В процессе проверок клиентов периодически приходится сталкиваться с различными несоответствиями и недостатками в части корректного отражения информации о капитале компании. При этом зачастую вносимые изменения по результатам проверки сопровождаются большими трудностями. Это связано в первую очередь с тем, что внесение изменений должно отвечать формальным требованиям корпоративного права, а значит, неизбежно проведение собраний акционеров, утверждение решений и составление протоколов. В этой статье мы постараемся разобраться, что же такое все-таки третий раздел баланса, и как с ним работать бухгалтеру, какие требования должны выполняться хозяйствующим субъектом и что же делать, если необходимо внести корректировки.
Итак, раздел «Капитал и резервы» является третьим разделом бухгалтерского баланса, составляет его пассив и включает в себя следующие строки:
— Собственные акции, выкупленные у акционеров;
— Переоценка внеоборотных активов;
— Добавочный капитал (без переоценки);
Баланс от А до Я часть 3
— Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Предлагаем остановиться на каждой строке подробнее и разобрать различные ситуации, которые мы можем встретить на практике.
Уставный капитал.
По данной строке отражается сумма уставного капитала, все просто!
Сумма уставного капитала закрепляется в договоре о создании акционерного общества и окончательно утверждается в уставе (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). С точки зрения бухгалтерского учета это буквально означает следующее: группа собственников объединяет свой капитал, чтобы создать компанию.
Как раз это объединение и формирует первоначальный уставный капитал. При этом в момент создания компаниизаконодательство не обязывает собственников оплатить уставный капитал полностью. Однако в части оплаты уставного капитала есть определенные требования, устанавливаемые ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах», на которые стоит обратить внимание.
Так, законодатель устанавливает, что в течение трех месяцев со дня регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен в размере не менее 50 %, а в течении года – 100%. Соответственно, при неполной оплате уставного капитала неоплаченные акции переходят в собственность общества.
После этого обществу стоит подумать, что с этими акциями делать, т.к. статья 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» требует от общества в течение одного года либо реализовать акциипосле перехода прав на них, либо уменьшить уставный капитал на сумму неоплаченных акций. При несоблюдении данной нормы контролирующий орган имеет право обратиться в суд с иском о ликвидации общества, все серьезно!
Учитывая данные обстоятельства, от бухгалтера требуется корректно отразить на счетах бухгалтерского учета суммы уставного капитала, а также задолженность акционеров по взносам в уставный капитал (Таблица 1):
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Отражена стоимость уставного капитала
Погашена задолженность по взносам в уставный капитал акционером
Отражена часть неоплаченных в срок акций общества
Реализованы неоплаченные акции новым акционерам
Оплачена стоимость реализованных акций новыми акционерами
Уменьшен уставный капитал на сумму неоплаченных акций
Рассматривая ситуацию продажи неоплаченных акций, стоит отметить, что продаются акции подороже. Т.е., если номинальная стоимость акций выше рыночной, то продажа осуществляется по номинальной стоимости, в обратной ситуации – по рыночной. При этом возникающие разницы должны быть зачислены либо в прочие доходы общества, либо на увеличение добавочного капитала (Таблица 2):
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Отражена реализация акций общества (по рыночной стоимости, превышающей номинальную)
Погашена задолженность учредителя
Отражено превышение рыночной стоимости акций перед номинальной
Зачислена сумма превышения рыночной стоимости перед номинальной
С формированием уставного капитала разобрались, что дальше? А дальше компания живет и процветает. В какой-то момент акционерам может показаться, что их уставный капитал не соответствует реалиям, и они ВНЕЗАПНО для бухгалтера принимают решение о его изменении.
Механизмы изменений уставного капитала регулируются статьями 28 и 29 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Увеличение уставного капитала осуществляется двумя способами:
— Дополнительная эмиссия акций;
— Увеличение уставного капитала за счет его переоценки (т.е. изменение номинальной стоимости акций).
В первом случае фактически в состав акционеров входят новые, при этом нужно помнить о том, что дополнительная эмиссия ценных бумаг осуществляется по рыночной стоимости и в пределах количества дополнительной эмиссии, определенной уставом.Стоит отметить, что можно выпустить и большее количество, однако подобная эмиссия повлечет за собой изменение устава, соответственно, в протоколе необходимо предварительно отразить изменение положений устава (и не забыть подать сведения об изменении в налоговую).
Переоценка уставного капитала проводится обществом либо за счет средств акционеров, либо за счет средств общества, а также с использованием других фондов. Разберем каждую ситуацию подробнее.
Собственники приняли решение выпустить дополнительно акции и привлечь новых акционеров в свой уютный кружок по интересам. Для бухгалтера это означает, что уставный капитал будет увеличен за счет вновь образовавшейся задолженности нового акционера перед обществом. Не забудем требования ст. 77 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Если акционеры решили переоценить уставный капитал за счет средств общества, фактически это означает изменение обязательств общества перед акционерами, в форме добавочного капитала либо финансовых результатов общества. Не стоит забывать, что законом определена процедура по изменению уставного капитала, при которой необходимо решение общего собрания акционеров (ст. 28 и 29 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Исходя из природы операций, бухгалтер в учете оформит следующие записи, не забыв про разницу между рыночной и номинальной стоимостью акций (Таблица 3):
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Источник: xn—-7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai
Пассивы баланса
Остановимся на основных составляющих пассива баланса.
Раздел 3 бухгалтерского баланса. Капитал и резервы
В этом разделе приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках, которые тесно взаимосвязаны между собой и не вполне автономны.
Уставный капитал. По этой строке отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Увеличение уставного капитала общества с 01раниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты.
Увеличение уставного капитала общества с 01раниченной ответственностью может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Если но окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если но окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. [4]
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Если ио окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для угверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанного в Федеральном законе «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.[3]
Добавочный капитал может формироваться за счет:
- — эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) но цене, превышающей номинальную стоимость;
- — курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
- — разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;
- — вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- — суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).[181
Резервный капитал. Здесь отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли в соответствии с российским законодательством
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.[3]
Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. [4]
Нераспределенная прибыль (убыток) — информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) отчетного периода и прошлых лет. Это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия (не распределенная в виде дивидендов между акционерами) либо убыток, не покрытый соответствующими источниками финансирования.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае, если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение этой строки совпадает со значением строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.
Источник: bstudy.net
Бухгалтерский баланс: капитал, резервы и обязательства
• навыками обобщения учетной информации о капитале, резервах и обязательствах организации.
Капитал и резервы
Третий раздел бухгалтерского баланса, раскрывающий показатели собственного капитала организации, называется «Капитал и резервы». В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный и резервный капиталы, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Основными операциями, влияющими на стоимость собственного капитала в бухгалтерском балансе, являются:
- — операции формирования собственного капитала (увеличивают соответствующие статьи в бухгалтерском балансе);
- — операции использования собственного капитала (уменьшают соответствующие статьи в бухгалтерском балансе).
Первые две строки рассматриваемого раздела бухгалтерского баланса связаны с уставным капиталом (складочным капиталом, уставным фондом, вкладами товарищей) и выкупом собственных акций (долей).
Уставный капитал — совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в имущество при образовании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В международных стандартах уставный капитал называют акционерным.
В зависимости от организационно-правовой формы организации законодательством установлены разные виды уставного капитала, порядок его формирования и минимальный размер (табл. 3.1).
Уставный (складочный) капитал в соответствии с законодательными актами
Организационноправовая форма
Вид капитала
Минимальный размер, руб.
Нормативный акт
Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Общество с ограниченной ответственностью
Статья 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Статья 12 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»
Хозяйственное товарищество (полное товарищество, товарищество на вере)
Статья 66.2 ГК РФ
Статья 10 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»
У акционерных обществ уставный капитал формируется из номинальной стоимости акций, размещенных среди акционеров. При этом публичное акционерное общество проводит размещение акций и эмиссию ценных бумаг путем открытой подписки. Непубличные акционерные общества открытую подписку на акции и эмиссию ценных бумаг не производят.
Публичные акционерные общества могут выпускать привилегированные и обыкновенные акции. Привилегированные акции не дают акционерам право голоса, но предоставляют право на получение установленной суммы дивидендов. Обыкновенные акции не гарантируют держателям получение дивидендов, но предоставляют право голоса. Непубличные акционерные общества не могут устанавливать различные права для держателей обыкновенных или привилегированных акций, все акции предоставляют держателям равные по содержанию права.
Акции акционерных обществ должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации. Не менее 50 % акций подлежат оплате в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. Вложения могут осуществляться как в денежной, так и в неденежной форме. При учреждении акционерного общества оплата акций производится не ниже их номинальной стоимости.
В уставе акционерного общества отражается количество размещенных акций, их номинальная стоимость, права, предоставляемые держателям акциями, предельное количество объявленных акций, которое может быть дополнительно выпущено обществом к ранее размещенным. При принятии решения об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций объявленные акции выпускаются в обращение.
У обществ с ограниченной ответственностью уставный капитал формируется за счет вкладов участников и принадлежит им на правах общей долевой собственности. Доля участника определяется как отношение взноса участника к величине уставного капитала в процентах. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть оплачен в течение четырех месяцев с даты государственной регистрации. Минимальный размер уставного капитала должен быть внесен денежными средствами, свыше минимального размера может быть внесено в неденежной форме.
Складочный капитал хозяйственного товарищества формируется за счет вкладов владельцев товарищества.
Уставный фонд государственного или муниципального предприятия формируется за счет ассигнований соответствующего бюджета или вкладов государства.
Уставный фонд государственных и муниципальных предприятий подлежит формированию в течение трех месяцев с момента государственной регистрации.
Паевой фонд кооператива формируется за счет паевых взносов членов кооператива. Паевой взнос в производственных кооперативах должен быть внесен в течение года после государственной регистрации, при этом к моменту государственной регистрации должно быть внесено не менее 10 % паевых взносов. Земельные участки и другие объекты природопользования могут быть в качестве взноса в производственных кооперативах.
Уставный капитал совместного предприятия формируется за счет вкладов товарищей.
В бухгалтерском балансе величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, вкладов товарищей) должна соответствовать размеру, установленному учредительными документами.
Организация может принять решение о выкупе собственных акций (долей). Отражение в бухгалтерском балансе информации о выкупленных акциях (долях) зависит от намерений организации по дальнейшему использованию данных акций (долей).
Если акции (доли) выкупаются с целью дальнейшего уменьшения уставного капитала, то они отражаются в бухгалтерском балансе обособленно по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по сумме фактических затрат на приобретение. В данном случае стоимость собственных акций (долей) будет уменьшать сумму собственного капитала организации. Если акции (доли) выкупаются с целью дальнейшей перепродажи, то они отражаются по сумме фактических затрат на приобретение по строке «Прочие оборотные активы». В данном случае стоимость собственных акций (долей) не будет уменьшать величину собственного капитала организации.
Изменение уставного (складочного) капитала отражается в бухгалтерском балансе после внесения и регистрации в учредительные документы соответствующих изменений.
Пример 3.1
Рассмотрим фрагмент бухгалтерского баланса организации на конец отчетного года (табл. 3.2).
Фрагмент бухгалтерского баланса (тыс. руб.)
Наименование показателя
На 31 декабря отчетного года
На 31 декабря предыдущего года
На 31 декабря года, предшествующего предыдущему
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Источник: studme.org