принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года, но должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате первичной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Наряду с изменением стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать первоначальную стоимость активов в случае их обесценения.
Источник: pravo.studio
Школа бухгалтеров и аудиторов Урок 5 10 Последующая оценка ОС, переоценка, решение задач
Если у вашей организации есть переоцененные основные средства или нематериальные активы, отражайте временные разницы
Так как не все бухгалтеры разобрались с новшествами, в ходе аудита промежуточной отчетности я уже систематически сталкиваюсь с нарушениями в учете расчетов по налогу на прибыль. Сумма искажения отчетности по одному из последних составила 180 млн руб. Существенно, правда?
Будьте внимательны и не забудьте посчитать временные разницы, которые возникают в связи с переоценкой.
Если до 2020 года считалось, что переоценка приводит к образованию постоянных разниц, то с введением новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и применением балансового метода, такие разницы теперь считаются временными. Это один из тех случаев, когда существенные суммы переоценки, отраженной в бухгалтерском учете в предыдущих отчетных периодах, привели к необходимости ретроспективного пересчета временных разниц в 2020 году.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» :
8… Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
11. … Временные разницы образуются в результате:
переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета…
24…Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
То есть в результате переоценки внеоборотного актива образуется временная разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Также в соответствии с п. 6 Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ «БМЦ» :
6. В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерских записях участвует счет 83 «Добавочный капитал» или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Дооценка основных средств») в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отраженный в соответствии с настоящим пунктом отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
Таким образом, временные разницы, связанные с переоценкой внеоборотных активов, отражаются в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» , предусматривающая указанные выше порядок определения временных разниц, применяется с 2020 года. При этом в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:
13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.
15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Если резюмировать приведенные пункты, существенные последствия, связанные с изменением учетной политики в части учета расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, подлежат отражению в учете и отчетности ретроспективно.
Чтобы избежать существенных ошибок, не оставляйте на последний момент то, что еще можно поправить.
Ранее я уже писала, что мной была разработана авторская шпаргалка-методичка по ПБУ 18/02 , которая поможет разобраться с таким не простым положением по бухгалтерскому учету. Стоимость 900 руб.
Подробнее о ней можно почитать здесь.
Столкнулись ли Вы с необходимостью ретроспективного пересчета в связи с применением новой редакции ПБУ 18/02 ?
Источник: dzen.ru
Переоценка валютных остатков в бухгалтерском учете: подробности
В результате переоценки ценности, стоимость которой выражена в валюте другого государства по курсу ЦБ, возникает курсовая разница в стоимостях. Учет операций с такими активами в балансе осуществляется на основании ПБУ 3/2000 «Учет активов, цена которых указана в валюте» и Закона № 3615-1 «О валютном регулировании». Рассмотрим детальнее, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в бухгалтерском учете.
Покупка валюты
Организации могут приобретать доллары и евро с разными целями, например, для импорта материальных ценностей. При этом в балансе формируются такие проводки:
- ДТ57 «Переводы», КТ51 «Расчетный счет» — перечисление средств со счета для покупки валюты.
- ДТ52-1-3 «Счета в валюте», КТ57 — приобретенная валюта зачислена на специальный счет.
- ДТ10 «Материалы», КТ57 — отражена переоценка валютных остатков между курсом ЦБ РФ и курсом покупки.
- ДТ10, КТ57 — учтена комиссия банка.
- ДТ51, КТ57 — зачислены неиспользованные средства.
Теперь рассмотрим, как отразить в балансе покупку валюты для проведения операций, не связанных с импортом:
- ДТ57, КТ51 – перечисление средств для покупки валюты.
- ДТ52-1-3, КТ57 – зачисление денег на транзитный счет.
- ДТ91-2, КТ51 – выплата вознаграждения банку.
Далее нужно отразить финансовый результат от сделки. Если курс ЦБ РФ меньше курса покупки, возникшая разница учитывается в составе расходов: ДТ91-2, КТ57. Эта сумма уменьшает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП. Если курс ЦБ РФ больше курса покупки, то имеет место операционный доход: ДТ57, КТ91-1. Эта сумма увеличивает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП.
Пример № 1
ЗАО с целью оплаты расходов сотрудников в заграничных командировках приобрело 5 000 долларов. Для этого предприятие перечислило в банк 145,8 тыс. руб. Кредитное учреждение приобрело валюту по курсу 28,8 руб./долл. За данную операцию банк списал комиссию в сумме 1,8 тыс. руб. На день совершения операции курс ЦБ РФ составлял 28,5 руб./долл.
Рассмотрим, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Проводки:
- ДТ57 КТ51 — 145,8 тыс. руб. — перечислены деньги для покупки долларов.
- ДТ52-1-3 КТ57 — 142,5 тыс. руб. (5 000 х 28,5) — приобретенная валюта зачислена на транзитный счет.
- ДТ91-2 КТ57 — 1,8 тыс. руб. — учтена комиссия банка.
- ДТ91-2 КТ57 — 1,5 тыс. руб. ((28,8 — 28,5) х 5000) — отражена курсовая разница.
Поступление валюты от покупателей
Если предприятие получило доллары или евро от иностранных заказчиков в счет оплаты товаров, оно должно зачислить средства на транзитный счет: ДТ52-1-2, КТ62. Половину от полученной суммы организация обязана продать на внутреннем рынке. За нарушение этого требования предусмотрен штраф в сумме, равной нереализованной валютной выручке.
Использование средств
Купленные доллары или евро организация может направить на такие цели:
- Оплата договоров с иностранными партнерами — ДТ60 КТ52-1-3.
- Оплата заграничных командировочных своих сотрудников. Сумма валюты, поступившая в кассу, отражается проводкой ДТ50 КТ52-1-3.
- Погашение кредитов в долларах или евро: ДТ66 КТ52-1-3.
Продажа валюты
Статьей 6 Закона предусмотрено, что организация в обязательном порядке должна реализовать доллары и евро:
- 50 % полученной выручки от сделки с иностранным партнером.
- Если купленные доллары или евро в течение 7 дней не были перечислены контрагенту в счет оплаты материалов.
Обе сделки отражаются в балансе одинаково:
- ДТ57 КТ52-1-1 — валюта направлена на продажу.
- ДТ51 КТ91-1 — средства от продажи зачислены на счет.
- ДТ91-2 КТ57 — списана проданная валюта.
- ДТ91-2, КТ51 — учтены расходы от реализации.
Переоценка валютных остатков в последний день месяца оформляется проводкой ДТ91-9 КТ99 (прибыль) или ДТ99 КТ91-9 (убыток). Непроданная долларовая выручка должна быть зачислена на счет: ДТ52-1- КТ52-1-2.
Пример № 2
На транзитный счет ЗАО поступила выручка от экспорта товаров в сумме 10 тыс. долларов. В этот день банк получил от предприятия распоряжение продать 50 % от этой суммы, а остаток перечислить на счет организации. Обязательная реализация валюты была осуществлена банком по курсу 29,37 руб./долл. Официальный курс доллара на день поступления средств составил 29,47 руб./долл. Комиссия банка за проведение сделок составила 1,2 тыс. руб.
- ДТ52-1-2 КТ62 — 294,7 тыс. руб. (10000 х 29,47) — зачислена на счет экспортная выручка.
- ДТ57 КТ52-1-2 — 147,35 тыс. руб. (5 000 х 29,47) — 50 % суммы направлено на обязательную продажу.
- ДТ51 КТ91-1 — 146,85 тыс. руб. (5 000 х 29,37) — зачислены средства на счет организации.
- ДТ91-2 КТ57 — 147,35 тыс. руб. — списана реализованная валюта.
- ДТ91-2, КТ51 — 1,2 тыс. руб. — учтена комиссия банка.
- ДТ52-1-1 КТ52-1-2 — 147,35 тыс. руб.— зачислена оставшаяся часть выручки.
- ДТ99 КТ91 – 1,7 тыс. руб. (147,35 — 146,85 + 1,2) – отражен убыток от операции.
Переоценка валютных остатков
В ПБУ 3/2000 указано, что стоимость таких ценностей, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли:
- имеющиеся в кассе денежные знаки;
- средства на счетах в банках;
- платежные документы;
- финвложения;
- средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, ОС, НМА, МЗП и т. д.
В результате пересчетов могут возникнуть курсовые разницы. Все денежные средства в БУ отражаются в рублях. Поэтому проводится переоценка валютных остатков в налоговом учете и БУ.
- в день зачисления или списания средств со счета предприятия;
- в день составления отчетности;
- по мере изменения курсов валют.
НУ
Доход, полученный от курсовой разницы, не является прибылью от реализации продукции. Поэтому он не может быть объектом налогообложения НДС. Переоценка валютных остатков осуществляется в зависимости от выбранного метода учета ценностей. В таблице представлено, как отражается колебание курсов в НУ.
| Условие оплаты | У продавца выручка рассчитывается / У покупателя стоимость товара рассчитывается | |
| НУ и БУ | НДС | |
| Полная оплата после отгрузки | На день перехода права собственности | НДС не пересчитывается |
| 100% предоплата | На день получения аванса | |
| Частичная предоплата | Часть — на дату перечисления аванса, часть — на дату перехода права собственности | |
Если применяется метод начисления, то полученная валюта и задолженность перед поставщиком подлежит перерасчету в рубли по официальному курсу на день совершения операции или закрытия отчетного периода. Все зависит от того, какая из дат наступит быстрее. По такому же принципу определяется дата возникновения внереализационных доходов и расходов.
Пример № 3
ЗАО заключило договор на поставку товара с ООО. Сумма сделки составляет 100 тыс. долларов. Расчеты осуществляются в иностранной валюте, так как поставщик не является резидентом РФ.
Договором предусмотрено перечисление 50 % аванса до 2 февраля и отгрузка товара на 8 февраля. Оставшуюся сумму покупатель должен перечислить 15 февраля. Право собственности поставщик передает в день отгрузки.
Курс доллара составил:
- на 02.02 – 35,41 руб./USD;
- на 08.02 – 36,37 руб./USD;
- на 15.02 – 34,55 руб./USD.
