Актив и пассив бухгалтерского баланса взаимосвязь

Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источниками финансирования долгосрочных активов, как правило, являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства; иногда они формируются за счет краткосрочных активов банка или за счет временного привлечения собственных оборотных средств. Текущие активы образуются за счет как собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств.

Желательно, чтобы они наполовину были сформированы за счет собственного, а наполовину – за счет заемного капитала, поскольку при этом обеспечивается гарантия погашения заемных средств. В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов (оборотного капитала) принято делить на две части: переменную, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия; постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), образуемых за счет перманентного (собственного и долгосрочного заемного) капитала.

Урок 3. Баланс — как достигается равновесие Актива и Пассива

Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения. Собственный капитал в балансе отражается общей суммой.

Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы по IV и V разделам пассива баланса исключить сумму долгосрочных (внеоборотных) активов. Полученная сумма наличия собственных оборотных средств увеличивается на суммы доходов будущих периодов, фонда потребления и средств предстоящих расходов и платежей, отражаемых в VI разделе пассива баланса, так как они фактически используются в обороте предприятия и приравниваются к собственным средствам. Необходимо также рассчитать структуру распределения собственного капитала на оборотный и основной. Отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме получило название коэффициента маневренности капитала, который показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, т. е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами.

Источник: uchebnik-ekonomika.com

2.3. Анализ взаимосвязи актива и пассива баланса

Как известно, между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источниками финансирования долгосрочных активов, как правило, являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формирования долгосрочных активов и за счет краткосрочных кредитов банка, что наглядно видно из нашего примера: для приобретения оборудования частично была использована ссуда банка.

Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы наполовину они были сформированы за счет собственного, а наполовину — за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Активы и пассивы в бухгалтерском учете

В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов (оборотного капитала) принято делить на две части:

• переменную часть, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия;
• постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), который образуется за счет перманентного (собственного и долгосрочного заемного) капитала.

Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения. Схематически взаимосвязь статей бухгалтерского баланса представлена ниже.

Как известно, собственный капитал в балансе отражается общей суммой. Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы по первому и второму разделам пассива баланса вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов.

Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать и таким образом: от общей суммы текущих активов вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств (III раздел пассива). Разность покажет, какая сумма текущих активов сформирована за счет собственного капитала или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочную задолженность кредиторам.

Данные показывают, что на начало месяца текущие активы были полностью сформированы за счет заемных средств, а на конец месяца доля заемных средств в формировании текущих активов составила 87,3%, а собственных — 12,7%. Если предприятие будет и в дальнейшем такими темпами накапливать собственный капитал, то скоро оно достигнет оптимального соотношения собственных и заемных средств. Рассчитывается также структура распределения собственного капитала, а именно доля собственного оборотного капитала и доля собственного основного капитала в общей его сумме. Отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме получило название «коэффициента маневренности капитала», который показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент должен быть высоким, чтобы обеспечить достаточную гибкость в использовании собственных средств предприятия. На анализируемом предприятии по состоянию на конец месяца доля собственного капитала, находящаяся в обороте, возросла на 21%. Это следует оценить положительно.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками финансирования. Она устанавливается сравнением суммы собственного оборотного капитала с общей суммой материальных оборотных фондов.

Отсюда видно, что материальные оборотные фонды на начало месяца совсем не были обеспечены собственными источниками финансирования, а на конец месяца обеспеченность составила 106,1%. Это свидетельствует о том, что степень зависимости предприятия от внешних инвесторов снизилась. Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов) является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия. Шеремет А.Д., Ковалев В.В. выделяют четыре типа финансовой устойчивости. 1.Абсолютная устойчивость финансового состояния,если запасы и затраты (З) меньше суммы собственного оборотного капитала (Скоб) и кредитов банка под товарно-материальные ценности (КРтм.ц) (6) а коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств (К.о.з.) больше единицы (7) 2.Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия, если (8) (9) 3.Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и другие. При этом финансовая неустойчивость считается допустимой, если соблюдаются следующие условия:

• производственные запасы плюс готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов;
• незавершенное производство плюс расходы будущих периодов равны или меньше суммы собственного оборотного капитала.

Если эти условия не выполняются, то имеет место тенденция ухудшения финансового состояния. 4.Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д. Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена путем: а) ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота; б) обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива); в) пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников. Поэтому при внутреннем анализе осуществляется углубленное изучение причин изменения запасов и затрат, оборачиваемости текущих активов, наличия собственного оборотного капитала, а также выявление резервов сокращения долгосрочных и текущих материальных активов, ускорения оборачиваемости средств, увеличения собственного оборотного капитала. Поскольку наличие собственного оборотного капитала и его изменение имеют очень большое значение в обеспечении финансовой устойчивости предприятия, целесообразно провести факторный анализ его динамики (табл.9). Таблица 9 Анализ влияния факторов на изменение наличия собственногооборотного капитала

Из табл. 9 видно, что за отчетный период сумма собственного оборотного капитала увеличилась в целом на 4327 тыс.руб. Это произошло главным образом за счет прироста суммы нераспределенной прибыли и фонда накопления, а также уменьшения суммы нематериальных активов. Дополнительное вложение капитала в основные фонды вызвало уменьшение суммы собственного оборотного капитала. Темпы роста собственного капитала (отношение суммы прибыли, направленной в фонд накопления, к собственному капиталу) зависят от следующих факторов:

• рентабельности продаж (Rpn);
• оборачиваемости капитала (Коб);
• структуры капитала, характеризующей финансовую активность предприятия по привлечению заемных средств (отношение среднегодовой суммы валюты баланса к среднегодовой сумме собственного капитала) Кз
• процента отчислений чистой прибыли на развитие производства (Дотч).

Для расчета влияния данных факторов на изменение темпов роста собственного капитала А.Д.Шереметом и Р.С.Сайфулиным предложена следующую модель: Первые два фактора отражают действие тактической, а два последних стратегической финансовой политики. По мнению данных авторов, правильно выбранная ценовая политика, расширение рынков сбыта ведет к увеличению объема продаж и прибыли предприятия, повышают уровень рентабельности продаж и скорость оборота капитала. В то же время нерациональная инвестиционная политика может снизить положительный результат первых двух факторов. Более расширенная модель темпов устойчивого роста, предложенная выше названными авторами, позволяет учесть и такие важные показатели устойчивости финансового состояния как ликвидность, оборачиваемость текущих активов, соотношение срочных обязательств и капитала предприятия. Выглядит она следующим образом: Y=a b c d e f (15) где:Y — коэффициент роста собственного капитала; а- структура капитала (отношение валюты баланса к собственному капиталу; b — доля срочных обязательств (текущих пассивов) в валюте баланса; с- общий коэффициент ликвидности (отношение текущих активов к текущим пассивам); d- оборачиваемость текущих активов (чистая выручка от реализации продукции к текущим активам); е — рентабельность продаж (чистая прибыль к чистой выручке); f — доля чистой прибыли, отчисленной в фонд накопления. Расчет влияния данных факторов можно произвести одним из методов детерминированного факторного анализа. Углубить факторный анализ темпов роста собственного капитала можно на основании данных табл. 66 в которой сделан расчет влияния факторов на сумму отчислений в фонды предприятия.

Источник: studfile.net

Вопрос 1. Взаимосвязь активов и пассивов баланса предприятий.

Основным источником предоставле­ние пользователям информации об имущественном и финансовом со­стоянии организации служит бухгалтерский баланс. С его помощью хозяйственные средства орга­низации группируют, с одной стороны (в активе), по видам и размеще­нию, с другой стороны (в пассиве), по источникам формирования и целевому назначению. Бухгалтерский баланс показывает состояние средств на определенную дату. Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей.

Статья балан­са — это отдельное наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Активысгруппированы в балансе в два раздела: внеоборотные ак­тивы и оборотные активы.

I. «Внеоборотные активы»выделены следующие группы статей и статьи баланса:

— нематериальные активы (права, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслужива­ния, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации);

— основные средства (земельные участки и объекты природополь­зования; здания, машины, оборудование и другие основные средства);

— доходные вложения в материальные ценности (имущество для пе­редачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката);

— финансовые вложения (инвестиции: а) в дочерние общества; б) в зависимые общества; в) в другие организации; займы, предоставлен ные организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вло­жения);

— отложенные налоговые активы (величина согласованного нало­гового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

— результаты исследований и разработок;

— прочие внеоборотные активы.

II. «Оборотные активы»выделены следующие группы ста­тей баланса:

— запасы (сырье, материалы, но в новой отчетности нет расшифровки);

— НДС по приобретенным ценностям (т.к. мы его уплатили и гос-во должно вернуть);

— дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, авансы выданные, но в новой отчетности нет расшифровки);

— финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

— денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие де­нежные средства);

— прочие оборотные активы.

В пассивебаланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы:

— уставный капитал (мин. 10 000 руб. для ООО; формирование – внесение на накопительный счет);

— добавочный капитал (не формируется за счет переоценки);

— ре­зервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законода­тельством и учредительными документами);

— нераспределенная при­быль (непокрытый убыток);

IV. Долгосрочные обязательства:

— заемные средства (кредиты и зай­мы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчет­ной даты);

— отложенные налоговые обязательства (величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооб­лагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

V. Краткосрочные обязательства

— заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

— кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, персоналом, но в новой отчетности нет расшифровки);

— страховые взносы (34%; ЕСН отменен);

— доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих расходов и платежей.

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имуще­ство организации, и ее овеществленные и не овеществленные права. Ове­ществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями), а не овеществленные — с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (па­тент), с правами, возникающими из не­законченных хозяйственных операций. В активе имущество организа­ции отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные обязательства).

Основные средства и нематериальные активыотражают в балансе по остаточной стоимости. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, за­пасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себе­стоимости.

Готовую и отгруженную продукциюв зависимости от поряд­ка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной факти­ческой производственной и нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражают­ся в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производст­венной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фак­тическим производственным затратам.

Материальные ценности,на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтер­ском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесени­ем разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятель­ности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютахотражают в отчет­ности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему напоследнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторамикаждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые мате­риалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответ­ствующие споры.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником, или по которым получены решения суда, либо арбитража об их взыскании, от­носят на финансовые результаты у коммерческой организации, или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой органи­зации, и до их получения, или уплаты, отражают в отчетности получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые резуль­таты у коммерческой организации или на увеличение расходов (дохо­дов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по ре­шению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на ее финансовые результаты отчетного года (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно).

Амортизация – процесс переноса первоначальной стоимости на вновь созданную продукцию.

1) В бух. учете: а) линейный; б) способ уменьшаемого остатка.

2) В налоговом учете: а) линейный; б) нелинейный (исп. коэф. ускоренной амортизации =1-3).

Источник: infopedia.su