Налоговый кодекс дает организациям право выбирать виды деятельности. При этом есть свои особенности, рассмотрим их:
- УСН по «доходам», налоговая база для начисления налога считается без учета расходов. Доходы строго регламентированы Налоговым кодексом и поэтому учетная политика УСН «доходы» не обязательна;
- УСН «доходы за минусом расходы», в учетке прописываем статьи затрат по п.1 ст.346.16 НК, которые будут использованы в работе;
- При совмещении двух спецрежимов УСН и ЕНВД учетную политику для организации налогового и бухгалтерского учета составляют на основе раздельного учета.
Если предприятие применяет два вида деятельности: УСН и ЕНВД, то при составлении учетной политики ответственным лицам (руководитель и главный бухгалтер) нужно уделить особое внимание на закрепление в организации регистров бухучета для порядка раздельного ведения налоговой отчетности. В этом случае предприятие на УСН (доходы) и ЕНВД может уменьшить налог в 2 раза на суммы, которые были уплачены по взносам во внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС, ФСС), (п.3.1.ст.346.21, п.2. п.2.1 ст.346.32 НК РФ).
Структура учетной политики на предприятии
Отражение всех методов контроля налогового и бухгалтерского учета формируются в положении об учетной политике. Способы формирования и открытости учетки написано в ПБУ 1/2008. Учетка состоит из следующих документов, утвержденных в Положении п.4ПБУ 1/2008:
- План счетов бухучета (рабочий);
- Бланки первичных документов, документы, используемые для внутрихозяйственного цикла;
- Инвентаризационные правила проведения ОС и ТМЦ;
- Способы методики для оценки активов и обязательств;
- Ведение оборота документов и способы для обработки бухгалтерского контроля;
- Действия по контролю за предпринимательской деятельностью;
- Другие виды решения задач для организации бухучета.
Положение предназначено для полной и своевременной информации по ведению бухучета всех обязательств предпринимательской деятельности.
Ответственный за формирование учетки
Разработкой положения об учетной политике занимается главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия. Директор компании приказом утверждает учетку (п.4 ПБУ 1/2008). Приказ составляется в свободной форме.
Когда утверждается учетная политика
Документ по учетке необходимо сформировать и подписать до начала отчетного года. При внесении поправок или изменений, в связи с новым поправками в законодательстве или в организации работы предприятия, то приказом руководителя (ч.1 ст.7, ч.2 ст.8 №402-ФЗ, п.п.8, 11 ПБУ 1/2008) вносятся поправки в положение.
Образец составления учетной политики
Положение об учетной политике УСН (доходы минус расходы)
Приказ №9 об утверждении положения об учетной политики
г.Волгоград от 31.12.2016 г.
- Для соблюдения контроля хозяйственной деятельности и налогообложения утвердить положение об учетной политике на 2017 г;
- За исполнением приказа назначить главного бухгалтера Матвееву Т.Д.
Положение об учетной политике 1 к приказу №9 от 31.12.2016 г.
Общие принципы
- Руководитель предприятия является ответственным за подготовку бухгалтерского учета в организации и следованию законодательству при исполнении коммерческих операций;
- Для контроля ведения налогового и бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера Матвееву Т.Д., которая подчиняется руководителю предприятия и ответственная за полноту достоверной информации по итоговой отчетности;
- Применять спецрежим УСН (доходы за минусом расходы);
- Автоматизированное ведение книги доходов и расходов, с помощью программы по бухгалтерии 1С: Предприятие 8.2;
- Использование для работы предприятия рабочий план счетов, по инструкции (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н);
- Записи коммерческих операций фиксируются в регистре доходов и расходов по первичным документам организации.
Амортизационный учет основных средств
- Оприходование основных средств на счет 01 «Основные средства» и начисление амортизации по счету 02. Амортизационный учет основных средств использовать по линейному способу на конец отчетного квартала. Основание: п.18 ПБУ 6/01 Положение по бухучету.
