Как грамотно отразить в бухгалтерском учете операции с давальческим сырьем: основные правила, проводки и особенности оформления первичных документов

Что такое давальческое сырье можно узнать из методических указаний по учету материально-производственных запасов. Согласно приведенному там определению, этим термином обозначают материалы, которые передаются в обработку одним предприятием другому с сохранением права собственности у передающей организации и обязательным условием получения изготовленной из него продукции владельцем сырья.

Операции с давальческим сырьем отражаются на счетах бухгалтерского учета несколько иначе, нежели операции, связанные с обычной производственной деятельностью предприятия, в которой используется собственное сырье, поэтому изучение их специфики определенно заслуживает потраченных усилий.

Особенности оформления первичных бухгалтерских документов при операциях с давальческим сырьем

Когда какие-либо материальные объекты, предназначенные для дальнейшей переработки, перемещаются на территорию другого предприятия в качестве давальческого сырья, то собственник этих объектов (далее в тексте – давалец) оформляет накладную по форме М-15. Одной из самых важных граф в этом документе, о заполнении которой ни в коем случае нельзя забыть, является графа «основание». В нее нужно обязательно вписать следующие данные:

  • Номер договора;
  • Дополнительное уточнение, что данные материальные объекты передаются от одной организации в другую «на давальческих условиях».

Не стоит пренебрегать заполнением номера и условий договора в накладной! Причем особенное внимание этому нюансу следует уделить тому из партнеров, кто является получателем сырья (при передаче – переработчику, при возврате излишков – давальцу). Так как именно у него могут впоследствии возникнуть значительные неприятности от проверяющих фискальных органов: налоговый инспектор будет вправе квалифицировать такое перемещение производственных запасов как безвозмездную передачу, и произвести дополнительное начисление налога на прибыль и НДС.

Поскольку передача давальческого сырья от одного предприятия другому не является продажей и не предусматривает смены собственника этого объекта, то и НДС в данном случае не начисляется, а счет-фактура не оформляется.

После получения сырья от давальца, предприятие, которое будет заниматься его переработкой, самостоятельно оформляет дополнительный первичный документ по форме М-4. Как и при оформлении формы М-15, в этом документе непременно нужно поставить запись о том, что сырье было получено не в результате покупки и не безвозмездно, а на давальческих условиях.

После того как переработка материалов будет завершена, компания, ее произведшая сдает получившиеся материальные объекты давальцу, в качестве сопроводительных документов оформив акты приема-передачи.

Помимо этих документов, переработчик должен оформить и передать своему заказчику акты выполненных работ и еще один специфический документ – «отчет об израсходованных материалах», который отражается то, как было использовано полученное сырье. В нем непременно должны присутствовать следующие данные:

  • Количество переработанного сырья давальца;
  • Объем произведенной продукции;
  • Величина отходов.

Утвержденной законодательно формы вышеперечисленных документов на данный момент не существует, в связи с чем бухгалтерской службе производящего переработку завода придется разрабатывать их самостоятельно и фиксировать в собственной учетной политике.

Важно! При разработке форм отчетов и актов необходимо убедиться, что они содержат все перечисленные в ФЗ N 402 от 06.12.2011 обязательные реквизиты первичных документов.

 После того как владелец сырья получит от своего партнера продукцию и всю необходимую документацию, ему тоже необходимо будет оформить самостоятельно дополнительный документ – накладную по форме МХ-18.

В случае, если после завершения всех производственных работ у исполнителя остались на складе не пригодившиеся ему в процессе производства запасы материалов давальца, то он обязан вернуть их владельцу, если в договоре не указано иное. При возврате излишков владельцу оформляется форма М-15 на давальческое сырье, бух учет при этом принципиально не отличается от того, что формируется при изначальной передаче сырья в переработку.

Заключение договора на переработку давальческих материалов

В Гражданском кодексе не содержится четкого закрепления норм, касающихся договоров, на основании которых отдается в переработку давальческий материал.  Поэтому, такого рода взаимоотношения обычно регулируются путем заключения договора подряда, при формулировании которого следует руководствоваться нормами положения главы 37 «Подряд» ГК РФ. Так, согласно нормам Гражданского кодекса, за переработчиком закрепляется обязательство выполнить определенные работы в соответствии с заказом давальца и передать ему их результаты, а за заказчиком – обязанность принять и оплатить его работу.

Важной особенностью договоров подряда является то, что ГК РФ содержит четкие указания на то, какая из сторон будет принимать на себя риск случайного повреждения и гибели сырья и продукции. Согласно пунктам Гражданского кодекса, ответственность сторон распределяется следующим образом:

  • Риск порчи переданных в обработку материалов несет давалец;
  • Риск порчи готовой продукции берет на себя переработчик.

Однако, за стороны сохраняется право договориться о других правилах распределения рисков за повреждение или гибель материальных ценностей.

При заключении договора на переработку давальческого сырья, следует особое внимание уделить правилам распределения рисков повреждения материалов и изготовленной из них продукции, так как предусмотренные законодательством принципы могут не устроить одну из сторон и спровоцировать впоследствии серьезный конфликт. 

Цены в договоре подряда включают следующие составляющие:

  • Компенсация издержек на переработку;
  • Вознаграждение переработчика.

В случае возникновения необходимости в компенсации каких-то дополнительных затрат переработчика, не предусмотренных изначальным договором, следует заключить соответствующее дополнительное соглашение об изменении цены.

Давальческое сырье, учет у давальца

Как уже было отмечено, во время передачи материалов сторонней организации на давальческих условиях, переход права собственности на них не происходит. Именно по этой причине эти материальные запасы не покидают десятый счет заказчика, а просто переводятся с одного субсчета 10.1 на субсчет – 10.7 на основании формы М-15.