Рассмотрим, как отображается переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в налоговом учете:
- ДТ60 КТ52 – 1770,73 тыс. руб. (50 000 х 35,41) – перечисление аванса продавцу.
- ДТ41 КТ60 – 3589,72 тыс. руб. (50 000 х 35,41 + 50 000 х 36,37) – оприходованы товары.
- ДТ60 КТ52 – 1727,89 тыс. руб. (50 000 х 34,55) – погашен остаток задолженности.
- ДТ60 КТ91-1 – 91,1 тыс. руб. (50 000 х (36,37– 34,55) – отражена курсовая разница.
При калькуляции НПП покупатель использует метод начисления. В день закрытия сделки бухгалтер ООО включает в состав доходов в НУ положительную разницу в сумме 91,1 тыс. руб.
Расчеты в валюте
Рассмотрим детальнее, как осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 по договорам, которые уже закрыты. В БУ и НУ выручка от реализации по таким сделкам определяется суммой поступившего аванса и задолженности. Предоплаты не подлежат перерасчету.
Но при расчете налоговой базы по НДС эти правила не учитываются:
- продавец начисляет сумму налога по курсу на дату поступления предоплаты;
- продавец начисляет НДС на стоимость товаров на дату отгрузки и вычитает НДС, начисленный с аванса.
Пример № 4
ООО заключило сделку на поставку товаров с иностранной организацией на сумму 11,8 тыс. долл. Себестоимость продукции составляет 200 тыс. руб. 10 октября 2015 года партнер перечислил ООО 5 000 долларов авансом. 20 октября 2015 года ООО отгрузило всю партию. Окончательный расчет был произведен 25.11.15. В этот же день перешло покупателю право собственности на продукцию.
Поставщик использует общую систему налогообложения, НПП платит поквартально.
Курс доллара составляет:
- на 10.10 — 29,4 руб./долл.;
- на 25.10 — 29,70 руб./долл.;
- на 25.11 — 30,00 руб./долл.
В БУ аванс и отгрузка оформляется проводками:
- ДТ52 КТ62 – 147 тыс. руб. (5 000 х 29,4) – получена предоплата за товар.
- ДТ76 КТ68 – 22,424 тыс. руб. – начислен НДС с аванса.
- ДТ62 КТ90-1– 348,96 тыс. руб. (147+ 6,8 х 29,7) – учтена выручка от продажи.
- ДТ62 КТ62– 147 тыс. руб. – зачтен аванс.
- ДТ90-3 КТ68 – 53,46 тыс. руб. (10 000 х 29,7 х 0,18) – начислен НДС.
- ДТ68 КТ76 – 22,424 тыс. руб. – сумма налога принята к вычету.
- ДТ90-2 КТ41– 200 тыс. руб. – учтена себестоимость продукции. Эта же сумма относится на внереализационные расходы.
Так как договором предусмотрен аванс и окончательный расчет осуществляется после отгрузки, в БУ возникает курсовая разница в отношении второй части оплаты, т. е. 6,8 тыс. долл. Она отражается в отчетности на дату поступления средств:
- ДТ52 КТ62 – 204 тыс. руб. (6,8 х 30) – поступила вторая часть оплаты.
- ДТ62 КТ91-1– 2,040 тыс. руб. (6,8 х (30– 29,7)) – отражена курсовая разница.
Переоценка валютных остатков в 1С 8.2
Ценности, стоимость которых выражена в долларах и евро, пересчитываются в балансе по курсу валют. Данные для калькуляции подтягиваются из одноименного справочника. Так осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Каким документом оформляется данная сделка? «Регламентная операция» с видом «Переоценка средств» или «Закрытие месяца». Рассмотрим данную схему на примере перечисления средств резидентом иностранному контрагенту в счет оплаты товаров.
Для начала нужно создать в программе транзитный счет самой организации, указав его номер, БИК и валюту. Далее нужно в одноименный справочник загрузить курсы валют. Для этого следует указать дату и нажать на кнопку «Загрузить».
Операцию по перечислению средств выполняет кредитное учреждение. Поэтому в карточке конкретного банка нужно создать новый договор с видом «Прочие» и указать названием, например, «Купля-продажа валюты». Все документы по данному договору должны проводиться в рублях. Сам перевод средств с расчетного счета в банк оформляется «Платежным поручением исходящим». В документе нужно выбрать банк, указать договор, сумму и назначение платежа.
Следующий этап – зачисление купленной валюты на счет в банке. Эта операция также оформляется «Платежным поручением входящим», вид документа — «Покупка валюты». Поскольку курс валют на дату списания рублей и зачисления долларов на счет отличается, то в документе нужно установить галочку «Отражать курсовую разницу в составе доходов (расходов)». При проведении документа указанная сумма будет пересчитана на рубли по указанному курсу (ДТ52 КТ57, ДТ91 КТ57).
Подробное движение средств можно просмотреть в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 57. В настройках нужно указать детализацию информации по контрагентам и договорам. Вот так оформляется переоценка валютных остатков.
Источник: businessman.ru