Как грамотно отразить в бухгалтерском учете операции с давальческим сырьем: основные правила, проводки и особенности оформления первичных документов

Что такое давальческое сырье можно узнать из методических указаний по учету материально-производственных запасов. Согласно приведенному там определению, этим термином обозначают материалы, которые передаются в обработку одним предприятием другому с сохранением права собственности у передающей организации и обязательным условием получения изготовленной из него продукции владельцем сырья.

Операции с давальческим сырьем отражаются на счетах бухгалтерского учета несколько иначе, нежели операции, связанные с обычной производственной деятельностью предприятия, в которой используется собственное сырье, поэтому изучение их специфики определенно заслуживает потраченных усилий.

Особенности оформления первичных бухгалтерских документов при операциях с давальческим сырьем

Когда какие-либо материальные объекты, предназначенные для дальнейшей переработки, перемещаются на территорию другого предприятия в качестве давальческого сырья, то собственник этих объектов (далее в тексте – давалец) оформляет накладную по форме М-15. Одной из самых важных граф в этом документе, о заполнении которой ни в коем случае нельзя забыть, является графа «основание». В нее нужно обязательно вписать следующие данные:

  • Номер договора;
  • Дополнительное уточнение, что данные материальные объекты передаются от одной организации в другую «на давальческих условиях».

Не стоит пренебрегать заполнением номера и условий договора в накладной! Причем особенное внимание этому нюансу следует уделить тому из партнеров, кто является получателем сырья (при передаче – переработчику, при возврате излишков – давальцу). Так как именно у него могут впоследствии возникнуть значительные неприятности от проверяющих фискальных органов: налоговый инспектор будет вправе квалифицировать такое перемещение производственных запасов как безвозмездную передачу, и произвести дополнительное начисление налога на прибыль и НДС.

Поскольку передача давальческого сырья от одного предприятия другому не является продажей и не предусматривает смены собственника этого объекта, то и НДС в данном случае не начисляется, а счет-фактура не оформляется.

После получения сырья от давальца, предприятие, которое будет заниматься его переработкой, самостоятельно оформляет дополнительный первичный документ по форме М-4. Как и при оформлении формы М-15, в этом документе непременно нужно поставить запись о том, что сырье было получено не в результате покупки и не безвозмездно, а на давальческих условиях.

После того как переработка материалов будет завершена, компания, ее произведшая сдает получившиеся материальные объекты давальцу, в качестве сопроводительных документов оформив акты приема-передачи.

Помимо этих документов, переработчик должен оформить и передать своему заказчику акты выполненных работ и еще один специфический документ – «отчет об израсходованных материалах», который отражается то, как было использовано полученное сырье. В нем непременно должны присутствовать следующие данные:

  • Количество переработанного сырья давальца;
  • Объем произведенной продукции;
  • Величина отходов.

Утвержденной законодательно формы вышеперечисленных документов на данный момент не существует, в связи с чем бухгалтерской службе производящего переработку завода придется разрабатывать их самостоятельно и фиксировать в собственной учетной политике.

Важно! При разработке форм отчетов и актов необходимо убедиться, что они содержат все перечисленные в ФЗ N 402 от 06.12.2011 обязательные реквизиты первичных документов.

 После того как владелец сырья получит от своего партнера продукцию и всю необходимую документацию, ему тоже необходимо будет оформить самостоятельно дополнительный документ – накладную по форме МХ-18.

В случае, если после завершения всех производственных работ у исполнителя остались на складе не пригодившиеся ему в процессе производства запасы материалов давальца, то он обязан вернуть их владельцу, если в договоре не указано иное. При возврате излишков владельцу оформляется форма М-15 на давальческое сырье, бух учет при этом принципиально не отличается от того, что формируется при изначальной передаче сырья в переработку.

Заключение договора на переработку давальческих материалов

В Гражданском кодексе не содержится четкого закрепления норм, касающихся договоров, на основании которых отдается в переработку давальческий материал.  Поэтому, такого рода взаимоотношения обычно регулируются путем заключения договора подряда, при формулировании которого следует руководствоваться нормами положения главы 37 «Подряд» ГК РФ. Так, согласно нормам Гражданского кодекса, за переработчиком закрепляется обязательство выполнить определенные работы в соответствии с заказом давальца и передать ему их результаты, а за заказчиком – обязанность принять и оплатить его работу.

Важной особенностью договоров подряда является то, что ГК РФ содержит четкие указания на то, какая из сторон будет принимать на себя риск случайного повреждения и гибели сырья и продукции. Согласно пунктам Гражданского кодекса, ответственность сторон распределяется следующим образом:

  • Риск порчи переданных в обработку материалов несет давалец;
  • Риск порчи готовой продукции берет на себя переработчик.

Однако, за стороны сохраняется право договориться о других правилах распределения рисков за повреждение или гибель материальных ценностей.

При заключении договора на переработку давальческого сырья, следует особое внимание уделить правилам распределения рисков повреждения материалов и изготовленной из них продукции, так как предусмотренные законодательством принципы могут не устроить одну из сторон и спровоцировать впоследствии серьезный конфликт. 

Цены в договоре подряда включают следующие составляющие:

  • Компенсация издержек на переработку;
  • Вознаграждение переработчика.

В случае возникновения необходимости в компенсации каких-то дополнительных затрат переработчика, не предусмотренных изначальным договором, следует заключить соответствующее дополнительное соглашение об изменении цены.

Давальческое сырье, учет у давальца

Как уже было отмечено, во время передачи материалов сторонней организации на давальческих условиях, переход права собственности на них не происходит. Именно по этой причине эти материальные запасы не покидают десятый счет заказчика, а просто переводятся с одного субсчета 10.1 на субсчет – 10.7 на основании формы М-15.

