Бухгалтерский учет базируется на всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия. Таким образом, отражаемая в бухгалтерском учете информация о финансово — хозяйственной деятельности организации составляет предмет бухгалтерского учета.
Для сбора информации о состоянии и движении хозяйственных средств и их источниках разработаны правила ведения бухгалтерского учета, которые называются методом бухгалтерского учета. В его состав включено восемь элементов: документация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, инвентаризация, оценка и калькуляция. Все они отражены в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ » О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и обязательны к использованию.
Рассмотрим более подробно, как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском учете.
Прежде всего, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документы, поступающие в бухгалтерию с мест совершения хозяйственных операций, проверяются, обрабатываются и регистрируются на счетах бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета отражают признаки, по которым классифицируются, группируются и отражаются эти операции. Счета тесно связаны с балансом, поскольку открываются на его основании и, в свою очередь, бухгалтерские записи, отражаемые на счетах, переносятся непосредственно в сам баланс. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Деление счетов на активные и пассивные также связано с балансом.
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные — для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Независимо от вида счетов их строение одинаково. Они представляют собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется » Дебет», правая — » Кредит». Однако назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.
В активных счетах по дебету отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма этих операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц. По кредиту активного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма же этих операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц.
В пассивных счетах, наоборот, по кредиту отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма этих хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц. По дебету пассивного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств, сумма этих операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц.
На счетах бухгалтерского учета на 1-е число каждого месяца определяются остатки (сальдо).
Сальдо по активным счетам всегда находится в дебете счета (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом. К дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 » Касса» ) на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 » Касса» на конец отчетного периода.
По пассивным счетам сальдо (остаток) всегда кредитовое и определяется путем прибавления к кредитовому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.
Кроме активных и пассивных счетов, бывают счета активно-пассивные. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
В зависимости от обобщенности информационного потока и деления на частную и детализированную информацию счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. На синтетических счетах регистрируется обобщенная информация по состоянию и движению хозяйственных средств и их источников в стоимостном (денежном) выражении.
Например, счет 10 » Материалы» объединяет весь ассортимент материальных ценностей, находящихся в распоряжении предприятия. Дать справку об их наличии, даже стоимостном, по этой информации невозможно. Такие синтетические счета называют главными счетами, или счетами первого порядка. Для получения более конкретных сведений в их развитие открывают синтетические счета второго порядка — субсчета. Например, к счету 10 — субсчета 10-1 » Сырье и материалы», 10-2 » Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 » Топливо», 10-4 » Тара и тарные материалы», и т.п.
Учет на субсчетах осуществляется также в стоимостном (денежном) выражении. Указанной информации о состоянии и движении материалов также недостаточно для контроля за их сохранностью, управления запасами, планирования процесса заготовления. Нужны более детальные, частные сведения о видах и количестве материальных ценностей. Счета такого вида и назначения называют аналитическими. Они открываются в развитие синтетических счетов первого или второго порядка.
Количество синтетических счетов первого и второго порядка, которое предприятие может использовать для учета хозяйственной деятельности, ограничивается Планом счетов, утверждаемым Минфином России.
Состав аналитических счетов устанавливает предприятие самостоятельно, ориентируясь на потребность производственных служб, контрольных функций бухгалтерии и прочих отделов.
Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета будут активными. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся, так же, как и обороты. Такая взаимоувязка и сверка показателей должна производиться на конец каждого отчетного месяца путем составления оборотных ведомостей по аналитическим и синтетическим счетам.
Аналитический учет осуществляется в количественном и денежном (стоимостном) выражении.
Хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета, что называется двойной записью. Это обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, а также имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или в подсчетах итогов.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.
В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов (проводку), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной — при участии трех и более счетов.
Например, по выписке банка с расчетного счета предприятия списано в погашение задолженности поставщикам 80 тыс. руб., бюджету — 50 тыс. руб. и организации — арендодателю — 100 тыс. руб. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 80 тыс. руб.;
Дебет 68 » Расчеты с бюджетом» — 50 тыс. руб.;
Дебет 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 100 тыс. руб.;
Кредит 51 » Расчетный счет» — 230 тыс. руб.
При любых условиях суммы, отраженные по дебету счета, должны быть равны суммам, записанным по кредиту счетов, и наоборот.
Одним из признаков грамотности бухгалтера считается способность дать правильную проводку (корреспонденцию счетов) по любой хозяйственной операции. При этом важно знать четыре типа (группы) хозяйственных операций и их влияние на состояние балансовых показателей, а значит, и на счета бухгалтерского учета.
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса, при этом одна его статья увеличивается, а счет дебетуется, другая — уменьшается, а счет кредитуется на сумму хозяйственной операции. При этом итог баланса не изменяется.
А+х-х = П
Например, получены из банка по чеку наличные деньги в сумме 200 тыс. руб. Следовательно, в балансе по счету 50 » Касса» сальдо увеличится, а по счету 51 » Расчетный счет» — уменьшится на ту же сумму.
Данная операция отразится следующей проводкой:
Дебет 50 Кредит 51 — на сумму 200 тыс. руб.
К этому типу относятся такие хозяйственные операции, как передача материалов в производство (Дебет 20 Кредит 10), оплата услуг по производству (Дебет 20 Кредит 50 или 51), поступление денег на расчетный счет из кассы предприятия (Дебет 51 Кредит 50 и др.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а счет кредитуется, другая — уменьшается, а счет дебетуется. Итог баланса при этом также не меняется.
А=П+х-х
К этому типу операций относятся также операции по удержанию из заработной платы налогов (Дебет 70 Кредит 68 — подоходный налог, ), сумм по исполнительным листам (Дебет 70 Кредит 76), начисление пособий по временной нетрудоспособности (Дебет 69-1 Кредит 70) и др.
Третий тип хозяйственных операций возникает между активными и пассивными счетами, в результате чего дебетовое сальдо по активному счету увеличивается, одновременно на ту же сумму увеличивается и кредитовое сальдо по пассивному счету. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции одновременно по активу и пассиву, т.е. равенство итогов баланса сохраняется.
А+х=П=х
Например, поступили материалы от поставщика согласно накладным и счетам — фактурам (оплата еще не произведена) на сумму 250 тыс. руб. Следовательно, статья актива » Материалы» увеличится, а счет 10 » Материалы» будет дебетоваться; статья пассива » Задолженность поставщикам» также увеличится, а счет 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет кредитоваться.
Дебет 10 Кредит 60 — на сумму 250 тыс. руб.
К такому типу хозяйственных операций относятся также следующие операции: по начислению заработной платы (Дебет 20, 25, 26 Кредит 70), отчисления во внебюджетные фонды (Дебет 20, 25, 26 Кредит 69), формирование уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80) и др.
Четвертый тип хозяйственных операций возникает также между активными и пассивными счетами, но при этом дебетовое сальдо по активному счету и кредитовое по пассивному счету уменьшаются на сумму хозяйственной операции. Итог баланса также уменьшается в активе и пассиве на сумму операции, но равенство итогов сохраняется.
А-х=П-х
Например, оплачен счет поставщика с расчетного счета за поступившие материалы на сумму 250 тыс. руб. Статья актива баланса » Расчетный счет» уменьшится, значит, указанный счет кредитуется. Статья пассива баланса » Задолженность поставщикам» также уменьшится, а пассивный счет » Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет дебетоваться.
Операция отразится следующей проводкой:
Дебет 60 Кредит 51.
К этому типу операций относятся все факты по выплате заработной платы (Дебет 70 Кредит 50), погашение долга бюджету (Дебет 68 Кредит 51), прочим кредиторам (Дебет 76 Кредит 51) и др.
Источник: lektsia.com
Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение
Бухгалтерский баланс на определённую дату отражает состояние активов и источников их формирования. Однако в каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, вызывающих изменения в средствах организации. Для текущего учёта этих изменений применяются счета бухгалтерского учёта.
Счёт бухгалтерского учёта. Счёт бухгалтерского учёта — это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами.
На счетах накапливается информация, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчётности.
Представление счёта. Визуально счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей
| Д | Наименование счёта | К |
Дебет. Дебет (лат. Debet- он должен) левая сторона счёта в бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления по данному счёту, а так же все числящиеся по данному счёту долги и расходы (сокращённо Д-т, Д).
Кредит. Кредит (лат. Credit — он верит) правая сторона счёта, открываемая какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы (сокращённо К-т, К).
Счёт имеет две стороны, потому что изменения хозяйственных средств и их источников происходит в сторону уменьшения или увеличения. Поэтому в одной стороне счёта отражают только увеличение, в другой — уменьшение. По объектам отражения хозяйственной деятельности они делятся на активные и пассивные счета.
Активные счета. Активные счета предназначены для отражения наличия и движения хозяйственных средств, расположенных в активе баланса, а так же хозяйственных процессов (счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчётные счёта», «Основное производство», счёт «Продажи» и т.п.).
Пассивные счета. Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств (капитала и обязательств), расположенных в пассиве баланса («Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Расчёты с персоналом по оплате труда», «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». «Расчёты по налогам и сборам» и т.д.) Активные счета открываются на основании данных остатков статей актива баланса. Пассивные счета открываются на основании данных остатков статей пассива баланса.
Правила записи по активным счетам. Для записи по счетам бухгалтерского учёта выполняются следующие правила:
В активных счетах:
По дебету — начальный остаток (сальдо)
Увеличение хозяйственных средств
Конечный остаток (сальдо)
По кредиту – уменьшение хозяйственных средств
Пример. Остаток в кассе на начало месяца 500 руб.
Увеличение 1. Поступило в кассу от покупателей 1200 руб.
Увеличение 2. Получено в кассу с расчётного счёта 7000 руб.
Уменьшение 3. Выдано в подотчёт на командировочные расходы 950 руб.
Уменьшение 4 Выдана заработная плата персоналу организации 6500 руб.
| Д | Сч. «Касса» | К |
| С 500 — | ||
| 1) 1200 — | 3) 950- | |
| 2) 7000 — | 4) 6500- | |
| Об 8200 — | Об 7450 — | |
| С 1250 — |
Обороты по счёту. По окончании месяца подсчитываются обороты. Под оборотом понимается стоимостное выражение всех записей фактов хозяйственной жизни: а) по дебету и б) по кредиту бухгалтерских счетов. В конце месяца выводят остаток по счёту.
Сальдо по счёту. Сальдо начальное дебетовое «+» дебетовые обороты «-» кредитовые обороты «=» сальдо конечное дебетовое.
Оно может быть и равным нулю.
Кредитовое сальдо в активных счетах быть не может. При получении кредитового сальдо (расход средств больше чем имеется) следует о неверной записи по счетам или в подсчётах.
Полученные остатки по активным счетам затем отражаются в активе баланса.
Правила записи в пассивных счетах. В пассивных счетах:
В дебете — уменьшение капитала и обязательств.
В кредите — начальный и конечный остаток (сальдо) и увеличение капитала и
Пример. Задолженность на начало месяца персоналу организации по заработной плате составила 7300 руб.
1. Выдали заработную плату за I половину месяца 6200 руб.
2. Начисление заработной платы за выполненные работы 4300 руб.
3. Выдана заработанная плата за II половину месяца 4300 руб.
4. Начислена заработная плата за отпуск главному бухгалтеру 2700 руб.
В первой и третьей операции произошло уменьшение (погашение) задолженности персоналу организации (т.к. им выдана заработная плата) Во второй и четвёртой операции при начислении заработной платы произошло увеличение задолженности персоналу организации
| Д | Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» | К |
| С 7300 — | ||
| 1) 6200 — | 2) 4300- | |
| 3) 4300 — | 4) 2700- | |
| Об 10500 — | Об 7000 — | |
| С 3800 — |
По окончании месяца подсчитываются обороты — сумма всех изменений по дебету и кредиту, и выводится остаток (сальдо).
Сальдо начальное кредитовое «+» обороты по кредиту «-» обороты по дебету «=» сальдо конечное кредитовое
Полученные остатки в пассивных счетах отражаются в пассиве баланса.
Активно-пассивные счета. Кроме активных и пассивных счетов есть активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Их перечень определяют две группы счетов:
— счёт финансовых результатов.
К счетам расчётов, природа которых чётко определена по отношению к балансу, относится счёт «Расчёты С разными дебиторами и кредиторами».
Этот счёт объединяет по сути два счёта «Расчёты с разными дебиторами» (активный счёт — статья актива баланса) и «Расчёты с разными кредиторами» (пассивный счёт — статья пассива баланса),
В активно-пассивных счетах может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту (развёрнутое сальдо).
| Д | Сч. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | К |
Сн – дебиторская задолженность  |
Сн – кредиторская задолженность | |
| Увеличение кредиторская задолженность | ||
| Увеличение дебиторской задолженность (+) | Уменьшение дебиторской задолженность | |
| Уменьшение кредиторской задолженность | ||
| Конечный остаток – дебиторская задолженность | Конечный остаток – кредиторская задолженность |
Пример
Сальдо начальное: дебетовое — 30 000
кредитовое — — 4 300 —
1) принят счет к оплате телефонной станции за переговоры — 5200
2) Погашена задолженность телефонной станции — 5200
3) Проведение консультации по бухгалтерскому учёту академией АО «Синар» — 7600
4) Акцептован счет энергосбыта за электроэнергию — 11800
5) Получено за проведение консультации от АО «Синар» — 7000
6) Перечислено энергосбыту за электроэнергию — 10000.
Первая операция — увеличение кредиторской задолженности К-т
Вторая операция — погашение кредиторской задолженности Д-т
Третья операция — увеличение дебиторской задолженности Д-т
Четвёртая операция — увеличение кредиторской задолженности К-т
Пятая операция — уменьшение кредиторской задолженности К-т
Шестая операция — уменьшение кредиторской задолженности Д-т
| Д Сч. Расчеты с дебиторами и кредиторами К | |
| Дебиторская задолженность С 3000 — | С 4300 Кредиторская задолженность |
| (К) 2) 5200 (Д) 3) 7600 (К) 6) 10000 | 1) 5200 (К) 4) 11 800 (К) 5) 7000 (Д) |
| Об Д 7600 | Об Д 7000 |
| Об К 15200 | Об К 17000 |
| С 3600 | С 6100 |
Подсчитываем обороты дебиторской и кредиторской задолженности отдельно.
СД = 3000 + 7600 — 7000 СК = 4300 + 17000 – 15200
К счетам расчётов относятся счета, природа которых по отношению к балансу определена нечетко.
Например, сч. «Расчёты с подотчётными лицами» может иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое, в зависимости от того, кто кому должен — организация подотчётному лицу при перерасходе подотчётных сумм или подотчётное лицо организации по неиспользованному остатку подотчётных сумм.
Примером таких счетов являются счета: «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты с покупателями и заказчиками» и другие расчётные счета. Если природа счёта чётко не определена и сальдо в нём может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».
Счёт финансовых результатов — это счёт «Прибыли и убытки». Если организация имеет прибыль, то её формирование отражается по кредиту счета, т.к. это источник собственных средств. В этом случае счёт относится к пассивным. Если организация имеет убыток, то он отражается по дебету счёта. В этом случае он является активным счётом.
Для облегчения ведения бухгалтерского учёта каждому счёту присваивается определённый шифр (номер) счёт. Для синтетических счетов этот шифр определяется Планом счетов, а для субъектов указывается номер синтетического счёта и номер субсчёта в группе (через дефис).
Воспользуйтесь поиском по сайту:
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2023 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.009 с) .
Источник: studopedia.org
Понятие о счетах бухгалтерского учёта. Их строение и связь с балансом. Сущность двойной записи
Понятие о счетах бухгалтерского учёта. Их строение и связь с балансом. Сущность двойной записи.
На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и составление расчётов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.
Основные счета предназначены для учёта и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия.
Остатки по этим счетам заносятся в баланс и, в основном, соответствуют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Основные счета подразделяются на следующие подгруппы:
Инвентарные (материальные) счета. Эти счета предназначены для учета наличия и движения средств труда, предметов труда, товарно-материальных ценностей и др., а также контроля за сохранностью.
В подгруппу инвентарных относятся счета: «Основные средства» 01, «Вложения в материальные ценности» 03, «Оборудование к установке» 07, «Материалы» 10, «Животные на выращивании и откорме» 11, «Товары» 41, «Готовая продукция» 43. Все инвентарные счета связаны с балансом и по отношению к балансу – активные, то есть могут иметь только дебетовое сальдо, кторое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации. Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. Правила записей на инвентарных счетах приведены в таблице.
Структура основного инвентарного счета:
Начальный остаток – наличие основных средств и нематериальных ценностей данной организации.
Оборот – поступление имущества данной организации.
Конечный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных средств данной организации на конец отчетного периода.
Оборот – расход (выбытие, выдача) имущества.
Счета денежных средств (монетарного имущества) – предназначены для учета денежных средств организации. К ним относятся счета такие как «Касса» 50, «Расчетные счета» 51, «Валютные счета» 52, «Специальные счета в банках» 55, «Переводы в пути» 57, «Финансовые вложения» 58. Все счета – активные. Сальдо в денежных счетах только дебетовое.
Аналитический учет ведется только в денежном выражении. Остатки по ним выражаются во втором разделе актива баланса и показывают наличие денежных средств организации на определённую дату. Строение денежных счетов и общие правила учета сходны со строением и правилами учета, характерными для инвентарных счетов.
Фондовые счета (счета собственного каптала) предназначены для учета наличия и движения собственного и заемного капитала ( счета 80, 82, 83, 84 – в части нераспределённой прибыли, 86). Эта подгруппа счетов связана с пассивом балансом и имеет кредитовое сальдо.
Общие правила учета фондовых счетов:
— счета имеют структуру пассивного счета.
— хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала – в дебете.
— сальдо – кредитовое (или нулевое).
— аналитический учет ведется в денежном измерителе.
При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.
В отличие от других составных частей собственного капитала аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его учредителей (акционеров).
Остатки на фондовых счетах отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными. Порядок записи основных фондовых счетах:
Оборот – уменьшение обязательств и задолженности.
Начальный остаток – наличие капитала на начало отчетного периода.
Оборот – увеличение капитала.
Конечный остаток – наличие капитала на конец отчетного периода.
Счета расчетов – предназначены для осуществления расчетов данной организации с другими предприятиями и организациями и отдельными лицами, то есть в них учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Счета расчетов составляют большую группу счетов и могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. К активным относятся
счета «Налог на добавленную стоимость по ценностям» 19, «Товары отгруженные» 45, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62. Пассивные счета расчетов – «Расчеты поставщиками и подрядчиками» 60. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 66, «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 67, «Расчеты по налогам и сборам» 68, «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69, «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70. Активно-пассивные счета расчетов – это расчеты с подотчетными лицами» 75, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76, «Отложенные налоговые обязательства» 77, «Внутрихозяйственные расчеты» 79.
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76»Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами в корреспонденции с денежными счетами или счетами по учету внеоборотных активов, материально-производственных запасов, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами в корреспонденции со счетами, денежных средств.
Если остаток дебиторской задолженности отражается по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, — по кредиту соответствующего счета расчетов с
кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.
Бухгалтерский баланс является основным отчетным документом и представляет наибольший интерес для всех пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Каждый объект бухгалтерского учета имеет двойственный характер.
С одной стороны, движение активов организации и осуществление ею хозяйственных операций влечет за собой изменение структуры, объема или состава имущества. С другой стороны, эти же операции ведут к изменению состава, структуры и размера источников приобретения и движения имущества.
Поэтому баланс представляет собой документ, состоящий из двух взаимосвязанных частей – актива и пассива. В активе баланса отражается наличие имущества организации, а в пассиве – источники его образования. Так как две стороны баланса представляют собой денежную оценку одного и того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в пассиве и активе баланса, должны быть равны между собой. Эта сумма называется валютой баланса.
Наличие актива и пассива баланса обуславливает необходимость разработки и ведения счетов для отдельного учета имущества организации и источников его поступления.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные или долгосрочные. Имущество организации может иметь различную форму:
— материальную – объекты основных средств, материально- производственные запасы;
-нематериальную – объекты нематериальных активов, дебиторская задолженность суммы уплаченного налога на добавленную стоимость и т.п.;
-денежную- наличные деньги в кассе, безналичные средства на расчетных счетах, валютные средства на валютных счетах и т.п.
Кроме того, в отношении активов организации используется термин «ликвидность», который означает, насколько можно реализовать то или иное имущество для погашения обязательств организации. При этом максимальной (абсолютной) ликвидностью обладают денежные средства, минимальной – объекты основных средств и иные внеоборотные активы.
Источники поступления активов подразделяются на собственные и заёмные. Заемные делятся на краткосрочные и долгосрочные. Среди краткосрочных займов и обязательств выделяются те, которые обусловлены процессом производства и реализации продукции (работ, слуг) и те, которые осуществляются для пополнения недостатка в оборотных средствах, — кредиты банков и займы, взятые у других организаций.
Все это обуславливает необходимость разработки универсальной учетной формы, которая позволяла бы, с одной стороны, учитывать движение активов и источники их поступления, а с другой – делала бы возможным отражать как увеличение, так и уменьшение и активов, и обязательств. Количество таких форм должно соответствовать такой детализации данных, которая позволила бы однозначно определять принадлежность имущества или источников к определенной группе, а также производить финансовый и статистический анализ полученных данных.
Такой универсальной формой является бухгалтерский счет. Учет всех хозяйственных операции ведется по принципу двойной записи.. Этот принцип является одним из основных правил бухгалтерского учета. Двойная запись отражает двойственную сущность объектов бухгалтерского учета,
двойная запись должна обеспечить единый методологический подход к изменениям размера актива и обязательств организации. Каждый бухгалтерский счет представляет собой учетный регистр, в котором каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды , и состоящий из двух частей. Левая часть носит название «дебет», правая – «кредит».
Счета разделены на две большие группы: активные – для учета имущества и пассивные – для учета источников поступления имущества. Остатки (сальдо) по активным счетам отражаются в активе баланса, а по пассивным – в пассиве. Дебетовые обороты по активным счетам увеличивают конечное сальдо, а по пассивным – уменьшают.
Кредитовые обороты по пассивным счетам увеличивают размер источников поступления имущества, а по активным – уменьшают размер активов. Любая бухгалтерская запись отражается на двух счетах бухгалтерского учета. Универсальность счет бухгалтерского учета, как учетного регистра, заключается в том, что он позволяет отражать проведение операций, основываясь на едином методологическом подходе. При этом, если операция затрагивает только активные счета, дебетовые обороты будут оформляться на счете того имущества, стоимость которого увеличивается, и одновременно на счете того имущества, стоимость которого уменьшилась, будет производиться запись по кредиту. Если бухгалтерские записи затрагивают только пассивные счета, дебетовые обороты будут уменьшать размер источника или обязательства, а кредитовые – его увеличивать.
Схематично строение бухгалтерских счетов принято представлять в следующем виде:
Источник: student-files.ru