Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать определенным наличием собственного капитала, состоящего из уставного, добавочного и резервного капитала, а также резервных фондов и нераспределенной прибыли, которые отражаются в разделе III баланса «Капитал и резервы», строки 1310 — 1370.
Кроме того, начиная с отчетности за 2011 год в раздел «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.
Порядок формирования пассива баланса см. в форме бухгалтерского баланса.
| Поясне- ния | Наименование показателя | Код строки | Счета бухгалтерского учета | На ______ 20 ___ года | На 31 декабря 20___ года | На 31 декабря 20___ года |
| ПАССИВ | ||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | ||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | (81) | |||||
| Переоценка внеоборотных активов | ||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | ||||||
| Резервный капитал | ||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||||
| Итого по разделу III | ||||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||||
| Заемные средства | ||||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||||
| Оценочные обязательства | ||||||
| Прочие обязательства | ||||||
| Итого по разделу IV | ||||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||||
| Заемные средства | ||||||
| 5.3,5.4 | Кредиторская задолженность | 60,62 Авансы полученные,68,69,70,71,75.2,76 | ||||
| Доходы будущих периодов | ||||||
| Оценочные обязательства | ||||||
| Прочие обязательства | ||||||
| Итого по разделу V | ||||||
| БАЛАНС |
По строке 1410 «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строке 1510 Раздела 5 «Краткосрочные обязательства».
Бухгалтерская отчетность за 2022 год: что изменилось из-за новых ФСБУ
По строке 1520 пассива баланса “Кредиторская задолженность” показываются суммы кредиторской задолженности, включая задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, перед внебюджетными фондами и по налогам и сборам.
Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 75 “Расчеты с учредителями” субсчет “Расчеты по выплате доходов”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.
В соответствии с ПБУ 9/99 суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном периоде. В частности, к доходам будущих периодов относятся:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, при условии, если это не является для нее обычным видом деятельности (п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н;
— стоимость активов, полученных безвозмездно, в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
— предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
— разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
По строкам 1430 «Оценочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» в соответствии с ПБУ 8/2010 показываются оценочные резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (подробнее см. тему 2):
— на предстоящую оплату отпусков работникам;
— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— покрытие других непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
8. Порядок формирования Пояснений на основании забалансовых счетов
Данные об остатках на забалансовых счетах с 2011 года отражаются в Пояснениях. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ 66 н. При этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.
В пояснениях 2.4 «Иное использование основных средств» отражаются на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему:
— переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом;
— полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом.
Показатели формируются на основании остатков по забалансовым счетам 011 «Основные средства, сданные в аренду», 001 «Арендованные основные средства». Отражается стоимость основных средств, полученных от других предприятий или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах.
В пояснениях 8 «Обеспечения обязательств» отражаются на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, обеспечения обязательств:
Показываются суммы гарантий, полученных (выданных) предприятием и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т. п.)
Если имеются другие забалансовые счета, то Пояснения соответственно дополняются.
Так, по строке Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» показывается стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации. Например:
— неоплаченные товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (после оплаты)
— проданные товары, временно оставленные покупателем на складе предприятия;
— поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.
Все это имущество учитывается на счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных документах.
В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).
По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007. Такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:
— когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);
— когда должник признан банкротом.
Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Источник: studopedia.su
Содержание и порядок заполнения раздела III «Капитал и резервы»
В пассиве Бухгалтерского баланса в разделе III «Капитал и резервы» отражается информация о величине элементов собственного капитала на отчетную дату. Состав статей этого раздела приведен в табл. 4.8. Наибольшую значимость для пользователей имеет значение нераспределенной прибыли (убытка), так как этот показатель является источником развития предприятия и финансовой стабильности, а также выплаты дивидендов учредителям, акционерам и распределения прибыли между участниками общества.
Содержание раздела III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»
Наименование показателя
На 31 декабря 20___г.
На 31 декабря 20___г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Наименование показателя
На 31 декабря 20___г.
На 31 декабря 20___г.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
Источниками информации для заполнения данного раздела являются данные оборотно-сальдовой ведомости по счетам капитала.
По строке 1310 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала на отчетную дату. Она должна соответствовать сумме уставного капитала, указанного в Уставе организации. По данной строке показывается кредитовое сальдо на отчетную дату счета 80 «Уставный капитал».
По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается фактическая стоимость акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) в установленных случаях вне зависимости от номинальной стоимости. Эта статья является регулирующей к статье «Уставный капитал», поэтому ее величина показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках. При подсчете итоговой суммы капитала сумма по строке 1320 вычитается. Для заполнения строки необходимо использовать дебетовое сальдо на отчетную дату счета 81 «Собственные акции (доли)».
По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается результат проведенной переоценки внеоборотных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года. Если стоимость внеоборотных активов увеличивается, то возникает добавочный капитал в виде переоценки, учет которой ведется на счете 83 субсчет 1 «Переоценка внеоборотных активов». По данной строке записывается кредитовое сальдо счета 83/1 на отчетную дату.
По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается сумма добавочного капитала, сформированного по другим операциям (кроме переоценки имущества). Здесь может быть отражено как кредитовое, так и дебетовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» по всем другим субсчетам (кроме субсчета 1 «Пе-220
реоценка внеоборотных активов», данные которого отражаются по предыдущей строке 1340). Если записывается дебетовое сальдо, то сумма заключается в круглые скобки. Примеры других операций, формирующих добавочный капитал приведены в параграфе 7.2, где раскрывается порядок заполнения раздела 1 «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как отчетного года, так и прошлых лет. Некоторые организации данную информацию считают существенной и в бухгалтерском балансе обособленно по дополнительным строкам отражают информацию о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года (строка 1371) и сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (строка 1372).
Кроме того, если организация выплачивает промежуточные дивиденды, то эта сумма должна быть отражена обособленно в бухгалтерском балансе, т. е. по дополнительной строке.
Для заполнения строки 1370 необходимо использовать либо кредитовое, либо дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в зависимости от вида финансового результата. Если получен убыток, то его сумма записывается по строке в круглых скобках и при подсчете итоговой суммы капитала вычитается.
Следующая строка 1300 «Итого по разделу III» показывает общую сумму капитала и резервов на отчетную дату. Сумма определяется расчетным путем.
Если в результате расчета показателя получается отрицательная сумма, то она записывается в круглых скобках.
Необходимо иметь в виду, что в Бухгалтерском балансе в III разделе «Капитал и резервы» отражается информация о величине капитала на отчетную дату. Пользователи по этой форме отчетности могут определить общее изменение капитала за прошлый и отчетный годы. Увеличение (уменьшение) капитала в разрезе причин этих изменений раскрывается в специальном приложении к Бухгалтерскому балансу — Отчете об изменениях капитала. Показатель строки 1300 Бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Итого» строки 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала.
Источник: studme.org
ВОПРОС 14 Порядок заполнения раздела 3 Капитал и резервы
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III выглядит следующим образом.
| Пояс- нения | Наименование показателя | Код | На 30 июня 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. | На 31 декабря 2009 г. |
| Пассив III. Капитал и РЕЗЕРВЫ Уставный капитал ( складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | () | () | () | ||
| Переоценка внеоборотных активов | |||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | |||||
| Резервный капитал | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||
| Итого по разделу III |
В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Строка 1310 «уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 80
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)».
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 81
Показатели строки 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).
Напомним, что добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки объектов ОС и НМА
В общем случае показатели строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Добавочный капитал может формироваться за счет:
— эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);
— курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
— разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);
— вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);
— суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ,
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА)
В общем случае показатели строки 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.
Строка 1360 «Резервный капитал» По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
— иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
— резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
— специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»);
— специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);
— иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
— резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);
— иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Строка 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 82 + Кредитовое сальдо по счету 84
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.
│Строка 1370 │ │Остаток │ │Остаток по счету 84 в части│
│»Нераспределенная прибыль│ = + │по │ + │нераспределенной прибыли │
│(непокрытый убыток)» │ — │счету 99│ — │(непокрытого убытка) │
В общем случае показатели строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год
Строка 1300 «Итого по разделу III»
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 — 1370 и отражает общую величину капитала организации.
Строка 1300 Бухгалтерского баланса = Строка 1310 Бухгалтерского баланса – Строка 1320 Бухгалтерского баланса + Строка 1340 Бухгалтерского баланса + Строка 1350 Бухгалтерского баланса + Строка 1360 Бухгалтерского баланса +- Строка 1370 Бухгалтерского баланса
Воспользуйтесь поиском по сайту:
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2023 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.042 с) .
Источник: studopedia.org