После возврата от партнера, осуществившего переработку, давальческие материалы могут отражаться в бухгалтерском учете собственника по-разному, в зависимости от экономической сути преобразований, произведенных с ними. В зависимости от того, что получил заказчик от переработчика – доработанный материал или готовую продукцию, он принимает эти объекты на счет 10 или 43. Стоимость услуг подрядчика при этом может относиться:

  • В счет удорожания материалов, на счет 10;
  • На счет 20, если от переработчика получили готовую продукцию.

Учет давальческого сырья у переработчика

Так как подрядчик не получает в собственность то сырье, которое он получил на давальческих условиях, то отнесение таких объектов на любой из субсчетов десятого счета является грубым нарушением существующего законодательства. Для того чтобы производить учет давальческих материалов, имеется специальный счет 003 «Материалы, принятые в переработку», который не отражается в бухгалтерском балансе предприятия.

Все затраты, которые непосредственно связаны с производственным процессом, должны ложиться у переработчика на обычный для таких операций счет 20 «Основное производство».

Важно! Для тех компаний, которые занимаются переработкой и собственных и давальческих материалов, актуально следующее правило: учет всех производственных затрат должен вестись раздельно в разрезе видов принадлежности задействованного сырья.

Переработчик обязан вести учет давальческих материалов в двух измерениях:

  • В количественном выражении;
  • В стоимостном выражении.

Помимо этого, исполнитель работ должен организовать аналитический учет по видам, по заказчикам и по местам, где будет находиться давальческое сырье. Бухгалтерский учет производственных затрат, которые по объективным причинам невозможно полностью отнести к той или иной категории сырья, следует производить следующим образом: такие затраты нужно разделить по видам сырья в определенной пропорции. Определить эту пропорцию можно одним из нижеуказанных способов:

  • Высчитав соотношение между собственными и давальческими материалами, использованными заводом в течение отчетного периода;
  • Подсчитав соотношение видов произведенной готовой продукции.

Выбранный метод распределения в обязательном порядке фиксируют в учетной политике предприятия.

Новые публикации

10122019 Налоговая новость о налогах при продаже имущества предпринимателя
Юзвак Максим рассматривает налоговые последствия по НДС и НДФЛ при продаже имущества индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина от 3 декабря 2019 ...
Какие налоговые риски могут возникнуть у поставщика по договору поставки?
При заключении договора поставщик должен обязательно проверить в договоре поставки налоговые риски. На какие условия обратить внимание, чтобы избежать доначислений ...
06122019 Налоговая новость об отмене курортного сбора / cancellation of resort fee
Юзвак Максим рассматривает предложение по отмене курортного сбора (Законопроект № 851643-7) ...
05122019 Налоговая новость о переходе на УСН при банкротстве / taxation of the bankrupt
Юзвак Максим рассматривает вопрос о возможности перехода на упрощенную систему обложения налогоплательщиком-банкротом, а также процедуру восстановления НДС при отсутствии счетов-фактру ...
04122019 Налоговая новость об аннулировании электронного счета-фактуры / electronic document
Юзвак Максим рассматривает вопрос о возможности аннулирования первичных документов и счетов-фактур, составленных в электронной форме (Письмо ФНС России от 11.10.2019 ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 4 декабря 2019
Сегодня в выпуске: Минфин сказал – Минфин сделал ФНС передумала Самозанятым везде дорога Торговый сбор-2020 Налоговый прогноз ...
03122019 Налоговая новость об обложении возмещения ущерба, морального вреда, судебных расходов
Юзвак Максим рассматривает вопрос обложения НДФЛ сумм компенсации реального ущерба, морального вреда, судебных расходов, а также штрафа, полученных по решению ...
Как оформить лишение премии?
Премия в силу ч. 1 ст. 129 ТК РФ является стимулирующей выплатой и включается в состав заработной платы. Системы премирования ...
02122019 Налоговая новость о налогообложении асфальта / taxation of asphalt
Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении налогом на имущество асфальтированной площадки (Письмо Минфина от 13 ноября 2019 г. № 03-05-05-01/87416) ...
Доплата к больничному пособию, опыт участника закупки, выходное пособие
Новости законодательства от 02.12.2019 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Когда доплату к больничному пособию можно учесть в расходах ...
Особенности получения кредита наличными в банке «Уралсиб»
Кредит в ПАО «Банк Уралсиб» выдается на любые нужды. Физическим лицам предлагаются гибкие условия, индивидуальный подход к назначению процентов. Последние ...
Налоговые новости за ноябрь 2019 / Tax news for November 2019
Юзвак Максим рассматривает наиболее интересные налоговые события за ноябрь 2019 00:20 – План выпуска 01:50 – Стабильность условий для бизнеса ...
29112019 Налоговая новость о НДФЛ при разделе, объединении, перераспределении, выделе  земли
Юзвак Максим рассматривает порядок исчисления срока владения преобразованным земельным участком в целях НДФЛ (Письмо Минфина от 22 ноября 2019 г ...
28112019 Налоговая новость об учете расходов, ремонте обуви, подрядчиках в рамках ПСН
Юзвак Максим рассматривает отдельные вопросы, возникающие при применении патентной системы налогообложения в отношении ремонта обуви (Письмо Минфина от 5 ноября ...
325-ФЗ НК РФ: изменения с 1 января 2020 г.
С 1 января 2020 года продолжат вступать в силу изменения в 325-ФЗ. О них подробно расскажет эксперт в области бухгалтерского ...
27112019 Налоговая новость о налоге на самозанятых для председателя многоквартирного дома
Юзвак Максим рассматривает вопрос применения налога на профессиональный доход председателем совета многоквартирного дома (Письмо от 11 октября 2019 г. № ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *