Бухгалтер не отражает курсовые разницы в конце месяца. Курсовые разницы, возникшие по остатку денег на валютных счетах организации и по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, нужно отражать ежемесячно. Этого требует п. 11 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Причем курсовые разницы в форме N 2 лучше показывать отдельно: положительные — в составе внереализационных доходов, а отрицательные — в составе внереализационных расходов.
Еще одна частая ошибка: курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.
Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.
А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
Вебинар Отчетность за первое полугодие 2023 года
Текущий налог на прибыль (строка 150)
Неверно рассчитан текущий налог на прибыль. Как надо рассчитать налог на прибыль, который отражается по строке 150 формы N 2, сказано в п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному по строке 180 листа 02 «Расчет налога на прибыль организации» декларации по налогу на прибыль.
Те организации, которые применяют ПБУ 18/02, рассчитывают сумму текущего налога на прибыль по такой формуле:
налог на расход постоянное постоянный отложенный отложенное
прибыль = (-доход) + налоговое — налоговый + налоговый — налоговое
(текущий по налогу обязательство актив актив обязательство.
налоговый на прибыль
А условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется так:
условный расход прибыль (убыток)
(доход) по налогу = по данным бухгалтерского x 24%.
на прибыль учета до налогообложения
Отметим, что суммы отложенных налоговых активов и обязательств в Отчете могут иметь как положительные, так и отрицательные значения. Положительное свидетельствует о возникновении актива и прекращении обязательства, а отрицательное — об увеличении обязательства и погашении актива.
Малым предприятиям, которые не применяют ПБУ 18/02, рассчитывать текущий налог на прибыль по формуле, указанной выше, не нужно. Чтобы заполнить строку 150, надо просто взять значение из декларации по налогу на прибыль.
Примечание. Какие организации относятся к малым, сказано в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ.
Пример 2. Бухгалтер ЗАО «Энергоресурс» рассчитал прибыль до налогообложения за полугодие 2006 г., которая составила 4 890 400 руб. А за аналогичный период прошлого года — 2 320 290 руб.
И в 2006, и в 2005 г. ЗАО «Энергоресурс» применяло ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 г. составила 1 173 696 руб. (4 890 400 руб. x 24%). За аналогичный период прошлого года эта сумма равна 556 848 руб. (2 320 200 руб. x 24%).
Декларация УСН доходы минус расходы
Данные о начисленных и списанных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также постоянных налоговых активах и обязательствах за первое полугодие 2005 и 2006 гг. представлены в таблице.
Источник: studbooks.net
О порядке отражения кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
В настоящей статье мы рассмотрим особенности применения данной нормы, которые необходимо учесть главному бухгалтеру, в том числе при проведении предстоящей годовой инвентаризации.
Если у налогоплательщика имеются обязательства перед кредиторами, срок исковой давности по которым истек, то сумма задолженности должна быть списана и отражена в составе внереализационных доходов и соответственно учтена при расчете налога на прибыль.
В гражданском законодательстве исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, чье право нарушено (ст. 195 ГК РФ). Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 НК РФ.
Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком. При этом для целей применения положений п. 18 ст. 250 НК РФ действует общий срок исковой давности – три года.
- если обязательство имеет срок исполнения, то течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ);
- при отсутствии в договоре срока исполнения обязательства (а также в случае, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования) срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ);
- если в договоре не указан срок исполнения обязательства или он определен моментом востребования, но кредитором при предъявлении требования установлен срок для его исполнения, то срок исковой давности начинает течь по окончании установленного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Конечно каждый бухгалтер знает, что течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст.203 ГК РФ). Самым распространенным действием по признанию долга является подписание акта сверки взаимных расчетов должником.
Однако при этом важно учитывать, что совершение представителем должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что это лицо обладало соответствующими полномочиями (п. 22 Постановления № 43).
Дело в том, что на практике возможны ситуации, когда организация, рассчитывая срок исковой давности, полагает, что срок прерывался по причине подписания акта сверки должником. И только в процессе судебного разбирательства выясняется, что акт подписан не уполномоченным на то лицом. В этом случае суды могут не признать акт сверки расчетов документом, свидетельствующим о признании долга и перерыве течения срока исковой давности. Таких судебных примеров немало (Постановления АС СКО от 01.10.2015 N Ф08-7030/2015, АС УО от 03.02.2016 N Ф09-11201/15, АС ЦО от 20.11.2014 по делу N А35-11365/2013, Определение ВАС РФ от 21.08.2013 N ВАС-11147/13). Акты сверки расчетов, подписанные главным бухгалтером, отражают наличие неоплаченных счетов, но не свидетельствуют о признании долга и не являются документами, прерывающими течение срока исковой давности (Постановление АС ВВО от 15.12.2015 N Ф01-5295/2015).