- Покупная сумма ОС складывается из расходов (по факту) на покупку, производство, монтаж на основании законодательных актов о бухгалтерском учете. Основание: п.п.1 ч.2 ст.6 Закона от 6.12.2011 г.№402-ФЗ;
- В случае приобретения или реконструкции основных средств покупная стоимость в доходной и расходной книге распределяется одинаковыми частями до конца отчетного года, на основании п.п.3п.3. ст.346.16 НК;
- Часть стоимости ОС, купленных в то время, когда применялось УСН, необходимо поделить на число кварталов в отчетном году, включая квартал приобретения основных средств;
Учет ТМЦ
- Учитывать товарно-материальные ценности на счете 10 «Материалы» и 41 «Товары». На этих счетах формируется себестоимость и движение материалов и товаров.
- Расходы материального характера включают в себя: покупная цена ТМЦ, затраты для вознаграждения комиссии посредникам, таможенные госпошлины, транспортировочные расходы, на услуги информационного вида, направленные на приобретение материалов, основанные на Налоговом Кодексе п.п.5 п.1., п.2 ст.2 346.16 НК;
- Материальные издержки на приобретение спецодежды допускает списывание на счета учета расходов на основании Приказа Минфина от 26.12.2002 г. №135н;
- Затраты материального характера, предназначенные для использования в производственных и общехозяйственных целях в книге доходов и расходов отражаются в качестве материальных издержек только по факту оплаты, на основании: п.п.1п.2. ст346.17НК;
- Учет затрат на ГСМ включаются в состав материальных издержек, если использованы по нормативным данным. Расходы признаются по оплаченным квитанциям. Путевые листы являются основанием для включения этих издержек в книгу доходов и расходов. Основание: п.п.5 п.1. ст.346.16НК;
- Сумма товаров, купленных для реализации, складывается из цены от поставщика за минусом НДС и учит в составе расходов ведется по средней цене, тогда когда были реализованы, опираясь на основание: п.п.8,23 п.1. ст.346.16НК;
- Книга доходов и расходов ведется по оплате, на основании платежных поручений или оплаченных документов, касательно коммерческой деятельности. Основание: п.п.1.п.2 ст.346.17НК;
Расчеты с подотчетниками
- Денежные средства подотчетникам выдаются в том случае, если у подотчетного лица нет задолженности. Руководитель предприятия подписывает заявление о выдаче денежных средств;
- Лимит суммы в подотчет, установленный приказом директора организации, составляет 10 000 рублей;
- Авансовый отчет о расходовании подотчетных денежных средств предоставляется в течение 10 рабочих дней (п.26 Постановление Правительства от 13.10.2008 г);
Учет инвентаризации
- Инвентаризацию на предприятии проводят ответственные лица за получение, отгрузку и хранение ТМЦ и бухгалтер. Цели инвентаризации:
- Проверка наличие ТМЦ;
- Сопоставление наличия ТМЦ с бухгалтерскими отчетами;
- Выявление брака или некондиции и составление акта на списание;
- Определение лиц, виновных в обнаружении недостач, порчи, излишков. Основание: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49;
Учет издержек
- При продаже товаров, купленных для перепродажи, к расходным статьям относится:
- Транспортировка продукции до заказчика;
- Издержки на арендованные торговые площади;
- Расходы на рекламные услуги;
- Услуги посредников, реализующих продукцию.
В регистре расходы формируются по оплаченным документам за продукцию. Основание: п.п.23. п.1.ст346.16НК;
- В целях проведения контроля для руководителя по учету финансово-хозяйственной деятельности: инвентаризационная проверка активов и обязательств, проверка правильности соотношения доходных и расходных статей в бухучете и налоговой отчетности.
Из налогового кодекса необходимо выбрать те методы и способы учета хозяйственных действий, которые необходимы для конкретной специфики работы предприятия. Например, если организация ведет коммерческую работу по производству текстильных изделий, то в учетке не может быть речи об учете торговли в розницу.
Перечисленный перечень пунктов учетки не считается окончательным. Каждая организация составляет учетную политику, исходя из применения налоговых видов деятельности и характера финансово-хозяйственной деятельности компании.