В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.
Что показывает закрытие счета 99
Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.
В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей.
Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.
Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки
Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99.
Приведем типовые проводки на конкретном примере.
Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:
- Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
- Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
- Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
- Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.
Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:
- Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
- Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.
Закрытие счета 99 в конце года – проводки
По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.
Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.
№ счета
Сальдо на 31.12.17 г.
По дебету, в руб.
По кредиту, в руб.
Источник: spmag.ru
4 День Марафона. Сводим баланс, декларацию по прибыли, НДС. Марафон «Стань Главбухом за 5 дней».
Реформация баланса: проводки
Реформация баланса по итогам года состоит в закрытии счетов, на которых на протяжении этого периода отражались финансовые показатели предприятия. Данную процедуру начинают после того, как в документации будут зафиксированы все хозяйственные операции. Рассмотрим далее, как осуществляется учет реформации баланса.
Общие сведения
Реформация бухгалтерского баланса включает в себя обнуление сальдо всех субсчетов, открытых к сч. 90 и 91. В ходе процедуры также закрывается сч. 99. Получившиеся потери или прибыль при реформации баланса переносят на счет 84.
В результате новый период компания начинает заново. В начале года у предприятия обнулены счета по учету финансовых результатов и субсчетов, открытых к ним. Процедура оформляется завершающими записями от 31 декабря отчетного периода.
Закрытие счетов 90 и 91
На протяжении года на счете «Продажи» фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам.
По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.
Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч.
91.9 на счет 99.
Реформация баланса: проводки
При выявлении дохода от продаж либо иной деятельности делается такая запись: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 — списание суммы поступлений, полученных за месяц.
Если выявлены потери, то запись будет такой: списание убытка, полученного за месяц.
В результате по окончании каждого месяца на счетах 90 и 91 образуется нулевое сальдо. При этом следует помнить, что остатки продолжают сохраняться на субсчетах. Они накапливаются в течение года и обнуляются реформацией. Таким образом, данная процедура состоит в обнулении субсчетов. Статьи к сч. 90 закрывают внутренними записями по субсч.
90.9, а субсчета счета 91 — по субсч. 91.9. Когда будет осуществляться реформация баланса, проводки будут такими:
— Дб 90.1 Кд 90.9 — закрытие субсчета по учету выручки с реализации.
— Дб 90.9 Кд 90.2 — закрытие субсч. по себестоимости продаж (акцизов, НДС).
— Дб 91.1 Кд 91.9 — закрытие субсчета по прочим доходам.
— Дб 91.1 Кд 91.2 — закрытие субсч. по учету прочих расходов.
Сч. 99
Счет «Прибыли и убытки» используется для формирования итогового финансового показателя деятельности предприятия за весь отчетный период. На протяжении этого времени на нем отражают поступления и потери от обычных типов деятельности, сальдо остальных расходов/доходов. Кроме этого, сч. 99 фиксирует пени и штрафы по сборам и налогам, суммы рассчитанного налога с прибыли и его перерасчеты.
Важный момент
Если предприятие использует ПБУ 18/02, оно не может отражать начисление налога с прибыли записью по Дб сч. 99 и Кд сч. 68. Для расчета суммы обязательного отчисления такой компании следует откорректировать условный доход/расход. При этом, в соответствии с п. 20 ПБУ, данный показатель необходимо учесть отдельным субсчетом к счету потерь и поступлений.
Из этого следует, что такая фирма дополнительно по сч. 99 отражает суммы рассчитанного условного расхода/дохода по налогу с прибыли и налоговых (постоянных) обязательств/активов.
Закрытие счета 99
В отличие от сч. 90 и 91, этот счет не обнуляется на протяжении года. Образованное на нем сальдо отражает промежуточные итоги финансово-хозяйственной работы предприятия. Когда делается реформация баланса, сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот сч. 99. Сальдо Кд отражает чистые доходы.
Дебетовый остаток покажет, что компания получила убыток.
При реформации баланса сч. 99 согласно Инструкции закрывается завершающей записью от 31 декабря. Сумма полученных чистых доходов переносится на Кд сч. 84. В случае образования по итогам периода убытка он относится на Дб сч.
84. Таким образом, запись будет следующей: Дб 99 Кд 84, субсч. «Нераспределенный доход отчетного периода» — списание чистой (нераспределенной) прибыли года.
Или: Дб 84, субсч. «Непокрытые потери отчетного периода», Кд 99 — отражен непокрытый убыток за отчетный год.
В результате сальдо сч. 99 обнулится. Вместе с этим к данному счету также открываются субсчета. Рассмотрим, что делать с ними.
Субсчета счета 99
Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9.
Он будет отражать итоговый финансовый результат — чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч.
99.9.
Примечание
Открывая субсчета к сч. 99, следует ориентироваться на показатели ф. №2. Это означает, что при необходимости можно сформировать статьи нескольких порядков. К примеру, к субсч. 99.1 целесообразно открыть еще минимум два:
- Субсч. 99.1.1 «Убыток/доход с реализации».
- Субсч. 90.1.2 «Сальдо по прочим поступлениям и расходам».
Многоуровневая аналитическая система
Если она предусмотрена на предприятии, то реформация баланса по сч. 99 осуществляется поэтапно. В случае формирования субсчетов второго порядка остатки с них переносятся посредством внутренних записей на соответствующую статью первого порядка. После этого сальдо, образованное на первых субсчетах, списывается в сч. 99.9.
И только тогда чистый убыток либо доход за отчетный период переносят в Дб или Кд сч. 84. Рабочий план по счетам предприятие должно утвердить в своей учетной политике.
Распределение чистого дохода
Решение о направлении прибыли на те либо другие цели принимается в ООО на общем собрании участников (в АО — акционеров). Обычно чистый доход, полученный по итогам периода, распределяется на выплату дивидендов и пополнение резерва.
При наличии непокрытых убытков предыдущих лет, по решению на общем собрании, поступления могут использоваться на их погашение. В любом случае до проведения собрания бухгалтер не вправе делать никаких записей. В качестве исключения выступают случаи, когда в уставе компании есть конкретное указание, куда должен направляться чистый доход, а также установлена фиксированная величина отчислений. В этих ситуациях бухгалтер, не дожидаясь решения собрания, отражает в отчетности соответствующее распределение сумм и информирует об этом участников общества.
Выплата дивидендов
Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:
— Дб 84, субсч. «Нераспределенные поступления отчетного периода», Кд 70 — показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.
— Дб 84, субсч. «Нераспределенный доход года», Кд 75.2 «Расчет по выплате прибыли» — отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).
Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.
Когда нужно делать запись по дивидендам?
Объявление выплат по годовому результату деятельности компании относится к событиям после наступления отчетной даты. Это указано в ПБУ 7/98 (п. 3). В случае если событие наступило после итоговой даты, сведения о нем раскрываются в пояснениях к балансу и отчетной документации по потерям и поступлениям. Но в течение отчетного периода никаких записей делать не надо.
Проводки по выплате дивидендов отражаются только тогда, когда состоится собрание участников, и будет принято решение о соответствующем распределении сумм.
Источник: businessman.ru