Судебная практика последних нескольких лет также придерживается позиции, указывающей на отсутствие у налогоплательщика права произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания данных сумм для целей налогообложения (Определение Верховного Суда РФ от 02.09.2021 № 301-ЭС21-14919 по делу N А82-19122/2019, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).
При этом следует учитывать, что просроченную задолженность нужно списать в учете, отразив во внереализационных доходах, даже если не была проведена своевременно инвентаризация обязательств и организация не оформила приказ о ее списании (постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10 и от 08.06.2010 N 17462/09). Неисполнение обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности (Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2021 N 307-ЭС21-1937 по делу N А66-2600/2019).
Напомню, что в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям. При этом согласно указанной норме НК РФ перечень оснований, по которым суммы кредиторской задолженности подлежат списанию, является открытым.
- прощении долга кредитором (письма Минфина России от 07.03.2019 г. N 03-03-06/1/14970, от 12.09.2017 г. N 03-03-06/1/58668);
- ликвидации кредитора-юрлица либо исключение его из ЕГРЮЛ как недействующего (письма Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24533, от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955, от 09.11.2018 N 03-03-06/2/80648, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837);
- возникновении иных обстоятельств, при которых погасить долг невозможно, в частности, при ликвидации самой организации-должника (Письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-03-07/51347).
Напомню, что ранее этот вопрос был спорным. Были примеры в арбитражной практике, когда судьи поддерживали налогоплательщика в том, что доход возникает в том периоде, когда задолженность была списана по истечении срока исковой давности (см. постановления ФАС ПО от 02.07.2013 по делу N А65-23563/2012, ФАС МО от 14.06.2011 N КА-А40/5419-11 по делу N А40-96062/10-114-481). В последнее время арбитры солидарны с мнениями Минфина и ФНС (Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2022 N 309-ЭС22-2846 по делу N А60-12169/2021).
При этом и контролирующие органы, и суды непреклонны в том, что именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно проводить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав доходов в определенный налоговый (отчетный) период.
Кроме того, важно понимать, что налоговые органы при проведении налоговых проверок тщательно изучают достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта погашения обязательств перед кредиторами.
Так, в деле № А27-16971/2020 судом рассматривалась следующая ситуация: налогоплательщик оспаривал доначисление налога на прибыль, считая, что он правомерно не включил в состав доходов кредиторскую задолженность перед ликвидированными контрагентами, как как она была новирована в вексельное обязательство либо уступлена третьему лицу.
Однако суд, оценив имеющиеся в деле доказательства, в том числе данные бухгалтерской отчетности налогоплательщика и контрагента, свидетельские показания и результаты почерковедческой экспертизы, установил формальное составление соглашений о новации и отсутствие надлежащих доказательств передачи векселей, а также фактической замены обязательств, поскольку документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом.
В связи с чем, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, суд указал, что с момента ликвидации кредитора сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2021 N 304-ЭС21-19652 по делу N А27-16971/2020).
Аналогичный вывод был сделан судом в деле N А43-42002/2019, в ходе рассмотрения которого были доказаны действия налогоплательщика, выразившиеся в искусственном создании условий, позволяющих не учитывать для целей налогообложения прибыли подлежащую списанию и включению в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, направленные на минимизацию своих налоговых обязательств (Определение Верховного Суда РФ от 02.03.2021 N 301-ЭС21-978 по делу N А43-42002/2019).
В завершение настоящей статьи — несколько слов об учете НДС при списании кредиторской задолженности.
При списании налогоплательщиком кредиторской задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), НДС, принятый по ним к вычету, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503). Принятый к вычету НДС необходимо восстанавливать только в случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание кредиторской задолженности к их числу не относится.
Если кредиторская задолженность возникла в результате получения аванса, отгрузка по которому так и не состоялась, то при ее списании НДС с аванса к вычету не принимается (письма Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
В соответствии с пп.5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС по авансам можно принять к вычету только после отгрузки, в счет которой получена предоплата, либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата аванса. А поскольку при списании кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит, то принятие НДС к вычету неправомерно.
Сумма такого НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывается (письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Анна Задубровская, ген.директор ООО «ПрофКонсалтинг», практикующий аудитор, руководитель комитета по аудиту и финансово-правовому консалтингу Хабаровского регионального отделения «ОПОРА РОССИИ»
Подписывайтесь на информационные рассылки «КонсультантПлюс», чтобы оперативно получать важные новости законодательства и разъяснения ведомств.
Источник: consultantkhv.ru
Блог
Проверка заполнения декларации по налогу на прибыль по ОСВ
Автор статьи
Анастасия Владимировна Селиванова
Налоговый консультант. Автор и разработчик курсов: «Бухгалтерский и налоговый учет», «1С Бухгалтерия», «1С Управление торговлей (Торговля и склад)», «Продвинутый бухгалтер». Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Аттестованный налоговый консультант.
Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :
- Ежемесячно по фактической прибыли
- Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
- Ежеквартально по фактической прибыли ( льготный : могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).
После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.