Можно ли при применении ФСБУ 6/2022 учитывать малоценные основные средства в составе запасов? На каком счете вести их учет?
Отвечает Ольга Новикова,
Член Палаты налоговых консультантов, глава экспертного совета «Правовест Аудит»
Имущество включается в состав запасов только в том случае, если срок полезного использования такого имущества не превышает 12 месяцев или его потребление осуществляется в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019). В бухгалтерском учете стоимость актива не имеет значения для признания его в качестве запасов (п. 5 ФСБУ 5/2019).
Критерием для разделения активов на «запасы» или «основные средства» служит не их стоимость, а срок их использования. Другими словами, критерием служит период, в течение которого использование актива будет приносить экономические выгоды организации. Также имеют значение и другие признаки, перечисленные в ФСБУ 5/2019 для запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019) и для основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Урок 40. Списание основных средств в 1С:Бухгалтерия 3.0
С 1 января 2022 в составе запасов учитываются активы со сроком использования не более 12 месяцев. К активам со СПИ более 12 месяцев следует применять нормы ФСБУ 6/2020. В нем установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств (ОС), которые могут не учитываться в качестве ОС, а единовременно признаваться расходом.
Согласно ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. Данный лимит определяется с учетом существенности информации о таких активах, классифицируемых как «несущественные». При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Решение об этом раскрывается в бухгалтерской отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
ФСБУ 6/2020 заменяет учет малоценных активов в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на признание их стоимости в расходах периода, в котором понесены затраты на приобретение или создание таких объектов.
- в качестве расходов того периода, в котором такие активы были приобретены. При условии, что стоимость имущества не превышает лимит «несущественного» актива;
- в качестве основных средств, если имущество не относится к «несущественным» активам.
При приобретении «несущественных», «малоценных» активов, стоимость которых ниже установленного организацией лимита отнесения активов к основным средствам, могут быть сделаны следующие записи:
| 20 (25,26) | 60 | учтены в расходах затраты на приобретение «малоценных» активов |
| 19 | 60 | отражен НДС, предъявленный поставщиком |
| 68 | 19 | принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
| 60 | 51 | перечислена оплата поставщику |
| 012 | «малоценные» активы учтены на забалансовом счете |
Существует мнение, что расходы на приобретение малоценных активов со сроком полезного использования более 12 месяцев следует отражать через счет 08. А потом в зависимости от совокупного размера затрат на приобретение списывать из этого актива:
Бухгалтерский учет. Бухгалтерские проводки: списание основных средств. Бухучет
- на счет 01, если совокупные затраты на актив больше установленного лимита для малоценных основных средств;
- на счета учета затрат, если совокупные затраты на приобретение актива укладываются в пределы установленного лимита для малоценных основных средств.
Способ отражения данных операций следует установить в учетной политике организации.
Вывод: с 1 января 2022 не допускается учет в составе запасов малоценных активов, обладающих признаками основных средств. Они единовременно признаются расходом периода, в котором были понесены затраты на их приобретение (создание). Контроль за наличием и движением малоценных основных средств можно организовать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Источник: pravovest-audit.ru
Выбытие основных средств в «1С:Бухгалтерии»
Выбывать основные средства могут по-разному. Это и продажа, и списание основного средства, и частичная ликвидация. В этой статье напомним некоторые азы и рассмотрим два кейса: выбытие актива, пришедшего в негодность, и продажа автомобиля. Все на примере «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.
- Что нужно помнить при любом выбытии ОС
- Где смотрим «портрет» основного средства
- Кейс № 1. Выбытие негодного ОС
- Кейс № 2. Продажа авто
Что нужно помнить при любом выбытии ОС
Расходы от выбытия основных средств включаем в состав прочих расходов и отражаем в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Амортизацию по выбывшему объекту прекращаем с первого числа месяца, следующего за тем, в котором списали объект с учета.
Основание: п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС № 91н, п. 11 ПБУ 10/99.
Оформление документов при выбытии возлагаем приказом руководителя организации на специальную комиссию (п. 77 Методических указаний по учету ОС № 91). В состав комиссии обязательно входят главбух и лица, ответственные за сохранность ОС.
Формы — свои или унифицированные:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4),
- акт о списании групп объектов основных средств (форма ОС-4б),
- акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а).
Где смотрим «портрет» основного средства
В отчете «Ведомость амортизации ОС» найдете информацию по накопленной амортизации и остаточной стоимости актива (рис. 1).
В отчете отражаются данные о начисленной амортизация за последний месяц учета ОС на балансе организации, списанной первоначальной стоимости актива, списанной амортизации, начисленной за весь срок его использования и учтенной в расходах остаточной стоимости ОС.
Кейс № 1. Выбытие негодного ОС
Выбытие объекта основных средств по причине физического или морального износа, пришедшего в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств и другой аналогичной причины, отражаем с помощью документа «Списание ОС» (раздел «ОС и НМА» — «Списание ОС») (рис. 2).
По команде «Печать» — «Акт о списании ОС (ОС-4)» формируем акт о списании по форме № ОС-4, после чего его можно распечатать.
Кейс № 2. Продажа авто
Чтобы провести продажу автомобиля, используем документ «Передача ОС» («ОС и НМА» — «Выбытие основных средств»).
Документ «Передача ОС» («ОС и НМА» — «Выбытие основных средств») нужен для отражения в учете снятия с баланса (снятия с налогового учета) объектов основных средств, ранее подготовленных к выбытию, а также объектов, по которым подготовка к передаче и выбытие происходят одновременно либо в одном месяце.
Чтобы прекратить исчисление транспортного налога, создаем запись «Снятие с регистрационного учета» (раздел «Главное» — «Налоги» — «Транспортный налог»).
На закладке «Основные средства» в табличной части заполняем объект (автомобиль), предназначенный для продажи. Укажите цену продажи автомобиля по договору купли-продажи, ставку НДС.
Проверьте счет доходов 91.01, субконто «Реализация основных средств» (статья прочих доходов и расходов с видом «Реализация основных средств» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету»), счет НДС 91.02 и счет расходов 91.02 (рис. 3).
По команде «Печать» — «Акт о приемке-передаче ОС (ОС-1)» формируем соответствующую печатную форму.
Требуемый акт программа определяет автоматически по виду объекта и количеству объектов в табличной части на закладке «Основные средства».
Перерегистрируем проданный автомобиль в ГИБДД на нового собственника. В разделе «Главное» — «Налоги и отчеты» — «Транспортный налог» перейдите по ссылке «Регистрация транспортных средств». Кнопка «Создать», вид операции — «Снятие с учета». В открывшейся форме выберите автомобиль, укажите дату снятия с учета в ГИБДД и организацию (если ведете в базе учет по нескольким организациям) (рис. 4).
Транспортный налог программа рассчитывает посредством обработки «Закрытие месяца» в разделе «Операции» — «Закрытие месяца».
Регламентная операция «Расчет транспортного налога» доступна в обработке «Закрытие месяца» только в последний месяц года, т.е. в декабре, а если в настройках транспортного налога предусмотрена уплата авансовых платежей, то в последние месяцы кварталов.
По ссылке «Расчет транспортного налога» выберите «Показать проводки» и посмотрите результат выполнения операции (рис. 5).
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Источник: gendalf.ru
ГЛАВБУХ-ИНФО
Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.
Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.
При отражении операций по списанию объекта основных средств е результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счете учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.
Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91–1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).
Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комиссией и утверждаются руководителем организации (порядок создания комиссии и ее функции подробно изложены в п. 3 настоящей главы).
На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.
Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).
Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооружений, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счёте 01 «Основные средства».
Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01–1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств».
При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01–2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01–1, а в кредит субсчета 01–2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).
По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.
Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.
Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.
Налоговые аспекты. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.
При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.
Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).
Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
С 1 января 2006 г. стоимость материалов и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, может быть учтена в составе материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету этик материальных ценностей.
Пример 1. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.
Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляет 100 ООО руб. На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания равна нулю (100 000 руб.— 100 000 руб.).
При выбытии объекта основных средств были приняты на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.
Источник: glavbuh-info.ru