Бухгалтерские методы расчета амортизации основных средств

С 2017 года произошли существенные изменения в области бухгалтерского учета. Это коснулось и амортизационных групп, которые изменились по составу, но количество осталось прежним (10 групп). Следовательно, для вновь введенных в эксплуатацию основных средств меняется расчет ежемесячной и годовой амортизации в соответствии с новым классификатором ОС.

Перечень способов для начисления износа основных объектов

Амортизационные начисления важны для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Особенно это касается новым организациям, где пока расходы превышают доходы. Выбор метода начисления амортизации должен быть указан в Учетной политике предприятия. Можно воспользоваться одним из вариантов:

  1. Выбрать наиболее выгодный метод расчета износа ОС;
  2. Каждой группе ОС применять свой метод расчета амортизации.

Применяют четыре способа амортизации основных объектов:

  1. Линейный;
  2. В результате снижаемого остатка;
  3. Списание по суммовому количеству лет;
  4. Пропорционально объему выпущенной продукции.

Подробно рассмотрим на примерах все варианты расчета износа ОС.

Расчет линейным способом

Очень часто бухгалтера выбирают линейный метод расчета амортизации основного объекта. Но для его использования необходимо учесть периодичность хозяйственной деятельности предприятия. Если производство является сезонным и основные средства используются непостоянно, то такое начисление износа будет нецелесообразным.

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на примере.

Для производства полуфабрикатов организацией 20 февраля было приобретено оборудование для изготовления продукции на сумму 150 000 руб. После монтажа 3 марта станок пустили в работу. По классификатору основных средств оборудование относится к 4-ой группе и его срок эксплуатации составляет 5 лет, т.е. 60 месяцев. Начисление износа начинается со следующего месяца после введения в эксплуатацию, в нашем случае с 1 апреля.

Ежемесячное начисление износа составляет:

  • 150 000/60(месяцев)=2500 руб.

На протяжении 5 лет, каждый месяц бухгалтер делает запись следующей проводкой:

  • Дт20 Кт02 – 2500 руб., начислена амортизация на оборудование по изготовлению полуфабрикатов.

Расчет амортизации в результате снижаемого остатка

Особенность этого метода заключается в начислении ежегодной амортизации в начале периода, сумма которой равна конечной стоимости, умноженной на определенный процент.

Возьмем для примера условия задачи, приведенной выше, и рассчитаем амортизационные начисления на оборудование. В первую очередь рассчитаем годовую норму износа %:

  • 100%:5=20%, значит, в первый год амортизация оборудование составит 30 000 (150 000х20%), ежемесячно – 2500(30 000:12);
  • Второй год – 150 000-30 000=120 000, конечная стоимость оборудования. Износ составит 120 000х20%=24 000, ежемесячно – 2000(24 000:12);
  • Третий год – 120 000-24 000=96 000, годовая амортизация составит 96 000х20%=19 200, ежемесячно – 1 600(19 200:12мес.);
  • Четвертый год – 96 000-19 200=76 800, годовая амортизация – 76 800х20%=15 360, ежемесячно – 1 280(15 360:12мес.);
  • Пятый год – 76 800-15 360=61 440, годовая амортизация – 12 288(61440х20%). И так далее до полного погашения первоначальной стоимости.

Важно знать, что способ списания износа в результате уменьшения остатка для основных средств отличается от нематериальных активов, тем что остаточная стоимость НМА считается на начало каждого месяца, а на ОС – на начало года.

Списание износа по суммовому количеству лет

Этот метод предполагает списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации. Стоимость списывается полностью.

Пример для расчета амортизации методом списания суммовому количеству лет:

Предприятие начало эксплуатировать производственную установку стоимостью 102 000 рублей, СПИ составляет 5 лет. Суммовое количество лет равен 15 (1+2+3+4+5). Рассчитаем амортизацию на пять лет:

  • 1-ый – 102000х(5:15)=33 999 руб., остаточная стоимость – 102 000-33 999=68 001 руб.;
  • 2-ой – 102 000х(4:15)=27 200 руб., остаточная стоимость – 68 001-27 200=40 801 руб.;
  • 3-ий – 102 000х(3:15)=20 400 руб., остаточная стоимость – 40 801-20 400=20 401 руб.;
  • 4-ый – 102 000х(2:15)=13 599 руб., остаточная стоимость – 20 401-13 599=6 802 руб.;
  • 5-ый – 102 000х(1:15)=6 800 руб.

Метод списание амортизации по сумме чисел лет СПИ имеет экономическую целесообразность в отношении снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства.  

Только при методе уменьшаемого остатка при начислении амортизации можно использовать коэффициент ускорения. Для его использования необходимы веские обоснованные доказательства. Опираясь на ст.259.3 НК, коэффициент ускорения на износ ОС можно использовать в следующих случаях:

  • Влияние внешних факторов, вызывающих ускоренный процесс старения;
  • Местонахождения вблизи агрессивной технологической среды, которая способна вызвать аварийную ситуацию;
  • Использования оборудования в бесперебойном режиме, т.е. в три смены;
  • Основные средства с высоко-энергетической эффективностью. К ним относятся бытовые приборы.

Организации, применяющие метод уменьшения остатка с коэффициентом ускорения, самостоятельно устанавливают величину коэффициента, но не более 2%, при этом имея убедительную обоснованную документацию.

Расчет амортизации соответственно объему выпущенной продукции

Применять способ списания стоимости ОС соответственно объему изготовленной продукции целесообразно в том случае, когда оборудование имеет определенный запланированный производственный объем работ. Для расчета нам понадобится следующие показатели:

  • Первоначальная стоимость основного объекта;
  • Срок эксплуатации объекта;
  • Количество выпущенной продукции по факту;
  • Сумма амортизации одного изделия.

Рассмотрим этот метод на примере:

Компания для производства изделий приобрела оборудование стоимостью 315 000 рублей. Производитель гарантирует выпуск на этом оборудовании 53 000 штук изделий на весь период эксплуатации. СПИ определен 3 года. На одно изделие износ составит 5,94 руб. (315000/53000 шт.). Рассчитаем сумму списания износа:

  • За первый год предполагаемый выпуск будет составлять 16 000 шт. Расчет суммы годового износа 95 040 руб.=16000х5,94. Остаточная стоимость объекта на конец отчетного периода 219 960 руб.=315 000-95 040;
  • За второй год – выпуск продукции будет составлять 18 000 шт. В год износ составит 106 920 руб.=18 000х5,94. Остаточная сумма ОС – 113 040 руб.=219 960-106 920;
  • За третий год – план выпущенной продукции 19 000 шт. За год амортизация составляет 113 040 руб.

Этот метод предназначен для производственного процесса. Чем выше производительность основного объекта, тем больше будут суммы начисленной амортизации.

Расчет износа при модернизации, реконструкции и ремонта ОС

В результате производственного цикла нередко случается изменения в работе оборудования. Для функционирования ОС предприятие применяет хозяйственные операции как модернизация, реконструкция или ремонт.

 

В результате технических изменений расчет износа оборудования приостанавливается. Как начислить амортизацию на основной объект после изменений, превышающих 12 месяцев, рассмотрим ниже.

Пример расчета износа оборудования после технических изменений

Для улучшения производства на предприятии было решено модернизировать станок, стоимость которого составляет 115 000 рублей. СПИ определен на 5 лет. Предприятие использует линейный метод начисления износа ОС.

Расходы на модернизацию составили 10 000 рублей, что увеличили первоначальную стоимость станка. В эксплуатацию станок пустили спустя 13 месяцев, во время модернизации амортизация не начислялась.

  • 115 000/60=1916,67 руб. – ежемесячное начисление износа до модернизации. Основной объект проработал 12 месяцев, амортизация которого составила – 23 000,04 руб.=1916,67х12мес. Остаточная стоимость – 91 999,96 руб.=115 000-23 000,04;
  • Стоимость оборудования после модернизации составила 101 999,96руб.=91 999,96+10 000. На остаточную сумму продолжаем начислять износ. Она начинается со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию;
  • Ежемесячные амортизационные начисления будут составлять – 2 914,28руб.=101 999,96/35мес.

Разница между расходами на модернизацию и на ремонт заключается в том, что затраты на ремонт не увеличивают стоимость основного объекта и в бухучете относятся на содержание ОС.

Каждое предприятие выбирает оптимальный метод расчета амортизации основных объектов. И нельзя не забывать о том, что его нужно обязательно описать в своей Учетной политике.

Новые публикации

Какая ответственность установлена за нарушения Закона № 44-ФЗ?
За нарушения в сфере контрактной системы предусмотрена административная ответственность. Привлечь к ней могут и юридическое лицо, и работника, который допустил ...
06122018 Налоговая новость о начислении амортизации при реорганизации / depreciation charge
Юзвак Максим рассматривает проблему применения повышающего коэффициента и амортизационной премии при реорганизации налогоплательщика в форме преобразования (Письмо Минфина от 20 ...
Новые рекомендации ФНС по переходу на ставку НДС 20 %
Новый выпуск программы БухалтерLive посвящён переходным положениям, связанным с увеличением ставки НДС до 20%. ФНС выпустила новые рекомендации, в которых ...
05122018 Налоговая новость о подтверждении статуса бенефициара / confirmation of beneficiary status
Юзвак Максим рассматривает перечень документов, подтверждающих статус фактического получателя дохода (Письмо Минфин от 13 ноября 2018 г. № 03-08-05/81549) ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 5 декабря 2018 года
Сегодня в выпуске: Что учесть сейчас Что учесть потом Новый налоговый режим Централизованный отчет Налоговый прогноз ...
04112018 Налоговая новость о корректировочном счете-фактуре / invoice for VAT
Юзвак Максим рассматривает основания для выставления корректировочных счетов-фактур (Письма Минфина от 23 ноября 2018 г. № 03-07-11/84714, от 6 ноября ...
Взносы на травматизм, споры с антимонопольными органами, автомобильные номера
Новости законодательства от 04.12.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как изменится заявление на скидку по взносам на травматизм ...
03122018 Налоговая новость о налогообложении возврата товара / taxation of return of goods
Юзвак Максим рассматривает последствия по налогу на прибыль при обратной реализации товара (Письмо Минфина от 6 ноября 2018 г. № ...
Как составить соглашение о намерениях?
Чтобы зафиксировать желание заключить сделку, стороны могут подписать соглашение о намерениях. Данный документ поможет предварительно закрепить условия будущей сделки, при ...
Новости от брокера ТелеТрейд - экономический календарь о важных событиях в мире
Всем трейдерам, торгующим на финансовых рынках, известно, что Форекс, как живой организм, постоянно пребывает в движении. Причиной этому являются новости, ...
Годовая премия, признание работ некачественными, регистрация ККТ
Новости законодательства от 03.12.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Нужно ли платить годовую премию сотруднику, который уволился в ...
Налоговые новости за ноябрь 2018 / Tax news for November 2018
Юзвак Максим рассматривает наиболее интересные налоговые события в налоговой сфере 00:20 – План обзора 02:20 - Новая редакция ст. 217 ...
30112018 Налоговая новость о спорах при применении ЕНВД / Unified imputed income tax
Юзвак Максим рассматривает вопросы правомерности применения ЕНВД при осуществлении погрузочных работ и правильности исчисления ЕНВД при использовании площади для хранения ...
Контрольная закупка, налоговые штрафы, отпуск для многодетных
Новости законодательства от 30.11.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как будет проводиться контрольная закупка - Что позволит снизить ...
29112018 Налоговая новость о признании имущества движимым / movable property
Юзвак Максим рассматривает вопрос о квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого в целях налога на имущество (Письмо ФНС России ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *