Аудиторская проверка или коротко аудит, безусловно, благо для бухгалтера. Компетентный взгляд со стороны на его работу дает возможность выявить неточности и вовремя исправить их, что в конечном счете послужит залогом уверенности в правильности дальнейших действий.
Что нужно понимать под аудитом? Изучение экономической деятельности хозяйствующего субъекта на основе анализа имеющихся документов. В поле зрения попадает вся бухгалтерская отчетность предприятия. Проверяющий независимый
эксперт определяет
ее адекватность по отношению к представленной сопроводительной документации хозяйственного и правого характера, законодательным нормам; соответствие уставу, учредительному договору, контрактам.
Сегодня часто практикуется более свободное применение термина «аудит», под ним ошибочно подразумевают любые проверочные процедуры в различных областях. Но официальное понятие подчеркивает именно финансовый характер, отсылая к Федеральному закону от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», откуда вытекает наиболее точная трактовка. Это мероприятие по контролю финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляемое экспертом или группой экспертов по представленным документам финансовой отчетности.
Организационная часть и планирование
Любое серьезное мероприятие предваряет его первый этап, который является подготовительным и создает основу для всего процесса.
Главной задачей планирования ставится обеспечение эффективности работы в целом. На этой стадии необходима четкая согласованность с руководством предприятия по всем организационным вопросам.
В этот блок входит комплекс мер:
- Проверяемая сторона делает предложение на проведение мероприятия;
- Эксперт всесторонне изучает общее финансово-экономическое состояние объекта; выявляет все факторы, влияющие на хозяйственную жизнь; определяет состояние внутреннего контроля качества; оценивает уровень существенности и собственного риска;
- Разрабатывает общий план;
- Составляет программу;
- Устанавливает график, сроки проведения;
- Рассчитывает объем, виды, последовательность осуществления своих действий;
- В конце подписывается договор между сторонами.
Аудиторская программа
Она направлена на выполнение двух функций:
- Контролировать процесс.
- Исполнять роль инструкции для самого проверяющего.
Большая часть аудиторских организаций имеют практику конкретизировать этот процесс, составляя и документируя программы отдельно для каждой конкретной процедуры.
Обязательными пунктами программы являются:
- Данные проверяемого объекта;
- Сроки;
- Кто, сколько человек входит в группу проверяющих;
- Какой список процедур;
- Каковы ресурсы мероприятия.
Помимо этого в ней находят свое отражение предполагаемые риски самого эксперта и уровень существенности.
Договор сторон
После принятия решения на оказание услуг заключается официальный документ, регламентирующий взаимоотношения участников соглашения.
Договор состоит из следующих обязательных пунктов:
- Предмет соглашения (оказание услуг);
- Условия оказания услуг;
- Права и обязанности сторон;
- Сроки выполнения услуги и действия самого договора;
- Стоимость;
- Разрешение споров;
- Юридические адреса участников.
По обоюдному решению иногда в договор включается пункт о конфиденциальности, то есть обязательстве сторон сохранять коммерческую тайну. Чаще оговариваются форс-мажорные обстоятельства, акты государственных органов.
Структура аудита
Аудиторская проверка состоит из четырех этапов или способов работы с аргументами и фактами аудитора:
Совокупность указанных составных частей в структуре мероприятия придает ему полный, завершенный характер.
В первую группу входит тестирование средств внутреннего контроля, а также такие процедуры, как осмотр, определение количества, измерение других параметров, лабораторные исследования, визуальные наблюдения. Всем хорошо известная инвентаризация (проверка фактического наличия) наиболее распространенный прием из этой группы.
Анализ базируется на сравнении отдельных показателей отчетности. Здесь в обязательном порядке применяются статистические расчеты, изучение экономико-математических моделей.
Оценка подразумевает изучение объекта в динамике с последующим прогнозом будущего состояния.
Вместе вторая и третья группы представляют собой процесс систематизации и обобщения доказательной базы.
По итогам исследования выдается подробное экспертное заключение с рекомендациями для управленческого звена тестируемой компании.
Методологическая основа
Методика аудита нацелена на организацию качественного процесса, оптимального по затратам и времени на проведение. Она представляет коммерческую тайну индивидуального аудитора или компании.
Создание методики производится четырьмя главными способами:
- Бухгалтерским;
- Юридическим;
- Отраслевым;
- Специальным.
Первый подход означает разработку проверочной методики по разделам бухгалтерского учета. Здесь особое внимание уделяется финансовым результатам, а конкретно показателю прибыли (убытка). Ведь значение этой экономической категории трудно переоценить в условиях рынка. Именно она воплощает в себе конечный результат производства или оказания услуг, отражая эффективность деятельности, объемы и качество; производительность труда, уровень себестоимости.
Второй предусматривает построение методики контроля с позиции права, когда инспектируется соответствие сопроводительной юридической документации характеру хозяйственной деятельности и требованиям нормативных актов, ее отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Третий способ подразумевает создание методики, учитывающей особенности отрасли, к которой относится тестируемое предприятие.
Четвертый подход нацелен на аудит организаций, которые объединены общими признаками, специфичными для их группы (структура управления и капитала, количество работающих, организационно-правовой статус, налоговый режим и пр.).
Приемы
Закон предоставляет аудиторам право самостоятельно выбирать приемы для своей работы. Самыми распространенными являются выборочный метод и тестирование. Используемый арсенал приемов отражается проверяющим экспертом в его рабочих документах.
Методы организации проверки подразделяют ее на несколько видов:
- Сплошной аудит означает подробное исследование первичных бухгалтерских документов, регистров учета, всей бухгалтерской отчетности и применяется при проверке редких, с высокой степенью риска операций: валютных, с фондовыми ценностями и других;
- Выборочная аудиторская проверка – изучение не всей, а какой-то отдельной части материала; она практикуется, как правило, в случаях с крупными операциями: кассовыми, расчетными, хозяйственными и другими;
- Комбинированный вид – это сочетание двух первых методов;
- Документальный или камеральный метод – контроль первичных и сводных материалов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый без выхода на объект;
- Фактическая проверка – аудит непосредственно на проверяемом объекте.
Последние два метода могут сочетать элементы трех предыдущих пунктов.
Виды
Аудиторская проверка классифицируется по определенным критериям. По времени и периодичности прохождения она бывает начальной, происходящей для клиента впервые; плановой, когда повторяется согласно установленному графику.
По структуре может быть внешней и внутренней. Первая означает финансовый контроль извне, проводимый отдельным аудитором или компанией. Вторая – контроль изнутри, организованный руководством проверяемого объекта и осуществляемый назначенным
и силами из числа собственных сотрудников. Цель одна – отслеживание достоверности бухгалтерского учета и эффективности ведения хозяйственной деятельности.
По степени необходимости аудит может быть инициативным или обязательным. То есть, соответственно названиям, осуществляться по желанию самого проверяемого лица в удобное ему время и в установленных им же объемах либо носить неукоснительный характер и проводиться строго каждый год.
Правомочные субъекты
Полномочия осуществлять такие мероприятия согласно законодательству имеют лица, прошедшие квалификационный экзамен и по итогам получившие соответствующий аттестат; компании, в составе которых насчитывается не менее трех аттестованных специалистов.
Каждая организация имеет свою внутреннюю систему надзора за качеством предоставляемых услуг. Внешний контроль качества работы своих членов осуществляют саморегулируемые организации (СРО) – профессиональные объединения аудиторов. На данный момент в России их насчитывается пять.
Чем выше авторитет индивидуального аудитора или компании, услугами которых вы пользуйтесь, тем больше доверия к вам будет у клиентов и кредиторов вашего предприятия.
Правовая база
В своей деятельности правомочные субъекты опираются на Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который служит главным основанием для проведения проверок. Помимо него имеется Кодекс этики аудиторов России, являющийся сводом этических норм профессии. Этот документ дополняет собой Федеральный закон, указывая субъектам правила поведения во время работы, не предусмотренные законодательством.