Учет прибылей и убытков – это очень важное направление бухучета, потому что финансовый результат позволяет судить о том, целесообразно ли существование данного хозяйствующего субъекта в принципе. Именно за счет прибыли компания выполняет свои обязанности перед бюджетом, сотрудниками, учредителями, инвестирует в расширение деятельности, поэтому значение правильного определения этого показателя сложно переоценить.
Получение прибыли – это важнейшая цель работы любой коммерческой организации. Иногда этой цели достигнуть не удается, и тогда появляются убытки, которые снижают прибыльность и эффективность и заставляют руководство компании задуматься о правильности выбранного курса и даже о необходимости сворачивания производства.
Финансовый результат работы компании рассчитывается как разница двух показателей: расходов и доходов. Раскроем каждое из этих слагаемых более подробно, а также определим, как бухгалтер на основании различных данных определяет и отражает в учете значения прибыли или убытка.
Что такое прибыль и каков механизм ее образования?
Финансовый результат – это итог функционирования компании за некий период (чаще всего он принимается равным календарному году).
Для его выявления необходимо сопоставить выручку и себестоимость продукции, а из полученной дельты вычесть еще и затраты на продвижение и продажу продукции:
- Если получается положительное значение, значит, организация сработала в плюс, у нее есть прибыль, которую она может пустить на расчеты с бюджетом, кредиторами, учредителями и на расширение деятельности;
- Если в результате вычитания появляется ноль, значит, прибыль отсутствует, и ни о каком расширенном воспроизводстве не может быть и речи, важно просто удержаться на плаву;
- Если совокупные затраты оказываются больше выручки, то можно сказать, что предприятие находится в зоне риска, а дальнейшее ухудшение ситуации может даже привести к его банкротству.
Прибыль – это положительный финансовый результат. Это цель работы не только предпринимателя, но и общества в целом, ведь оно стремится к максимальному удовлетворению потребностей каждого человека. Прибыль показывает, где можно получить наибольший «выхлоп» и заставляет инвесторов вкладывать средства именно в этом направлении.
Чем больше прибыль предприятия, тем больше у него возможностей для производственной экспансии и совершенствования продукции, улучшения условий труда для своих работников. Оно может обойтись без привлечения кредитных средств и займов от третьих лиц, что положительно сказывается на его финансовой устойчивости.
Согласно «Отчету о прибылях и убытках», прибыль подразделяется на несколько основных разновидностей:
- Валовая – это дельта между выручкой от продажи товаров или услуг (стоимость берется без учета НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью продукции;
- Прибыль от реализации – валовая прибыль, скорректированная на размер постоянных затрат предприятия;
- Прибыль до налогообложения – это все доходы компании за минусом всех ее расходов;
- Чистая прибыль – эта сумма денег, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и других обязательных платежей.
Общий механизм последовательного образования чистой прибыли предприятия можно представить в таком виде:
ЧП = Доходы по основной деятельности – Расходы по основной деятельности, скорректированные на:
- Сальдо операций по внереализационной деятельности;
- Сальдо операций по операционной деятельности;
- Сальдо чрезвычайных доходов и расходов;
- Налоги и другие бюджетные платежи.
Этот нехитрый расчет позволяет на выходе получить чистую прибыль, благодаря которой предприятие может дальше совершенствоваться, удовлетворять потребности своих учредителей и персонала.
В чем заключается экономическая значимость категории «прибыль»?
Прибыль – это одна из ключевых экономических категорий. Это существенный критерий оценки эффективности работы компании в целом, а также политики, проводимой ее менеджментом – в частности.
Именно из прибыли организация выполняет ряд важных задач:
- Обновляет производственные фонды;
- Организует научные исследования;
- Совершенствует свою продукцию (она имеет тенденцию морально устаревать с течением времени);
- Стимулирует персонал;
- Выплачивает дивиденды владельцам своих ценных бумаг и т.д.
Положительный финансовый результат говорит о том, что компания движется в правильном направлении, что выбранная ею отрасль перспективна, и в это дело имеет смысл дальше вливать капитал.
Напротив, отсутствие прибыли и убыток – печальный сигнал, который говорит о том, что руководителям предприятия необходимо задуматься о правильности предпринимаемых им действий. Возможно, нужно сокращать объемы деятельности или совершенствовать товары, чтобы они пользовались большим спросом со стороны потребителей. Если ситуация не будет исправлена, то это может привести к негативным последствиям, вплоть до процедуры банкротства.
Показатели прибыли и рентабельности обязательно учитывают аналитики любой организации, осуществляя финансовое планирование и прогнозирование. Они берут их в разных разрезах в зависимости от целей своего анализа. Например, могут быть рассчитаны валовая, операционная, балансовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Почерпнуть многие из этих данных можно из одной из ключевых форм бухгалтерской отчетности – Формы 2.
Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?
Отечественный и зарубежный опыт показывает, что учет прибылей и убытков предприятия может производиться по-разному. Многое зависит от отраслевой специфики и особенностей деятельности предприятия.
Важнейшая форма отчетности, которая позволяет отразить финансовые результаты, — «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2). Он, согласно нормам действующего законодательства, должен сдаваться вместе с балансом компании за год.
При составлении Отчета бухгалтер исходит из двух основных допущений:
- Нет никаких оснований полагать, что компания в ближайшее время резко сократит объемы производства или вовсе прекратит свое существование. Соответственно, активы могут оцениваться по балансовой, а не по ликвидационной стоимости;
- Расходы отражаются в бухгалтерском учете в тот момент, когда соответствующие затраты были признаны, а не когда по ним была произведена оплата. Доходы, наоборот, отражаются не в тот момент, когда товары были отгружены покупателям, а тогда, когда средства за них поступили на расчетный счет организации.
Удобство Отчета заключается в том, что он представляет финансовые итоги деятельности компании в предельно сжатой и наглядной форме. К числу основных показателей, которые нашли в нем отражение, относится выручка, разные виды расходов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Эти значения сопоставляются с аналогичными показателями прошлого периода. Какие-либо данные планового характера в Форме №2 отсутствуют.
Международная практика допускает существование двух разных методов формирования отчета:
- Брутто-методом (строится на основе оборотов);
- Нетто-методом (строится на основе сальдо).
Первый тип Формы 2 предполагает, что бухгалтер отражает в документе выручку от продаж и себестоимость реализованной продукции. Такой подход дает широкие возможности для последующих аналитических построений.
Нетто-подход предполагает отражение в бухгалтерской форме не «чистых» показателей, а сальдо, т.е. разности между всеми видами доходов, полученных в отчетном периоде, и всеми видами расходов, понесенных за аналогичный срок.
С точки зрения формата отражения данных «Отчет о прибылях и убытках» также можно разделить на два типа:
- Многоступенчатый – эта форма, которую предусматривают российские стандарты бухгалтерской отчетности. Она последовательно показывает, как из выручки получается чистая прибыль: вначале из нее вычитается себестоимость, затем – прочие расходы. Такой подход делает возможным быстро оценить, какие факторы оказывают влияние на финансовый результат, а также выполнить маржинальный анализ;
- Достаточный – отчет делится на две части, в первой из которых находится сумма всех доходов организации, во второй – сумма всех расходов. Когда из первой части вычитается вторая, получается чистая прибыль. Такой формат, наряду с многоступенчатым, используют европейские и американские предприятия.
Форма 2 – один из важнейших документов, которые менеджмент коммерческой организации предоставляет собственникам по истечении финансового года.
На основании его данных ведется аналитика, строятся финансовые планы и прогнозы на грядущие периоды.
На каком счете отражаются прибыли и убытки организации?
Для отражения финансового результата существует специальный счет бухгалтерского учета – 99. По дебету в нем отражены убытки, полученные за месяц, квартал или год, по кредиту – прибыль того же периода. Определив, что из них больше, можно узнать конечный финансовый результат.
- Сальдо доходов и расходов по обычной деятельности (указанной в уставной документации) – корреспондирует со счетом 90;
- Разницу между платежами и поступлениями по прочим видам деятельности – корреспондирует со счетом 91;
- Начисленный налог на прибыль, выявленные расхождения в прошлых периодах, налоговые санкции – корреспондирует со счетом 68.
31 декабря, в самом конце календарного года, счет 99 должен быть закрыт. Бухгалтер формирует окончательную проводку, списывая его содержимое на счет 84 – «Нераспределенная прибыль». Попадет ли сумма в дебет или в кредит – зависит от того, какой результат деятельности был получен по результатам периода: положительный или отрицательный.
Сума денег, которая осталась в распоряжении организации после выплаты всех налогов, обычно в первую очередь идет на перечисление дивидендов держателям ее акций. Если после этого остаются еще какие-либо свободные средства, то они формируют нераспределенную прибыль, которая может быть направлена на инвестирование.
Если компания сработала в текущем году в минус, то говорят о том, что на 84 счете образовался непокрытый убыток. Возможны два выхода из сложившейся ситуации:
- Если у фирмы имеются резервы, то она может покрыть образовавшийся разрыв ими;
- Если они отсутствуют, то убыток переносится на последующие годы (законодательство устанавливает срок до 10 лет).
Когда 99-й счет закрыт, бухгалтер формирует годовой баланс и Форму 2 и предоставляет их высшему руководству компании. Эти два документа войдут в финансовый отчет, с которым менеджмент будет выступать перед учредителями на годовом собрании акционеров. В ходе этого мероприятия решаются важные вопросы: как расходовать нераспределенную прибыль, выплачивать ли дивиденды или что делать с непокрытыми убытками. Именно на основе тех выводов, которые будут сделаны по итогам собрания, бухгалтер будет делать последующие проводки.
Если принято решение о выплате дивидендов, то вначале свой доход получают владельцы привилегированных акций. Затем остаток средств, выделенных на эти цели, делится на количество обыкновенных акций в обращении: так получается сумма дивиденда в расчете на одну ценную бумагу.
Законодательство предусматривает ряд случаев, в которых дивиденды не могут быть перечислены:
- Если уставной капитал АО оплачен не полностью;
- Если организация находится на пороге банкротства (существуют признаки, явно указывающие на это);
- Если стоимость чистого капитала оказалась меньше стоимости уставного капитала, увеличенной на размер резервов.
Как бухгалтер отражает выплату дивидендов из прибыли?
Когда собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов, бухгалтер должен сделать соответствующие проводки. Для корректного отражения операции в учетной программе ему необходимо знать три важных пункта:
- Величину выплат;
- Дату их осуществления;
- Форму выплат.
Как правило, дивиденды в акционерном обществе перечисляются один раз в год или в полгода. Однако совет директоров может принять решение о промежуточной выплате, назначив для него любую удобную дату (не ранее месяца с момента подписания соответствующего приказа). И в том, и в другом случае выплаты производятся заранее подтвержденному списку лиц.
Все сказанное ранее верно для компании в формате АО. Если форма предприятия ООО, то оно вправе самостоятельно определять периодичность расчетов со своими учредителями и делать это ежеквартально, ежегодно или раз в полгода. Если принято решение о распределении чистой прибыли между совладельцами, то каждый получает сумму, соответствующую размеру его доли в ООО.
Чтобы отразить факт выплаты дивидендов, бухгалтер использует счет 75 «Расчеты с учредителями» (2-й субсчет). Это пассивный субсчет, по кредиту которого отражается задолженность перед владельцами ценных бумаг, а по кредиту – ее погашение.
Если заработанной в течение периода прибыли оказывается недостаточно, то фирма может задействовать другие источники средств, например, свой добавочный капитал (счет 83). Такой операции будет соответствовать следующая проводка: Д 83 – К 75.2.
Может случиться и так, что для выплаты дивидендов в ранее установленном размере не хватает не только чистой прибыли, но и добавочного капитала. В таком случае предприятие вынуждено искать новые источники погашения своих долгов перед учредителями и задействовать сформированный ранее резервный капитал (счет 82). Проводка, которую должен сделать бухгалтер при подобном развитии событий, — Д 82 – К 75.2. Важный нюанс состоит в том, что эта схема расчетов возможна лишь в том случае, если она предусмотрена Уставом юридического лица.
Если организация сама является соучредителем в других компаниях, то она может не только выплачивать, но и получать дивиденды. В такой ситуации они будут для нее прочим доходом (проводка Д 76 – К 91). Далее по стандартной схеме эти средства будут списаны проводкой Д 91 – К 99 и учтены при формировании финансового результата.
Как в бухгалтерском учете отражаются убытки?
Убыток – это минусовой результат функционирования организации в отчетном периоде. Это отрицательная прибыль, которая должна найти свое отражение в «Отчете о прибылях и убытках» и бухгалтерском балансе.
При отражении убытков бухгалтеру нужно руководствоваться следующими рекомендациями:
- Помните, что убыток – это законное основание для неуплаты налога на прибыль, поэтому его наличие может вызвать множество вопросов у надзорных органов. Будьте готовы к выездным налоговым проверкам: запаситесь первичкой, подтверждающей факт совершения расходов и их обоснованность;
- Учтите, что бухгалтерский убыток всегда можно объяснить такими обстоятельствами, как сезонные факторы, падение покупательного спроса, ремонт основных средств, который сразу попал на расходы, и многим другим;
- Не забывайте о том, что убыток может быть перенесен на последующие периоды (на 10 лет): это актуально в том случае, когда текущая прибыль слишком мала, чтобы его покрыть.
Убытки учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», который корреспондирует со счетами 90 и 91. Чтобы скрыть факт получения отрицательного результата, бухгалтер может отнести их на счет 97 «Расходы будущих периодов». Помните, однако, что такая проводка возможна не во всех ситуациях, поэтому в ряде случаев ее неправомерное использование может вести к возникновению проблем с надзорными органами.
Как происходит распределение прибыли?
Распределение прибыли – это ее направление в бюджет в виде налогов и сборов и на различные нужды на предприятии. В РФ на законодательном уровне регулируется только первая часть вопроса – бюджетные платежи. Что касается использования свободных денежных средств для инвестирования и выплаты дивидендов, то этот момент остается в распоряжении самой компании: только она вольна принимать управленческие решения.
К числу важнейших принципов распределения можно отнести следующие:
- Вся прибыль коммерческой организации распределяется между государственным бюджетом и самой организацией;
- Бюджетные платежи – это налоги и сборы, которые производятся в соответствии с законодательно установленными правилами и ставками;
- Прибыль, которая остается у организации по результатам отчетного периода, должна стимулировать ее на дальнейшие успехи и расширение деятельности;
- Большая часть средств направляется на инвестиции (в западных компаниях этот показатель достигает 70%), а меньшая может быть пущена на потребление.
Распределению подлежит только чистая прибыль, т.е. «сухой остаток» после выплаты налогов и других обязательных платежей. Государство не может диктовать предприятию направления ее использования, но может воздействовать косвенным образом через систему налоговых льгот. С этой точки зрения приоритетными направлениями расходования средств являются:
- Капитальные вложения;
- Благотворительность;
- Общественная деятельность;
- Забота об экологии.
Также прибыль может быть пущена на формирование резервов, но здесь существуют определенные ограничения: законодательно установлен их максимальный размер.
Как проходит процесс распределения прибыли?
Расходование чистой прибыли – это процесс, который регламентирует Устав организации. Для его правильного осуществления необходимо наличие грамотной системы планирования. Один из вариантов распределения свободных денежных средств – составление сметы расходов, финансируемых из прибыли.
Эта смета может включать следующие пункты:
- Расходы, направленные на развитие производства – модернизация основных фондов, разработка новых видов продукции и более совершенных технологий, научно-конструкторские изыскания, погашение долгосрочных кредитов, вложение средств в уставный капитал других организаций и т.д.;
- Затраты на социальные нужды – содержание столовой, детского сада при компании, проведение развлекательных мероприятий для сотрудников, проведение корпоративов и т.д.;
- Затраты на поощрение персонала – выплата ежемесячных или единовременных премий, пособий работникам, уходящим на пенсию и т.д.
Всю прибыль, образовавшуюся в течение отчетного периода, предприятие может направить в специальные фонды, создаваемые в соответствии с его уставом:
- Фонды накопления (производственный, социального развития и др.);
- Фонды потребления (фонд материального стимулирования сотрудников).
Как было показано ранее, в дальнейшем добавочный и резервный фонд компании могут быть использованы для выплаты дивидендов акционерам и покрытия убытков, если они вдруг возникнут в будущих периодах. Это «подушка безопасности», спасающая организацию от возможных финансовых трудностей.
Предприятие вовсе не обязано использовать в полной мере ту часть прибыли, которую оно направило в фонды накопления. Оно может приберечь эти средства, чтобы использовать их в последующие годы, когда прибыль будет меньше или вовсе возникнут убытки. Тогда эти деньги помогут стимулировать развитие производства.
Наличие нераспределенной прибыли как текущего года, так и прошлых лет – это хороший знак, который свидетельствует о благосостоянии компании и о ее устойчивости в своем развитии.
Что такое рентабельность компании?
Важнейшим показателем, который рассчитывается по результатам оценки прибылей и убытков разных периодов, является рентабельность. Это коэффициент, который показывает, какую прибыль организация получает на каждый рубль произведенных затрат. Чтобы рассчитать этот коэффициент, необходимо разделить чистую прибыль на совокупную стоимость ресурсов, затраченных на ее получение.
Низкая рентабельность – это тревожный знак, который указывает на неправильную организацию бизнес-процессов или неверные управленческие решения. Основной путь повышения этого показателя — снижение издержек производства и режим экономии:
- Поддержание оптимального количества сотрудников;
- Сокращение издержек на сопутствующие подразделения;
- Автоматизация производственных процессов;
- Грамотная мотивация работников;
- Повышение производительности труда т д.
Другой путь повышения рентабельности – рост выручки. Возможно добиться его может помочь совершенствование продукции, пересмотр маркетинговой политики, рекламные акции, выбор наиболее продаваемых позиций и первоочередной акцент на их реализации и т.д.
Учет прибылей и убытков – это важнейшее направление в работе любого бухгалтера. Закрывая 99-й счет, этот специалист подводит итог деятельности компании на протяжении всего истекшего года. Если образуется прибыль – значит, организация сработала наилучшим образом и может пожинать плоды своего успеха. Если Форма 2 показывает убыток – есть повод задуматься. Необходимо совершенствовать свои бизнес-процессы, чтобы уже в следующем году выйти в плюс, а ни в коем случае не приблизиться к процедуре банкротства.