Окончательный результат деятельности фирмы (предприятия) за календарный год определяется таким показателем, как финансовый результат (далее по тексту фин. результат). В бухгалтерском балансе он отражается в строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Данный показатель учитывается в балансе накопительно (нарастающим итогом), за весь период деятельности фирмы. Чтобы рассчитать его за текущий год нужно найти разницу между показателем в балансе на 01 января, года следующего за отчётным, с показателем на 01 января предыдущего года. Давайте, в данной статье, рассмотрим, как происходит отражение финансового результата в балансе.
Понятие финансового результата
Финансовый результат – это разница между полученной суммой доходов и расходов.
Если доходы фирмы:
- Превышают сумму расходов, то это будет прибыль, т.е. прирост имущества фирмы;
- Меньше суммы расходов, то это будет убыток, т.е. уменьшение имущества фирмы.
Итог деятельности, приобретённый фирмой — убыток (прибыль) приводит к уменьшению (увеличению) собственного капитала фирмы.
В ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 даётся:
- Порядок признания расходов и доходов в учёте, их группировка;
- Понятие правильного отражения, показателей указанных выше, в бухгалтерском учёте (далее по тексту БУ);
- Определение расходов и доходов предприятия.
Условия признания выручки
Выручка образует доходы предприятия.
Признать выручку в БУ, согласно ПБУ 9/99, можно при соблюдении следующих условий:
- Выручка будет получена, согласно условиям, указанным в заключенном договоре или другом двухсторонне подписанном документе, оформленным должным образом;
- Сумма выручки можно выразить денежным эквивалентом;
- Есть уверенность в том, что фирма получит выгоду, в денежном эквиваленте, в результате определённых действий (операций);
- Право собственности на работу, товар, услугу, продукцию перешло от продавца к покупателю;
- Расходы предприятия, которые связаны с данной сделкой, определены или будут определены в дальнейшем.
Выручку на счетах БУ нельзя признать если, одно из перечисленных выше условий не возможно исполнить.
Условия признания расходов
Признать расходы в БУ, согласно ПБУ 10/99, можно при выполнении следующих условий:
- Расход осуществляется, согласно заключенному договору или другому двухсторонне подписанному документу, оформленному должным образом;
- Сумму расхода можно выразить денежным эквивалентом;
- Присутствует уверенность в том, что в фирме будет уменьшение выгод (экономических), в результате определённых действий (операций).
Признать расходы на счетах БУ нельзя, если одно из перечисленных выше условий не возможно реализовать.
Счета учёта по определению финансового результата
Согласно утверждённого плана счетов, фин. результат формируется на счетах БУ:
- 91 «Прочие расходы и доходы», счёт — активно-пассивный. Формируется выручка и собираются затраты, по прочим видам деятельности. Расходы, учитываемые на этом счёте, могут быть такие, как: курсовые разницы, банковские расходы по ведению расчётного счёта; расходы по продаже прочего имущества предприятия; пени, штрафы, неустойки полученные при не соблюдении договорных условий и иные расходы;
- 90 «Продажи», счёт является активно-пассивным. Выручка формируется по основным видам деятельности и собирается по дебетовой стороне счёта. Расходы суммируются по кредиту счёта, такие как: расходы на продажу; расходы, связанные с производством продукции; общехозяйственные расходы; общепроизводственные расходы и другие;
- 99 «Прибыли или убытки», счёт является активно-пассивным, на нём формируется конечный фин. результат.
Основные виды деятельности фирмы, прописываются в Уставе, а их коды и наименование указываются в справке, полученной из статистики.
Прибыль от продажи имущества из активов баланса:
- По обычным (основным) видам деятельности, формируются бухгалтерские позиции:
По дебетовой стороне сч. 90/9 по кредитовой стороне сч. 99;
- По прочим видам деятельности, создаются бухгалтерские записи:
По дебетовой стороне сч. 91/9 по кредитовой стороне сч. 99.
Убыток от продажи имущества из активов баланса:
- По обычным (основным) видам деятельности, создаются бухгалтерские записи:
По дебетовой стороне сч. 99 по кредитовой стороне сч. 90/9;
- По прочим видам деятельности, создаются бухгалтерские записи:
По дебетовой стороне сч. 99 по кредитовой стороне сч. 91/9.
Пример по определению фин. результата предприятия.
ООО «Лидер» начал свою финансово-хозяйственную деятельность с сентября месяца, соответственно никаких доходов и расходов до сентября месяца не было.
За сентябрь (все показатели определены в тыс. руб.):
- Выручка составила 300 , в т. ч. НДС — 27;
- Общехозяйственные расходы — 40;
- Себестоимость реализованного товара составила 200;
- Расходы, связанные с продажей – 40.
Для того чтобы определить как сработала фирма и выявить результат, необходимо произвести арифметические действия, сопоставить сумму по Д-ту сч. 90/1, с суммой по К-ту сч. 90/7, 90/3, 90/2, 90/8. В сумме это будет выглядеть так (цифры указаны в тыс. руб.) 300 – 27 – 200 – 40 – 40. Получился отрицательный результат – убыток в 7 тыс. руб.
При полученном убытке делается бухгалтерская проводка:
- По дебету сч. 99 по кредиту сч. 90/9.
Необходимо знать, что в течение финансового (календарного) года остатки по бухгалтерским субсчетам счёта 90 и счёта 91 не закрываются. А по всем счетам синтетического счёта 90 и счёта 91 общее сальдо выходит нулевое.
В конце финансового (календарного) года происходит реформация баланса. В программе «1С: Бухгалтерия» закрытие счетов проводится регламентными операциями.
Регламентные операции необходимо проводить, соблюдая строгую очередность, чтобы правильно закрыть счета учёта.
Реформация баланса производит обнуление счетов на 31 декабря по всем субсчетам счёта 90 и счёта 91, а также счёта 99.
Реформацию баланса надо проводить только тогда, когда все документы по периоду, который нужно закрыть предоставлены в бухгалтерию и операции по ним проведены в бухгалтерской программе 1С.
После проведения закрытия года счёт 99 закрывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В процессе закрытия создаются бухгалтерские записи:
- При полученной прибыли:
По дебету сч. 99 по кредиту сч. 84;
- При полученном убытке:
По дебету сч. 84 по кредиту сч. 99.
Новый финансовый (календарный) год фирма начинает с нулевых остатков на счетах, которые учитывают финансовый результат.
Использование прибыли
После утверждения, на общем собрании акционеров (участников общества), годовой отчётности, сумму прибыли, которая собрана на сч. 84, можно использовать на:
- Выплату дивидендов участникам (учредителям) общества (фирмы);
Выплата дивидендов отражается бухгалтерской записью:
По дебету сч. 84 по кредиту сч. 75/2 «Расчёты с учредителями» – юр. и физ. лицам, не являющимся сотрудниками организации;
По дебету сч. 84 по кредиту сч. 70 «Расчёты по заработной плате» – сотрудникам организации.
Не забывайте, что сумма выплаченных дивидендов облагаются НДФЛ. И по ним следует подать данные в контролирующие органы (налоговую инспекцию) по месту регистрации головной организации.
- Увеличение резервного капитала;
Проводки на бухгалтерских счетах:
По дебету указывается сч. 84 по кредиту указывается сч. 82 «Резервный капитал»;
- Погашение убытков прошлых лет.
Проводки на бухгалтерских счетах:
- По дебету указывается сч. 84 «Прибыль подлежащая распределению» по кредиту указывается сч. 84 «Непокрытый убыток.