Штрафные проценты, оговоренные сторонами при заключении договора либо установленные Законом, которые должник обязан уплатить в случае задержки платежа, называются пеней. Для правильного расчета штрафной неустойки при подаче иска в суд, направлении претензии контрагенту и дальнейшего корректного отображения операции в бухгалтерских документах существует особый порядок расчета и учета пени за просрочку платежа.
Договорная пеня
Означает, что пеня (П) оговаривается заранее сторонами хозяйствования и фиксируется документально. Она может быть в виде определенной суммы либо же рассчитываться в виде процентов за каждый день задержки.
Формула расчета пени (П):
П = размер долга * размер П * количество дней просрочки / 100
Рассмотрим на примере:
Предприятие должно было оплатить долг 5000 рублей 31.01.2017 года. Фактическая уплата произошла 20.02.2017г. в размере 3000 рублей, а 25.02.2017г. оплачено еще 2000 рублей. В конце месяца кредитор направляет расчет претензии к должнику, исходя из размера П равной 0,1%.
Предприятие-должник оплатит кредитору, помимо основного текущего долга, следующее количество П:
- 5000*0,1*20 дней/100 = 100 рублей;
- 2000*0,1*5 дней/100= 10 рублей;
- Итого 110 рублей.
Законная пеня
Если договором не оговорена ответственность за невыполнение денежных обязательств, при появлении несвоевременной уплаты, вступает в силу понятие законной П ( ).
На заметку: согласно , должник, в случае просрочки, должен оплатить либо договорную сумму пени, либо законную, если иное не оговорено в соглашении сторон.
Законная П рассчитывается по ставке рефинансирования Центрального Банка России. Внедрение этой ставки возможно в следующих случаях:
- Расчет штрафов и П по налоговым обязательствам ( часть ставки за каждый день неуплаты);
- Оплата П за несвоевременную оплату кредита или процентов;
- При налогообложении НДФЛ депозита в рублях, в том случае, когда размер процентов больше ставки рефинансирования;
- Уплата компенсации при задержке заработной платы (более доли ставки рефинансирования, утвержденной 19.09.2016 года в размере 10%).
Правило начисления пени по ставке рефинансирования:
П = размер долга * ставка рефинансирования * Дни просрочки/100* часть ставки рефинансирования.
Следует учесть, что при расчете П, отсчет дней начинается со следующего дня после начала задержки, а заканчивается днем, назначенным для уплаты пени.
При изменении ставки в периоде расчета платежа, П рассчитывается отдельно по каждому ее значению.
При сложном расчете пени или для экономии времени, можно воспользоваться возможностью рассчитать ее при помощи калькулятора он-лайн.
Просрочка оплаты налога
Порядок начисления и расчета П по налогам регламентирует
Когда ГНА будет начислять организации П:
- При занижении сумы перечисленного в бюджет налога;
- При несвоевременной оплате, начисленных налогов.
Рассмотрим общий пример начисления, в случае, когда за период неуплаты ставка рефинансирования менялась.
- Не оплаченная в срок сумма – 5000 рублей;
- Период задержки оплаты 30 дней, из которых 18 дней – ставка рефинансирования была на уровне 10,5%, а 12 дней – 10%.
Пример расчета пени за просрочку платежа:
П = (5000 рублей х 10,5 процентов/100/300 х 18 дней)+(5000 рублей х 10 процентов/100/300 х 12дней)= 31,5+20=51,5 рубля.
При определении количества дней нарушения сроков оплаты, предприятию необходимо уточнить требования местной ГНИ по вопросу вхождения последнего дня в общий период задержки оплаты, так как в НКРФ точно оговорен только первый день этого периода.
Просрочка авансов
В зависимости от вида налогов, различается порядок начисления и оплаты П. Рассмотрим только особенности, в остальном порядок исчисления и уплаты общий:
- Неуплаченные авансы по налогу на прибыль – проценты начисляются по истечении 1 месяца от начала нарушения срока;
- Неуплаченные авансы по земельному налогу – дополнительно к стандартному начислению П, к юрлицам и гражданам РФ применяются штрафные санкции в виде 20% от долга. Если задержка платежа была умышленной – штраф составляет 40%;
- Неуплаченные авансы по имущественному налогу – П начисляется местными ГНА. В случае, если владелец имущества, подлежащего налогообложению, не получил в начале отчетного периода уведомление об уплате налога и П, он должен обратиться в местную ГНА;
- Неуплаченные авансы по транспортному налогу – оплата производится раз в год в местные ГНА, П начисляется по истечении 3 месяцев с момента начала нарушения. При умышленном характере неуплаты взимается дополнительно 30%-ый штраф от налогового долга.
Учет на предприятии
В бухгалтерии пени учитывают на счетах расходов (в бюджет), которые не облагаются налогами.
Размер П не влияет на изменения в налоговой базе, поэтому временная разница между налоговым и бухгалтерским учетом не выявляется.
Юридические тонкости
Пеня (ст.№72 и №75 НКРФ) не является мерой налоговой ответственности, а призвана компенсировать потери бюджета.
Начисление штрафных процентов за несвоевременную оплату не может быть приостановлено подачей заявления на получение инвестиционного налогового кредита.
За несвоевременную оплату П не начисляется в следующих случаях:
- Со дня наложения ареста на имущество физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) и до дня внесения вырученных средств в бюджет государства;
- При наложении ареста ГНА на счета, денежные средства, имущество налогоплательщика;
- Если недоимка произошла после выполнения законных предписаний о порядке оплаты, и имеется официальный документ, подтверждающий это;
- При наличии у плательщика излишков, оставшихся от уплаты предыдущих сумм, штрафов и П, на дату требуемой оплаты;
- Если существующий излишек по уплате налогов в ГНА у плательщика частично покрывает П, тогда начисление происходит в сумме, которая не покрывается переплатой.
Излишки по оплате платежей, начисленных налогоплательщику, могут быть использованы только в следующих случаях:
- На погашение П, начисленной налоговой администрацией;
- На оплату городских, областных и федеральных налоговых обязательств.
ГНА имеет право принудительно взыскать П с неплательщика, путем наложения ареста в сумме долга на денежные средства в банках либо на его другое имущество.