Соломанина, Е. Ю. Сравнительная методика учета основных средств и нематериальных активов в соответствии РСБУ и МСФО / Е. Ю. Соломанина, О. В. Шибилева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2013. — № 5 (52). — С. 382-384. — URL: https://moluch.ru/archive/52/6831/ (дата обращения: 26.04.2023).
На сегодняшний день рекомендательный характер носит применение и использование международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО инициировала свою работу с 1998 года.
В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ [1].
Большинство крупных организаций пробуют разработать единую аналитическую модель учета в рамках МСФО. Поэтому российским специалистам необходимо изучить зарубежные методики составления отчетности по всем объектам учета.
Из трудоемких участков учета являются основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). Ведение учета данных объектов вызывают огромные трудности в соответствии с МСФО. Этому имеется ряд причин:
— отличия от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ);
— часть активов производственных компаний занимают значительную оценку;
— организации устойчиво сталкиваются с большой трудоемкостью ведения учета ОС и НМА по МСФО.
Порядок учета основных средств и нематериальных активов регулирует МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», а в российском варианте ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Рассмотрим классификацию основных средств и нематериальных активов по следующим требованиям:
1) определения основных средств по МСФО и РСБУ сходственны:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
— объект предполагается использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
— объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем (это требование в МСФО выполняется при признании объекта активом);
— компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта (в соответствии с МСФО объекты, предназначенные для продажи, отражаются отдельно от других объектов).
2) имеются незначительные отличия по первоначальной оценки основных средств:
— первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. Если основное средство получено по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, то первоначальной стоимостью таких объектов признается справедливая стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче;
— в соответствии с МСФО в первоначальную стоимость основного средства должна быть включена предполагаемая сумма затрат на ликвидацию актива. Эта часть будет значительна, например, у предприятий добывающей промышленности, которые должны проводить восстановление земель после окончания добычи полезных ископаемых. На практике для оценки подобных затрат возможно применение метода дисконтирования текущей стоимости данных работ;
— объекты, переданные участниками как взнос в уставный капитал, должны учитываться по справедливой стоимости полученных за них акций. В случае если оплата за основные средства происходит с длительной отсрочкой платежа, первоначальная стоимость имущества определяется как его справедливая стоимость.
Разница между ней и себестоимостью основных средств учитывается как процентный расход. Существует также требование к учету основных средств, которые изначально приобретались для сдачи в аренду. Эти объекты нужно оценивать либо по справедливой стоимости, либо по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Причем выбирать следует наименьший показатель.
3) международные стандарты предусматривают также возможности увеличения балансовой стоимости основных средств во время эксплуатации:
— если текущие расходы, которые связаны с эксплуатацией объекта, приводят к повышению планируемых экономических выгод от эксплуатации, то МСФО разрешают увеличить балансовую стоимость объекта основных средств на сумму понесенных расходов.
4) амортизациявсоответствии с МСФО должна начисляться в течение всего срока полезной службы основного средства [2]:
— стоимость, которая подлежит амортизации, рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной ценой основных средств. Ликвидационная стоимость предполагает текущую оценку выгод от реализации объекта после истечения срока его полезного использования за минусом расходов на его реализацию;
— согласно РСБУ при расчете амортизационных отчислений ликвидационная стоимость не учитывается. В российской практике применения МСФО в большинстве случаев она не учитывается при расчете амортизационных начислений по причине своей несущественности для составления отчетности;
— касаясь, начала срока начисления амортизации, то по международным стандартам — это готовность актива к эксплуатации, а не ввод объекта в эксплуатацию, как предусматривают РСБУ. МСФО 16 предусматривает 3 способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. В РСБУ есть еще один способ — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
5) постановка на баланс [3]:
— применяя МСФО, компания может выбрать одну из двух возможных моделей учета основных средств: оценка по первоначальной стоимости, оценка по переоцененной стоимости. Основная модель предполагает учет основных средств по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Другая модель является альтернативной, которая предусматривает учет основных средств по справедливой стоимости при условии, что она поддается надежной оценке. По общему правилу дооценка относится на счет резерва переоценки, а уценка списывается на затраты того периода, в котором пересматривалась стоимость объекта.
6) учет нематериальных активов по МСФО в основном регламентируется МСФО 38:
— стандарт определяет НМА как идентифицируемый нематериальный актив, не имеющий физической формы. Для отнесения актива к подобному по международным стандартам достаточно выполнения следующих условий: нематериальность актива; его идентифицируемость; контроль компании над этим активом; способность актива приносить материальные выгоды. Данное определение и приведенные критерии признания формально соответствуют РСБУ за исключением одного существенного факта. Требуется правовая основа по российским правилам для признания НМА, который может быть патент, свидетельство и т. д., а МСФО таких требований не содержит. В связи с этим в соответствии с международными стандартами понятие «нематериальный актив» несколько шире.
7) стоимость нематериальных активов:
— в соответствии с МСФО 38 нематериальные активы должны признаваться в балансе по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа приобретения. Наиболее просто установить первоначальную стоимость при покупке НМА, которая будет равна сумме понесенных затрат. Учет ведется такой же, как и с основными средствами;
— модели последующего учета НМА идентичны тем, которые применяются для основных средств. Единственным дополнительным требованием для учета по переоцененной стоимости является наличие активного рынка. Данное условие делает использование этой модели практически невозможным, так как нематериальные активы — это уникальные объекты, для которых активный рынок не существует. МСФО 38 допускает подобный вариант оценки основных средств. Дооценка или уценка нематериальных активов происходит аналогично, как и основные средства. В российском учете переоценка и тестирование на обесценение НМА не предусмотрены;
— МСФО 38 предполагает разделение НМА на активы с ограниченным и неограниченным сроком полезной службы, и существуют нематериальные активы, по которым такой срок установить невозможно. На практике же компания устанавливает срок полезной службы и учитывает ряд факторов: срок действия прав на НМА, возможность контроля над этими активами, динамику жизненного цикла и т. д.
Произошедшие изменениям Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (с изменениями на 31 октября 2012 года), где цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию [4].
Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с МСФО требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц по РСБУ, а затем определить формирование отчетности по международным стандартам. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств и нематериальных активов по МСФО, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ на основе отдельного плана счетов МСФО, а также совершая ввод основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию до момента их выбытия.
1. МСФО не заменит РСБУ полностью. — Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/news/13190
2. Кирсанов А. Жизнедеятельность ОС и НМА в международных рамках // «Консультант», 2008. — № 15. — Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/44124
3. Хириев А. Т. Реформирование бухгалтерского учета основных средств // Аудит и финансовый анализ, 2006. — № 5. — С. 381–427.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Приказ, МСФО (IAS) Минфина России от 25.11.2011 — № № 16, 160н
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, средство, первоначальная стоимость, актив, справедливая стоимость, учет, финансовая отчетность, балансовая стоимость, основное средство, полезная служба.
Источник: moluch.ru
Виды оценки стоимости основных средств и нематериальных активов
Основные средства и нематериальные активы учитываются и планируются в натуральном и денежном выражении. Учет и планирование основных средств в натуральном выражении необходимы для определения их технического состава, возрастной структуры, определения объема выбывших и вновь введенных основных средств, учета и планирования производственной мощности компаний.
Учет и планирование нематериальных активов (НМА) в натуральном выражении позволяет определить их количество (число полученных патентов, лицензий, разработанных или приобретенных компьютерных программ), возрастную структуру и их движение.
Исходными материалами для учета и планирования основных средств и нематериальных активов в натуральном виде являются результаты инвентаризации.
Единицей инвентарного учета считается инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарным объектом нематериальных активов (НМЛ) признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от других, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо использовании для управленческих нужд организации.
Учет и планирование основных средств и нематериальных активов в стоимостном виде необходимы для анализа динамики стоимости действующих и вновь вводимых основных средств, определения коэффициентов износа по группам амортизируемого имущества, учета и планирования амортизационных отчислений, как одного из важнейших источников финансирования инвестиционной деятельности.
В течение срока полезного использования энергетических объектов, при наблюдаемых в этот период инфляционных процессах, постепенном снашивании и частичной утрате стоимости, а также изменениях производственных и экономических условий их воспроизводства, стоимость основных средств меняется.
Для учета факторов, изменяющих стоимость основных средств и нематериальных активов, их оценка производится по:
Первоначальная стоимость характеризует фактические затраты на покупку, транспорт, монтаж, строительство и наладку основных средств и нематериальных активов в ценах соответствующего года строительства, покупки, транспорта, монтажа.
Принятие основных средств и нематериальных активов на баланс кампании производится по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость не подлежит изменению за исключением случаев, когда объект расширяется, реконструируется или частично ликвидируется.
В целях приведения стоимости ОС в соответствие с их рыночной стоимостью и современными условиями воспроизводства коммерческим организациям, в том числе энергетическим компаниям, разрешается не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств и нематериальных активов по восстановительной (текущей) стоимости.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства идентичных основных средств в современных экономических и производственных условиях, то есть в ценах их создания и приобретения, установившихся на дату переоценки.
Переоценку основных средств по рыночной стоимости должны проводить независимые организации, не связанные экономическими интересами с собственниками оцениваемых объектов и не занимающиеся их куплей-продажей.
В современных условиях решение о необходимости переоценки принимают сами энергетические компании в зависимости от тарифной политики и темпов инфляции.
Остаточная стоимость основных средств — это стоимость основных средств, еще не перенесенная на себестоимость продукции (несамортизированная).
Остаточная стоимость основных средств может быть определена как разность между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной за период их использования суммой амортизационных отчислений.
Ликвидационная стоимость основных средств – стоимость по которой реализуются выводимые из эксплуатации и списываемые с баланса основные средства за минусом затрат, связанных с ликвидацией основных средств.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Правила оценки стоимости нематериальных активов (первоначальная и балансовая) – методы и подходы
Располагая нематериальными активами (НМА), официально признанными и учтенными на хозяйственном балансе, предприятие-правообладатель вправе извлекать экономическую выгоду (прибыль) от полезного использования этих имущественных объектов в производственной, коммерческой и научно-исследовательской деятельности.
Затраты на разработку, создание, приобретение и внедрение НМА переносятся на себестоимость продукции/работ/услуг организации. Это обуславливает необходимость надлежащего учета соответствующих расходов и достоверной оценки стоимости объектов.
Стоимость НМА на предприятии – что это?
Как правило, бухучет и оценка нематериальных активов на коммерческом предприятии осуществляются по первоначальной (первичной) и остаточной (балансовой) стоимости.
В хозяйственной практике, однако, нередко применяются и иные разновидности стоимостной оценки НМА (восстановительная, налогооблагаемая, страховая, залоговая, инвестиционная, рыночная).
Первоначальная
Так, первоначальной принято считать именно ту стоимость, по которой данный актив изначально был признан, зачислен и учтен на хозяйственном балансе предприятия-правообладателя.
Первоначальная стоимость объекта определяется как сумма затрат на создание/приобретение и адаптацию этого актива в организации, необходимую для его дальнейшего использования по назначению.
Исходя из способа поступления НМА в собственность организации-правообладателя, целесообразно рассматривать следующие варианты установления его первоначальной стоимости:
- Если объект приобретается организацией на возмездной основе у стороннего субъекта, его первоначальная стоимость определяется как сумма уплаченной цены и иных затрат, непосредственно связанных с процессом такой покупки (всевозможные сборы, налоги, пошлины, прочие платежи).
- Если нематериальный актив приобретается предприятием в обмен на иное имущество, его первоначальная стоимость, как правило, будет соответствовать балансовой (учетной) стоимости передаваемых объектов.
- Если НМА был получен организацией безвозмездно от стороннего субъекта, первичная стоимость такого актива будет соответствовать его актуальной рыночной цене. Как вариант, возможно определение такого параметра по согласованию сторон, но не меньше его балансовой стоимости на учете передающей стороны.
- Если НМА был создан (разработан) силами самого предприятия-правообладателя, его первичная стоимость определяется совокупностью фактических расходов на его создание (разработку). Речь идет о затратах на использованные материалы, оплату труда работников, услуги внешних подрядчиков, патентные платежи, прочие издержки.
- Если объект, по сути, является вкладом учредителей организации в её уставный фонд, его первичная стоимость устанавливается по данным актуальной денежной оценки, согласованной участниками (учредителями). Допускается привлечение квалифицированных оценщиков.
Остаточная (балансовая)
Объект НМА, изначально зачисленный на хозяйственный учет по первичной стоимости, подлежит постепенной амортизации в течение всего периода эксплуатации.
Как и в случае с основными средствами, стоимость нематериального актива постепенно переносится на себестоимость продуктов деятельности организации-правообладателя, то есть амортизируется.
Балансовая разница между первичной стоимостью объекта и его амортизацией, накапливаемой по мере возмещения износа, является остаточной стоимостью нематериального актива.
Когда амортизация полностью завершается, его остаточная стоимость достигает ликвидационного значения.
Как должен первоначально оцениваться объект?
Стоимостной оценкой нематериального актива является процедура определения его ценности в денежном эквиваленте.
Осуществляется она всегда по регламентированной методике, выбор которой зависит от ситуации.
Потребность в её проведении на предприятии обычно возникает, если нужно решить конкретную задачу, обусловленную применением имущественных прав, существующих в отношении объектов интеллектуальной собственности или, как вариант, средств индивидуализации.
Оценка стоимости объекта НМА выполняется обычно в таких типичных ситуациях:
- приобретение / создание бизнеса;
- ликвидация предприятия (прекращение деятельности);
- получение банковского кредита на условиях предоставления НМА в залог;
- покупка / реализация;
- оформление лицензионного договора;
- назначение платы за пользование (роялти-платежа);
- иные задачи.
Методы
Если срок полезного использования актива превышает 12 (двенадцать) месяцев, стоимость такого объекта, актуальная при его зачислении на хозяйственный баланс организации, оценивается обычно по одному из следующих трех методов:
- сравнительный (рыночный) способ;
- доходный способ;
- затратный способ.
Сравнительный (рыночный) способ
Суть этого подхода заключается в определении стоимости нематериального актива на основе рыночных цен аналогичных активов, обладающих сопоставимой полезностью.
Такой метод целесообразно применять для НМА, часто являющихся объектами купли/продажи.
Цены подобных сделок используются как исходные данные. Достаточное количество рыночных аналогий, учитываемых при оценке, сводит к минимуму возможную погрешность.
Доходный подход
Этот метод базируется на определении организацией будущих (ожидаемых) экономических выгод, принесенных полезной эксплуатацией оцениваемого актива. Речь идет об установлении справедливой стоимости объекта.
Такой способ оценки применяется обычно при продаже или ином отчуждении.
В рамках доходного подхода стоимость актива вычисляется одним из двух методов расчета:
- дисконтирование ожидаемых доходов (приведение их стоимости к текущему моменту времени);
- прямая капитализация прогнозируемых доходов.
Затратный
Если следовать данному подходу, стоимость определяется как совокупность документально подтвержденных расходов, понесенных организацией при создании (разработке), приобретении (покупке) или ином получении оцениваемого актива.
Отражение нематериального актива в бухучете по первичной стоимости осуществляется именно затратным способом оценки.
Состав необходимых затрат при определении первичной стоимости актива зависит от способа его поступления на баланс предприятия-правообладателя (приобретение, создание, обмен, безвозмездное получение).
Порядок и особенности
Исходным моментом при выполнении стоимостной оценки является его корректная классификация.
Оценочные процедуры осуществляются согласно методическим рекомендациям, специально разработанным уполномоченными органами государственной власти.
Для достоверного определения стоимости актива потребуются описание соответствующего объекта, правоустанавливающие бумаги на НМА, обоснование срока его эксплуатации.
К выполнению необходимых процедур могут привлекаться независимые (внешние) специалисты.
Выводы
Стоимостная оценка нематериального актива имеет огромное значение как при зачислении актива на хозяйственный баланс, так и при выбытии данного имущества по тем или иным основаниям (причинам).
Бухучет объекта не представляется возможным без достоверной оценки его стоимости. Оценивается НМА обычно затратным, доходным или, как вариант, сравнительным (рыночным) способом.
Источник: praktibuh.ru