Зачастую для перевозки грузов коммерческие предприятия и ИП имеют собственные транспортные средства или пользуются услугами транспортных компаний. Использование транспортных услуг в бухучете отражается по-разному. Предприятие самостоятельно определяет метод учета расходов по доставке товара, прописав его в учетной политике.
Оплата по транспортировке товара
Оплатить расходы по доставке возможно пятью вариантами:
- Услуги по доставке включены в цену товара, оплатой считается поступление денежных средств за товар в компанию-грузоотправителя;
- Оплата посреднического вознаграждения за доставку товара на основании посреднического договора;
- Договор поставки составлен с раздельной оплатой за продукцию и услуги по транспортировке;
- Воспользоваться услугами транспортной компании, заключение соглашения об оказании услуг по транспортировке товаров;
- Перевозка товара осуществляется личным транспортом компании.
Учет расходов по транспортировке, включенных в цену товара
Пример расчета одной единицы товара с учетом суммы доставки: организация приобрела для продажи школьную форму в количестве 30 комплектов на сумму 120 000 руб. Стоимость транспортировки составила 11250 руб., включая такие расходы:
- Затраты на ГСМ – 3 000 руб. – Дт44 Кт10;
- Амортизация транспорта – 5000 руб. – Дт44 Кт01;
- Оплата труда водителя – 2500 руб. – Дт44 Кт70;
- Страховые взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС – 750=(550+127,5+72,5) – Дт44 Кт69;
- Списание расходов на доставку товара – 11250=(3000+5000+2500+750) — Дт90 Кт44.
Счет 44 «Расходы на продажу» списывается в себестоимость продаж счета 90.02 ежемесячно.
Значит, стоимость одного комплекта школьной формы будет составлять:
- 120 000/30 к-тов=4000 руб. – цена одного комплекта школьной формы;
- 11250/30 к-тов=375 руб. – сумма затрат по доставке на один комплект школьной формы;
- 4000+375=4375 руб. – цена одного комплекта школьной формы с учетом расходов на доставку.
Себестоимость купленной школьной формы (с суммой доставки) считается прямыми расходами и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Транспортные расходы на основании посреднического договора
Некоторые компании не имеют собственного транспорта для перевозки продукции, и им приходится заключать посреднические договора с транспортными предприятиями, оплачивает такие услуги покупатель. Рассмотрим бухучет транспортных услуг у заказчика и исполнителя.
Учет у компании-исполнителя при получении посреднического вознаграждения:
- Дт76 Кт90 – начислено посредническое вознаграждение;
- Дт90 Кт68 – НДС с суммы вознаграждения.
Если компания выступает как посредник, то полученные суммы за расходы по транспортировке не включайте в затраты, только можно если это посредническое вознаграждение.
Учет у компании-покупателя, при выполнении посреднических услуг:
При таком договоре компания-покупатель обязуется возместить расходы по транспортировке и услуги посредника. Запись в бухучете будет такой:
- Дт60 Кт50,51 – произведена оплата за посреднические услуги;
- Дт20,25,26,44 Кт60 – списаны расходы посреднических услуг;
- Дт60 Кт50,51 – оплачены расходы по доставке продукции;
- Дт20,25,26,44 Кт60 – списаны расходы на перевозку товара.
При получении транспортной накладной от перевозчика, суммы включите в себестоимость продукции. От продавца необходимо взять акт об оказании услуг, для списания посреднических затрат в расходы предприятия.
Торговые организация и микропредприятия имеют право отнести затраты на доставку в коммерческие расходы. Все остальные предприятия могут воспользоваться таким правом, если на конец отчетного периода отсутствуют остатки по МПЗ.
Учет доставки при раздельной оплате
Договор поставки от поставщика может быть составлен с раздельной оплатой за товар и транспортные услуги. Это связано с разными процентными ставками НДС, на товар – 18 или 10%, на услуги по транспортировке только 18%.
Бухгалтерский учет транспортных услуг и реализация продукции нужно отражать отдельными бухзаписями. Рассмотрим на примере:
ООО «Медведь» по договору поставки отгружает ИП Мельникову К.А. продукцию на сумму 148 000 руб., в том числе НДС 10% — 13 454,55 руб. Доставка товара осуществляется силами поставщика ООО «Медведь», расходы на перевозку составляют 15 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 2288,13 руб. все операции вносим бухгалтерскими записями:
- Дт62 Кт90.01.1 – 148 000 руб., отражен доход реализованного дохода;
- Дт90.03.1 Кт76(НДС) — 13 454,55 руб. – начислен НДС с дохода;
- Дт62 КТ90.01.2 – 15 000 руб., отражен доход по услугам на доставку;
- Дт90.03.2 Кт76(НДС) — 2 288,13 руб., начислен НДС с дохода от услуг по доставке.
Продавец предоставляет покупателю следующие документы: договор поставки, ТОРГ-12 или УПД, ТН или ТТН.
Нужно учесть, что если предприятие-продавец, осуществляющий доставку груза своими силами и расходы на доставку не входят в цену товара, то это отдельный вид деятельности и он облагается единым налогом на вмененный доход, независимо доставка была один раз или многократная.
Бухучет по договору с транспортной компанией
Если заказчик обращается в транспортную компанию для перевозки груза, товара, то бухучет транспортных расходов, на основании транспортной накладной, отражается такими проводками:
- Дт44 Кт60 – списаны затраты на перевозку груза, товара до места назначения;
- Дт19 Кт60 – отражен НДС по транспортировке товара;
- Дт60 Кт51 – оплата за услуги доставки продукции.
Транспортная компания в обязательном порядке должна предоставить товарную накладную и товарно-транспортную накладную по перевозке груза организации-заказчику.
Перевозка товара покупателем
Если компания осуществляет доставку товара собственным транспортом, то учет транспортных расходов списывается на сч.44 «Расходы на продажу»:
- Дт44 кт02 – амортизация транспортного средства;
- Дт44 Кт10 – списание ГСМ, запчастей (если потребовались);
- Дт44 Кт70 – начисление заработной платы водителю;
- Дт44 Кт69 – начисление страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС, ФСС);
- Дт90 Кт44 – списание транспортных затрат.
При осуществлении перевозки без договора обязательным документом будет являться путевой лист на транспортное средство.
Для расчета налога на прибыль для включения в расходы затраты по транспортировке продукции бухгалтер должен иметь либо транспортную накладную, либо товарно-транспортную накладную.