После возврата от партнера, осуществившего переработку, давальческие материалы могут отражаться в бухгалтерском учете собственника по-разному, в зависимости от экономической сути преобразований, произведенных с ними. В зависимости от того, что получил заказчик от переработчика – доработанный материал или готовую продукцию, он принимает эти объекты на счет 10 или 43. Стоимость услуг подрядчика при этом может относиться:

  • В счет удорожания материалов, на счет 10;
  • На счет 20, если от переработчика получили готовую продукцию.

Учет давальческого сырья у переработчика

Так как подрядчик не получает в собственность то сырье, которое он получил на давальческих условиях, то отнесение таких объектов на любой из субсчетов десятого счета является грубым нарушением существующего законодательства. Для того чтобы производить учет давальческих материалов, имеется специальный счет 003 «Материалы, принятые в переработку», который не отражается в бухгалтерском балансе предприятия.

Все затраты, которые непосредственно связаны с производственным процессом, должны ложиться у переработчика на обычный для таких операций счет 20 «Основное производство».

Важно! Для тех компаний, которые занимаются переработкой и собственных и давальческих материалов, актуально следующее правило: учет всех производственных затрат должен вестись раздельно в разрезе видов принадлежности задействованного сырья.

Переработчик обязан вести учет давальческих материалов в двух измерениях:

  • В количественном выражении;
  • В стоимостном выражении.

Помимо этого, исполнитель работ должен организовать аналитический учет по видам, по заказчикам и по местам, где будет находиться давальческое сырье. Бухгалтерский учет производственных затрат, которые по объективным причинам невозможно полностью отнести к той или иной категории сырья, следует производить следующим образом: такие затраты нужно разделить по видам сырья в определенной пропорции. Определить эту пропорцию можно одним из нижеуказанных способов:

  • Высчитав соотношение между собственными и давальческими материалами, использованными заводом в течение отчетного периода;
  • Подсчитав соотношение видов произведенной готовой продукции.

Выбранный метод распределения в обязательном порядке фиксируют в учетной политике предприятия.

Новые публикации

12122018 Налоговая новость об обложении компенсаций председателю банка / the Chairman of the Bank
Юзвак Максим рассматривает последствия по страховым взносам, НДФЛ и налогу на прибыль при возмещении расходов председателю наблюдательного совета банка (Письмо ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 12 декабря 2018 года
Сегодня в выпуске: Отдых-2019 Учетка-2019 Изменения на будущее Антиотмыв от банков Налоговый прогноз ...
11122018 Налоговая новость о НДФЛ по арендным платежам / taxation of rent
Юзвак Максим рассматривает порядок обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых организацией при аренде недвижимости у физических лиц - долевых собственников (Письмо Минфина ...
10122018 Налоговая новость о НДС при приобретении услуг у иностранцев / VAT on services
Юзвак Максим рассматривает порядок уплаты НДС при приобретении услуг у иностранных лиц (Письмо Минфина от 15 ноября 2018 г. № ...
Какая ответственность установлена за нарушения Закона № 44-ФЗ?
За нарушения в сфере контрактной системы предусмотрена административная ответственность. Привлечь к ней могут и юридическое лицо, и работника, который допустил ...
06122018 Налоговая новость о начислении амортизации при реорганизации / depreciation charge
Юзвак Максим рассматривает проблему применения повышающего коэффициента и амортизационной премии при реорганизации налогоплательщика в форме преобразования (Письмо Минфина от 20 ...
Новые рекомендации ФНС по переходу на ставку НДС 20 %
Новый выпуск программы БухалтерLive посвящён переходным положениям, связанным с увеличением ставки НДС до 20%. ФНС выпустила новые рекомендации, в которых ...
05122018 Налоговая новость о подтверждении статуса бенефициара / confirmation of beneficiary status
Юзвак Максим рассматривает перечень документов, подтверждающих статус фактического получателя дохода (Письмо Минфин от 13 ноября 2018 г. № 03-08-05/81549) ...
Еженедельные новости для бухгалтеров и кадровиков на 5 декабря 2018 года
Сегодня в выпуске: Что учесть сейчас Что учесть потом Новый налоговый режим Централизованный отчет Налоговый прогноз ...
04112018 Налоговая новость о корректировочном счете-фактуре / invoice for VAT
Юзвак Максим рассматривает основания для выставления корректировочных счетов-фактур (Письма Минфина от 23 ноября 2018 г. № 03-07-11/84714, от 6 ноября ...
Взносы на травматизм, споры с антимонопольными органами, автомобильные номера
Новости законодательства от 04.12.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Как изменится заявление на скидку по взносам на травматизм ...
03122018 Налоговая новость о налогообложении возврата товара / taxation of return of goods
Юзвак Максим рассматривает последствия по налогу на прибыль при обратной реализации товара (Письмо Минфина от 6 ноября 2018 г. № ...
Как составить соглашение о намерениях?
Чтобы зафиксировать желание заключить сделку, стороны могут подписать соглашение о намерениях. Данный документ поможет предварительно закрепить условия будущей сделки, при ...
Новости от брокера ТелеТрейд - экономический календарь о важных событиях в мире
Всем трейдерам, торгующим на финансовых рынках, известно, что Форекс, как живой организм, постоянно пребывает в движении. Причиной этому являются новости, ...
Годовая премия, признание работ некачественными, регистрация ККТ
Новости законодательства от 03.12.2018 года. В этом выпуске Вы узнаете: - Нужно ли платить годовую премию сотруднику, который уволился в ...
Загрузка...

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *