Единичные балансы характеризуют деятельность только одного организации.
Сводные (консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способы их составления.
Классификация по характеру деятельности. Балансы делятся на основной и неосновной деятельности.
К основной относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.
Классификация по объекту отражения. Балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс имеют только организации, наделенные правами юридического лица.
Отдельный баланс составляют подразделения организаций (цеха, филиалы).
Классификация по способу очистки.
Баланс — брутто -бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи.
Баланс — нетто -бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов учитываются по остаточной стоимости. Сумма износа основных средств и амортизация нематериальных активов вычитаются.
Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:
-основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
-регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.
Регулирующие статьи бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. К ним относятся износ основных средств, амортизация нематериальных активов.
$$$002-003-003$3.2.3.3 Структура и строение бухгалтерского баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало и на конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и обязательства)
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальном форме активы показываются в левой части баланса, а капитал и обязательства — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей. Бухгалтерский баланс имеет следующий вид:
Баланс
Год
| Активы | Капитал и обязательства |
| 1.Краткосрочные активы | Краткосрочные обязательства |
| 2.Долгосрочные активы | Долгосрочные обязательства |
| Капитал | |
| Баланс | Баланс |
Рис.4. Структура бухгалтерского баланса.
Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:
Бухгалтерский баланс. Лектор: Зарина Ташкенбаева Доктор философии по экономике PhD
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции в дочерние товарищества, инвестиции в зависимые товарищества, дебиторская задолженность, задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.
Второй раздел состоит из текущих активов, которые суммированы в отдельные группы: товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые инвестиции, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах.
$$$002-003-099$3.2.3.4 Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.
Бухгалтерский баланс, как известно, отражает состояния активов, собственного капитала и обязательств на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное изменение активов, собственного капитала и обязательств. Величина активов, собственного капитала и обязательств под влиянием хозяйственных операций увеличивается и уменьшается, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В ряде случаев эти изменения вызывают появление новых статей баланса и исчезновение других Существуют четыре типа изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями.
Первый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операций — это изменение только в активе бухгалтерского баланса.
Можно выразить в виде уравнения:
А + И — И = СК + О,
И — изменения (увеличение)
И — изменения (уменьшение)
СК — собственный капитал
Пример. Получено наличные деньги в кассу с текущих и корреспондентских счетов в национальной валюте на сумму 750000 тенге.
В статья «Наличность в кассе» увеличивается на сумму 750000 тенге, а уменьшается в статье «Текущие и корреспондентские счета в национальной валюте» — на сумму 750000 тенге. Итог баланса сохраняется.
Это можно выразить: А +750000 (Касса) — 750000 (Расчетный счет в банке) = СК + О
Второй тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда изменения происходит собственного капитала или обязательства. Итог баланса не изменяется.
А = СК+И — И или О +И — И
Пример. Погашена задолженность поставщика за счет краткосрочного займа (кредита) банка в сумме 900000 тенге.
В статье «Займы банка (кредит)» увеличивается на сумму 900000 тенге, а статья «Счета к оплате»- на сумму 900000 тенге уменьшается и выражается уравнением:
А= СК + 900000 — 900000;
Третий тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда происходит увеличение актива, собственного капитала или обязательства и выражается в виде уравнения.
А + И = СК + И или О+ И;
Пример. Поступили от поставщика материалы на сумму 680000 тенге.
Статья «Счета к оплате» увеличилась на сумму 680000 тенге, и статья «Материалы» увеличились на сумму 680000 тенге и выражается в виде уравнения.
А + 680000 = СК + 680000
Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операции, когда происходит уменьшение актива, собственного капитала или обязательств и выражается уравнением:
А — И = СК — И или О — И
Пример. Перечислено с денег с текущих и корреспондентских счетов национальной валюте организации задолженность банку по займу (кредиту) банку в сумме 800000 тенге.
Статья «Деньги в текущих и корреспондентских счетах в национальной валюте» уменьшается на сумму 800000 тенге и статья «Счета к оплате«уменьшается на сумму 800000 тенге и выражается уравнением.
А+ 800000 = СК + 800000
Рассмотренные четыре типа изменения хозяйственных операции позволяет сделать выводы: Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения или в активе, или в собственном капитале, или в обязательстве.
$$$002-003-100$Лекция №3.Вопросы или тесты для самоконтроля
Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.
1. Что такое бухгалтерский баланс?
2. Виды бухгалтерских балансов?
3. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе?
4. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе?
5. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе?
6. Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе?
Источник: mydocx.ru
Методы оценки статей бухгалтерского баланса в России
Цель курсовой работы состоит в рассмотрении методов оценки статей баланса в российской и международной практиках. …………………. Задачами курсовой работы являются:
рассмотрение понятия и состава бухгалтерской отчетности;
рассмотрение понятия бухгалтерский баланс и его классификации;
приведение общей схемы составления бухгалтерского баланса;
рассмотрение методов оценок отдельных статей баланса в российской практике;
рассмотрение оценок статей отчетности по МСФО
составление примера бухгалтерского баланса.
Введение
Глава 1. Понятие бухгалтерской отчетности и место бухгалтерского баланса в ней
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
1.2. Значение, функции и виды бухгалтерского баланса
1.3. Заполнение статей бухгалтерского баланса
Глава 2. Оценка статей бухгалтерского баланса
2.1. Методы оценки отдельных статей баланса в российской практике
2.2. Оценка статей баланса по МСФО
Заключение
Список использованной литературы
Файлы: 1 файл
Задачами бухгалтерского баланса являются:
— формирование полной и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их изменениях;
— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— представление достоверных данных для полноценного анализа финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
— обеспечение полной и достоверной информацией об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств предприятия с предыдущей отчетной даты.
На практике бухгалтерские балансы могут классифицироваться по следующим признакам: 1) времени составления; 2) периодичности составления; 3) форме отображаемой информации; 4) источникам составления; 5) объему информации; 6) характеру деятельности; 7) объекту отражения; 8) способу очистки; 9) по целям составления; 10) по форме собственности; 11) по характеристике отображаемой информации; 12) в зависимости от пользователей информации.
По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные. ……В основе классификации балансов по периодичности лежит период, за который они составлены. Обычно периодичность составления балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах.……………………… …. По форме отображаемой информации выделяют статические и динамические балансы.
Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). …………………………………………….. …. По источникам составления различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.
Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Книжные балансы формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации.
Балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными. …………………………….. …. По объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые. ………………….. ……По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности. …………………………………….. ……По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные). ………………………………………………….. ……По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто. Баланс-нетто — это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей, а баланс-брутто — баланс, включающий регулирующие статьи.
Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии. Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии. ……По целям составления можно различить пробные и окончательные балансы, а также балансы отчетные и перспективные (прогнозные). ……По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. …………………………………………………….. ……По характеристике отображаемой информации балансы можно подразделить на средние и свернутые (уплотненные).…………………. ……В зависимости от пользователя информации балансы подразделяются на балансы, представляемые в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п. ……………… …. По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части (актив баланса) отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В правой части (пассив баланса) — источники образования средств и их целевое назначение. …. Итоги по активу и пассиву баланса равны и называются валютой баланса.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные…активы. …. II. Оборотные активы.
Разделы актива баланса расположены в порядке возраста ния ликвидности. В первом разделе представлены наименее ликвидные активы, во втором — активы с высокой ликвидностью. ……………………….. ……Пассив баланса включает три раздела, которые расположены в зависимости от сроков погашения задолженности:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
1.3. Заполнение статей бухгалтерского баланса
Бланк бухгалтерского баланса (форма № 1) приведен в приказе Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. При желании бухгалтер может изменить форму, так как она носит рекомендательный характер. Минфин лишь рекомендует сохранять кодировку строк, приведенную в образце.
Если бухгалтер решил подкорректировать бланк, то ему следует иметь в виду, что измененная форма должна отвечать общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности. То есть она должна быть достоверной, а также давать полное представление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности. ………………………………………………. …..Баланс за 9 месяцев фирмы сдают до 30 октября.
Но в 2004 году эта дата приходится на выходной день. В этом случае срок подачи отчета переносится на следующий за ним первый рабочий день. Такое правило указано в пункте 47 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Следовательно, последний день сдачи баланса – 1 ноября 2004 года. …………. …..Форму № 1 подают все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Такие предприятия освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании пункта 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». …. С начала 2004 года фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе применять и упрощенку. В этом случае они должны сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение высказали чиновники Минфина в письме от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69. ……В «шапке» баланса нужно указать: отчетную дату (30 сентября 2004 года), наименование и ИНН фирмы, ее адрес и коды статистики. ……Баланс состоит из пяти разделов. Два раздела актива: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; и три раздела пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Раздел I «Внеоборотные активы»
В этом разделе указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т. д. ………………………… …Остаточную стоимость нематериальных активов показывают по строке 110 «Нематериальные активы» . Показатель равен разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Начислять амортизацию можно непосредственно по кредиту 04 счета.
Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Тогда сальдо по этому счету и будет значением строки 110. …Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости.
Здесь учитывается имущество, которое находится в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. ……………………………………………… По строке 130 «Незавершенное строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Если на 30 сентября 2004 года по нему имеется остаток – он переносится в строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Инвестиции фирмы в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более года указываются в балансе по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения». ……………………………………………… ….По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные счета 09 с аналогичным названием.
Такие активы фирмы должны определять с 2003 года. Это требование ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Напомним, что малые предприятия могут не применять этот документ. Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Отложенный актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его сумму можно рассчитать так:
Отложенный налоговый актив
Вычитаемая временная разница
Ставка налога на прибыль
К прочим внеоборотным активам относятся сведения о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. Они указываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» .
Раздел II «Оборотные активы»
Сводные данные обо всех запасах и затратах фирмы приводятся по строке 210 «Запасы» . В этот показатель включаются остатки на 30 сентября 2004 года:
– сырья и материалов;
– затрат в незавершенном производстве;
– готовой продукции и товаров для перепродажи;
– расходов будущих периодов и т. д.
Далее эти сведения расшифровываются.
В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков. Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
Остатки денег по кассе, расчетному и валютному счетам, а также прочие денежные средства (например, переводы в пути) суммируются. Эта величина отражается по строке 260 «Денежные средства» . ……………………. В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.
Раздел III «Капитал и резервы»
Открывает этот раздел строка 410 «Уставный капитал» . Здесь отражают величину уставного капитала фирмы согласно учредительным документам. …По строке 420 «Добавочный капитал» указывают кредитовый остаток по счету 83 с одноименным названием. Напомним, что по кредиту этого счета отражают:
– увеличение стоимости основных средств после их переоценки;
Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которые создают резерв. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава. …………………………………………….. …Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты» . Причем эту сумму расшифровывать не нужно. ………………………………………………. …В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.…………………………….. …Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Эту величину рассчитывают по формуле:
Отложенное налоговое обязательство
Налогооблагаемая временная разница
Ставка налога на прибыль
По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были указаны в строках 510 и 515.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена краткосрочным кредитам и займам. В нее записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причем расшифровывать, сколько ваша фирма заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно. ………………….. …Кредиторская задолженность фирмы указывается в строке 620 «Кредиторская задолженность» . Из этой величины выделяются суммы долга:
– перед поставщиками и подрядчиками;
– перед государственными внебюджетными фондами;
– по налогам и сборам;
– перед прочими кредиторами.
В строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» нужно указать задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Здесь также отражается долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам. ………………………………. …Доходы фирмы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 «Доходы будущих периодов» . Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Решение о резервировании средств должно быть закреплено в учетной политике организации. …Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов». ……………………………………. …Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства» .
Источник: www.yaneuch.ru
Теория бухгалтерского учета. 6-е издание. Учебник
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
• периодический (месячный, квартальный);
• вступительный — составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
• соединительный — составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
• разделительный — составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
• санируемый — составляется при приближении организации к банкротству;
• ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;
• сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
• сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;
• баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
• баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей — актива и пассива.
По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются:
• по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
• сторонним юридическим и физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21) и т. д., а в пассиве — уставный капитал (80), резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и его функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.) и какую функцию оно выполняет в организации; в пассиве — по источникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал
В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:
Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние) обязательства
Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требований:
• правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
• реальности баланса, т. е. оценка его статей соответствует действительности;
• единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
• преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
• ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации.
4.2. Содержание и структура баланса
Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.
Актив баланса включает следующие разделы:
Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в табл. 4.1. По этой схеме согласно приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н составляется промежуточный и годовой бухгалтерский баланс.
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Теория бухгалтерского учета. 6-е издание. Учебник
Источник: litgid.com