскими принадлежностями. Они являются необходимыми на протяжении всей жизни. Поэтому неудивительно, что спрос ...
НДС-вычет с предоплаты, доказательство трудовых отношений, налог на имущество ИП
Новости законодательства от 08.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Какие документы необходимы для вычета НДС с предоплаты - ...
07062018 Налоговая новость об НДФЛ при реализации акций / Personal income tax in the sale of shares
Юзвак Максим рассказывает о порядке исчисления срока владения акциями, полученными в результате преобразования общества с ограниченной ответственностью, в целях определения ...
Правила обжалования блокировки банковского счёта
21.04.2018 начали действовать правила работы межведомственной комиссии при Центральном банке Российской Федерации, доведённые Указанием от 30.03.2018 № 4760-У. В комиссию ...
Пилотный проект ФСС, расходы на адвоката, НДФЛ сотрудников-иностранцев
Новости законодательства от 07.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Что должен делать работодатель, если сотрудник утратил право на ...
06062018 Налоговая новость об обложении доходов от продажи облигаций / sale of bonds
Юзвак Максим рассматривает порядок обложения доходов от реализации (погашения) облигаций, номинированных в иностранной валюте (Законопроект № 481297-7) ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков с 30 мая по 5 июня 2018 года.
Сегодня в выпуске: Итоги отчетной кампании по РСВ Росстат нужно уведомить Изменения в Гражданском кодексе коснулись и платежек Документы на ...
Качество кассового чека, взыскание долга, повышенный транспортный налог
Новости законодательства от 06.06.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Какие требования действуют на кассовые чеки - Вправе ли ...
05062018 Налоговая новость об отмене транспортного налога / abolition of the vehicle tax
Юзвак Максим рассказывает о предложении отменить транспортный налог и рассматривает его перспективы (Законопроект № 480908-7) ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *