В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» | Бухгалтерские счета | Бухгалтерия для начинающих | Учет
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то — нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет Х руб., но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не «дутая» дебиторская задолженность.
История бухгалтерского учета знает несколько способов решения этой проблемы.
1. Дебиторская задолженность отражается в полном объеме и никаких резервов не создается.
Преимущества. Дебиторская задолженность — это право требования, которое есть у организации, которая и учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен его отразить в полном объеме, а не гадать, что вернут дебиторы, а что нет. Такой подход совершенно справедлив с юридической точки зрения.
Учет резервов по сомнительным долгам
Недостатки. Баланс предприятия автоматически оказывается хуже, чем он есть на самом деле, ибо уже явно возникшие убытки будут показаны как полноценный актив.
2. Дебиторская задолженность показывается за минусом предполагаемых сомнительных долгов.
Недостатки. Возникают большие сложности в определении суммы сомнительной дебиторской задолженности, что создает возможности создавать псевдоубытки.
Теория бухгалтерского учета знает несколько вариантов расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:
а) расчет делается по ее сумме в целом;
б) задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную. Далее, первая уменьшается, скажем, на 90%, вторая на 50%, третья — на 20%;
в) величина сомнительной задолженности определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право требования.
Варианты а) и б) отличаются минимальной трудоемкостью, особенно вариант а) и за счет взаимопогашающихся отклонений лучше снимают возможные ошибки и, следовательно, в меньшей степени подвержены влиянию субъективных факторов. И, наконец, что особенно важно, в этом случае отпадает необходимость в аналитическом учете резервов по сомнительным долгам, так как и по существу и математически резерв должен создаваться на всю дебиторскую задолженность, а не ее части.
Поэтому счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» и должен называться не «резервы», а именно «резерв», а не совокупность резервов, каждый из которых исчисляется и учитывается обособленно.
К сожалению, Минфин России предпочел применение варианта в) создания резерва по сомнительным долгам.
В пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится: «Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично».
Вызывает недоумение тот факт, что резерв может создаваться только по задолженности по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Задолженность по другим расчетам (например, по выданным займам и др.) также может быть сомнительной.
Некоторые специалисты утверждают, что резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, избравшие в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки по отгрузке. Мы считаем такое утверждение неправомерным. Во-первых, образование безнадежной дебиторской задолженности никоим образом не связано с методом определения выручки для целей налогообложения. Во-вторых, создание резерва преследует цель обеспечения реальности данных бухгалтерского баланса всех организаций. В-третьих, в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не сказано о том, что организации, определяющие для целей налогообложения выручку по оплате, не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам.
Но несомненным является то, что резерв создается под сомнительную задолженность. «Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями» (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Согласно статье 266 НК РФ «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Таким образом, понятие сомнительной задолженности для целей налогообложения шире, чем для целей бухгалтерского учета и распространяется не только на задолженность по договорам купли-продажи, поставки, выполнения работ, оказания услуг, но также и на прочую дебиторскую задолженность.
Следовательно, если дебиторская задолженность не погашена в срок, определенный условиями договора, и не обеспечена гарантиями, то на сумму такой задолженности предприятие имеет право создать резерв сомнительных долгов.
Таким образом, создание резерва сомнительных долгов можно при обязательном выполнении следующих процедур и условий:
- во-первых, истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;
- во-вторых, обязательства не обеспечены гарантиями;
- в-третьих, проведена инвентаризация дебиторской задолженности;
- в-четвертых, учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов;
- в-пятых, проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.
В пояснениях к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в новой редакции произошла замена слов «года» и «годом» словами «отчетного периода» и «за периодом». Это обусловлено тем, что резервы по сомнительным долгам можно создавать в течение года (раньше — только в конце года). Согласно нормам Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Для целей бухгалтерского учета суммы резервов по сомнительным долгам определяются исходя из фактической дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета и признанной сомнительной.
Для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется для дебиторской задолженности сроком возникновения более 45 дней следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в размере полной суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в размере 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Что касается самих бухгалтерских записей, то они очень несложны. На сумму отчислений в резерв составляется запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» (ст.196 ГК РФ).
Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. В соответствии со статьей 192 ГК РФ срок исковой давности истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (т.е. через три года). «Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день» (ст.193 ГК РФ).
Дебиторская задолженность может быть признана нереальной для взыскания, если предприятие-должник было ликвидировано. Согласно статье 266 НК РФ резервы могут быть направлены на покрытие списанной безнадежной задолженности, под которой понимаются «те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Когда же возникает необходимость действительного списания безнадежной дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета будет сделана запись:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности (см. ПБУ 1/98) уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв. И когда резерв создается в целом, тогда, как правило, его всегда хватает для списания, но когда резерв пытаются создавать по каждой отдельно взятой сумме, то тогда, помимо очевидных и уже нами отмеченных недостатков, возникают новые проблемы, и тогда необходимы специальные записи в аналитическом учете. Если же резерва не хватит при полном его учете, то возникает запись:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — в пределах имеющегося резерва; Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Некоторые бухгалтеры в этом случае пытаются сначала доначислить резерв, а потом списывать его сумму, но это искусственная и несправедливая запись, так как можно и нужно принимать во внимание сложности, связанные с созданием резервов, но нельзя под них подгонять эти резервы.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Такая запись свидетельствует о том, что опасения в части погашения дебиторской задолженности не оправдались и, следовательно, в момент начисления резерва был создан псевдоубыток, а в текущем отчетном периоде невольно показана псевдоприбыль. На самом деле не было ни убытка, ни прибыли. Из-за сложности определения суммы резерва многие бухгалтеры просто такие резервы не создают. Но тем самым они делают отчетность своих организаций менее реальной, чем это должно быть, и нарушают предписания ПБУ 1/98.
Источник: buh.ru
Счет 63 в бухгалтерском учете
Использовать счет 63 в бухгалтерском учете для отражения сомнительной дебиторки — это не право, а обязанность компаний. Есть особенности отражения сомнительной или невозможной ко взысканию дебиторки.
Счет 63
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н сч. 63 носит название «Резервы по сомнительным долгам».
В оборотно-сальдовой ведомости на конец периода кредитовое сальдо 63 счета показывает величину созданных резервов.
Обязанность формирования резервов по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете предусмотрена п. 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» . В п. 70 говорится, что в случае признания дебиторской задолженности сомнительной, организация создает резерв и относит суммы на финансовые результаты организации.
Сомнительной признается задолженность дебиторов, которая не погашена в срок, установленный договором, или есть высокая вероятность, что долги никогда не погасятся и они не обеспечены соответствующими гарантиями.
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете формирование резервов по сомнительным долгам — это не обязанность, а право организации на основании п. 3 ст. 266 НК РФ . Если в учетной политике по налоговому учету компании прописано формирование сч. 63, то суммы отчислений относятся в состав внереализационных расходов или доходов на последнее число отчетного или налогового периода.
Компании самостоятельно разрабатывают формы регистров бухгалтерского учета на основании Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ . В регистры счета 63 включите:
- оборотно-сальдовую ведомость;
- карточку счета;
- справки-расчеты и др.
Существует несколько способов создания резервов, выбранный пропишите в учетной политике:
- интервальный (в зависимости от срока возникновения, формируется в процентах от суммы долга);
- экспертный (оценивается каждый долг);
- статистический (самый трудоемкий, определяется за несколько налоговых периодов как доля долгов, которые не погашены к общей сумме дебиторки).
Учетные системы обычно за основу берут интервальный способ, который регламентирует Налоговый кодекс РФ. В п. 4 ст. 266 НК РФ приведен порядок начисления резерва по сомнительным долгам.
Срок возникновения задолженности
Сумма начисляемого резерва
До 45 дней включительно
От 45 дней до 90 дней включительно
Например, у дебитора ООО «Покупатель» имеется задолженность перед ООО «PPT.ru» в размере 50 000 рублей. Срок погашения задолженности по договору пропущен, но имеется договоренность между руководителями о погашении задолженности через 3 месяца. В этом случае задолженность не рассматривайте как сомнительную и не создавайте резерв. Формируйте его, если по оценке организации реально существует вероятность неоплаты существующей задолженности. Если такая вероятность есть, то в кредит по счету 63 зачислите значения в зависимости от срока возникновения.
Проводки по сч. 63
Для начисления резерва используйте следующие проводки:
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 63
Отражена сомнительная задолженность
Дт 63 Кт 91.01 «Прочие доходы»
Восстановлены ранее начисленные резервы
Дт 63 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списана задолженность дебитора за счет созданного резерва
Рассмотрим пример оборотно-сальдовой ведомости ООО «PPT.ru» за январь — июнь 2022 г.
На начало периода ОСВ 63 счета показывает суммы уже созданных резервов (925 руб.). За период сформировано сомнительных долгов на 462,50 руб., восстановлено на 1387,50 руб. Обратим внимание, что начальных и конечных остатков (сальдо пассивного 63 счета) по дебету нет. Суммы формируются в разрезе дебиторов, договоров. Учетная система анализирует остатки дебиторки, например, по сч.
62 на конец месяца и проверяет на срок возникновения. Если срок превышает 45 дней, то формирует суммы в кредит 63 сч.
Вот карточка счета 63 ООО «PPT.ru».
Учетная программа 31 января восстановила 925 руб. в доходы, так как покупатель погасил задолженность (Дт 63 Кт 91.01), а 28.02.2022 зачислила 50 % от имеющегося долга 462,50 руб. в расходы (Дт 91.02 Кт 63). В апреле долг полностью погашен дебитором и восстановлен в доходы.
Как закрыть сч. 63
Вот как закрывается счет 63 в конце года: суммы долга относятся в состав прочих доходов или расходов, конечное сальдо по кредиту сч. 63 остается. Остаток находится в оборотно-сальдовой ведомости, пока долг не погасят или не спишут. На вопрос, надо ли закрывать 63 счет, ответим: учетная программа на конец месяца проводит регламентные операции, оценивая состояние задолженности.
Порядок списания безнадежных долгов:
- Проведите инвентаризацию расчетов с контрагентами, оформите ее результаты на бумаге.
- Выявите недействующие организации или те, долги по которым числятся уже более трех лет (срок исковой давности). Обратите внимание, что если долг покупателя числится, например, четыре года, но ежеквартально вы подписываете сверку взаимных расчетов, то нельзя считать, что срок исковой давности прошел. Определяйте его в соответствии с гражданским законодательством.
- Издайте приказ о списании дебиторки с письменными обоснованиями списания.
Вот что обозначает 63 счет в балансе: дебиторская задолженность отражается по строке 1230, если сформирован резерв по сомнительным долгам, то данные суммы учитываются по строке 1230 с минусом.
Например, долг дебиторов по ОСВ 62 сч. 50 000 рублей, на сумму 1000 рублей сформированы суммы по кредиту сч. 63. В строке 1230 отразится 49 000 рублей (50 000 – 1000).
На вопрос, где отражается кредитовое сальдо 63 счета, ответим: обороты по сч. 63 формируют проводки в доходы или расходы фирмы, данные суммы в отчете о финансовых результатах отражаются по строкам 2340 или 2350 в составе прочих доходов или расходов.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы создать или списать резерв по сомнительным долгам в бухучете.
- Bиктopия И
2020-07-01 04:22:17
50% от 250 000 — это 125 000, а не 175 000Оплатить должен до 31.12.18, а в феврале 2018 уже начисляем резерв?
2022-07-06 08:46:21
Кредит сч. 63 позволяет увидеть дебиторскую задолженность без движения. В нашей компании мы ежеквартально анализируем абсолютно всех контрагентов, числятся они в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или нет. Если контрагент исключен, то смотрим основания исключения. Далее подготавливаем документы для списания задолженности.
Источник: ppt.ru
Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки
Содержание
- Бухгалтерский счет 63
- Формирование резерва на счете 63
- Операции по налоговому формированию резерва
- Проводки по использованию резерва
- Восстановление суммы резерва
В каких случаях применяется счет 63, как его использовать, какими проводками отразить формирование и списание суммы резерва сомнительных долгов — на эти и многие другие вопросы Вам поможет ответить наша статья.
Бухгалтерский счет 63
Счет 63 отражает обороты и остатки сумм по операциям, связанными со сформированными резервами под сомнительные долги контрагентов. На данном счете могут быть отражены суммы резервов, сформированных в связи с:
- нарушением поставщиками сроков и условий отгрузки товара;
- несоблюдением заказчиков сроков и условий оплаты за полученные услуги (работы).
Также на счете отражается списание сумм долгов, признанных безнадежными (по судебному решению, в связи с ликвидацией, банкротством контрагента, истечением сроков исковой давности, по прочим условиям).
Операции по формированию резерва проводятся по Кт 63, для их списания и корректировки в сторону уменьшения используют Дт 63.
Рассмотрим типовые проводки:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Документ-основание |
| 91.2 | 63 | Сумма резерва под сомнительные долги сформирована за счет прочих расходов | Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет |
| 63 | 62 | Сумма долга, признанного безнадежным для взыскания, списана за счет резерва, ранее сформированного на счете 63 | Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет, судебное решение, документ о ликвидации (банкротстве) и т.п. |
| 63 | 91.1 | Учтена сумма неиспользованного резерва, который был восстановлен | Бухгалтерская справка-расчет |
| 63 | 76.2 | Списание суммы резерва в связи с удовлетворением претензии | Письмо-претензия, бухгалтерская справка-расчет |
Формирование резерва на счете 63
В апреле 2016 между АО «Самородок» и ООО «Янтарь» заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, «Янтарь» отгружает «Самородку» партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.
Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:
- 03.04.2016 «Янтарь» отгрузил «Самородку» партию товара в полном объеме.
- В срок до 24.04.2016 от «Самородка» не поступила оплата за сувенирные изделия.
- 12.05.2016 «Самородок» частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
- По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен «Самородком».
В связи с нарушением условий договора со стороны «Самородка», руководством «Янтаря» было принято решение о признании задолженности «Самородка» сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.
Данные операции бухгалтер «Янтаря» провел таким образом:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 91.2 | 63 | Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Самородка» с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору | 124.380 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки, ведомость дебиторской задолженности |
| 09 | 68 «Налог на прибыль» | Учтен ОНА (отложенный налоговый актив) 124.380 * 20% | 24.876 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 51 | 62 «Товары отгруженные» | От «Самородка» поступила частичная сумма в счет погашения долга по отгруженным сувенирам | 64.140 руб. | Банковская выписка |
| 63 | 91.1 | Сумма резерва, ранее сформированная, частично уменьшена | 64.140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, банковская выписка |
| 68 «Налог на прибыль» | 09 | Сумма ОНА, начисленного ранее, уменьшена в связи с уменьшением суммы резерва (64.140 руб. * 20%) | 12.828 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 63 | 91.1 | Сумма резерва, равная сумме непогашенного долга «Самородка, восстановлена (124.380 руб. — 64.140 руб.) | 60.240 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 «Налог на прибыль» | 09 | Отражена сумма ОНА, погашенного в связи с отражением восстановленного резерва | 12.828 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91.2 | 63 | Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Самородка», непогашенную по итогам 2016 года | 60.240 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 09 | 68 «Налог на прибыль» | Учтен ОНА от суммы долга, непогашенного «Самородком» по итогам 2016 года (60.240 руб. * 20%) | 12.048 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Операции по налоговому формированию резерва
В январе 2016 между АО «Современник» и ООО «Смена» заключен договор поставки посуды из фарфора. Согласно договору, «Современник» отгружает «Смене» партию посуды на сумму 1.341.740 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки. Посуда отгружена на склад «Смены» 12.04.2016, но в срок до 03.05.2016 оплата от «Смены» не поступила.
Для отражения операции по формированию резерва в налоговом учете бухгалтер «Современника» определил выручку, которая нарастающим итогом составила:
- на 30.06.2016 — 17.410.000 руб.;
- на 30.09.2016 — 21.520.000 руб.
В налоговом учете «Современника» 30.06.2016 был сформирован резерв по долгу «Смены:
1.341.740 руб. * 50% = 670.870 руб.
В связи с тем, что на 30.09.2016 просрочка оплаты «Смены» составляет более 90 дней, АО «Современник» вправе сформировать резерв в налоговом учете в размере до 100% от суммы долга. При этом сумма резерва не должна быть больше 10% от суммы выручки на 30.09.2016 — 2.152.000 руб. (21.520.000 руб. * 10%).
В налоговом учете «Современника» 30.09.2016 был сформирован резерв по долгу «Смены:
(1.341.740 руб. * 50%) * 2 = 1.341.740 руб.
В связи с признанием «Смены» банкротом сумма задолженности списана за счет резерва.
В бухгалтерском учете отражено следующее:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 91.2 | 63 | Сформирован резерв под задолженность «Смены» | 1.341.740 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет |
| 09 | 68 «Налог на прибыль» | Учтена сумма ОНА ((1.341.740 руб. — 670.870 руб.) * 20%) | 134.174 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 «Налог на прибыль» | 09 | Погашен ОНА | 134.174 руб. | бухгалтерская справка-расчет |
| 63 | 62 «Товары отгруженные» | Отражено списание суммы безнадежного долга «Смены» | 1.341.740 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по использованию резерва
По состоянию на 01.04.2016 в учете АО «Артемида» числится сумма неиспользованного резерва в размере 43.120 руб. Ведомость сомнительных и безнадежных долгов АО «Артемида» на 01.04.2016 выглядит так:
| Наименование контрагента | Описание операции | Сумма долга | Срок погашения | Период просрочки | Классификация задолженности |
| АО «Геркулес» | в пользу контрагента отгружена партия сельскохозяйственного инвентаря по договору поставки | 168.410 руб. | 09.04.2016 | 83 дня | сомнительная |
| АО «Минотавр» | контрагенту оказаны услуги наладки сельскохозяйственного оборудования и техники по договору | 41.960 руб. | 08.02.2016 | 371 день | безнадежная (АО «Минотавр» ликвидировано) |
Под сумму сомнительной задолженности «Геркулеса» сформирован резерв.
В связи с ликвидацией «Минотавра» и отнесения задолженности к категории безнадежной, сумма долга списана за счет ранее сформированного резерва.
По факту проведенных операций сумма резерва на 01.04.2016 составила 169.570 руб. (43.120 руб. + 168.410 руб. — 41.960 руб.).
Рассмотрим проводки, сделанные бухгалтером «Артемиды»:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 91.2 | 63 | Сумма резерва, сформированного по состоянию на 01.04.2016, отражена в составе прочих расходов | 169.570 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности |
| 63 | 62 | Задолженности «Минотавра», признанная безнадежная в связи с его ликвидацией, списана за счет резервных сумм | 41.960 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности |
| 63 | 91.1 | Отражено восстановление суммы резерва, неиспользованного по итогам 2016 года | 169.570 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности |
Восстановление суммы резерва
В феврале 2016 между АО «Крокус» и ООО «Фикус» заключен договор поставки цветочной продукции. По договору, «Крокус» отгружает «Фикусу» партию голландских тюльпанов на сумму 84.340 руб., оплата за которые должна поступить в срок 18-ти дней после отгрузки. 04.02.2016 на склад «Фикуса» поступили тюльпаны (партия в полном объеме). В срок до 23.02.2016 оплата от «Фикуса» не поступила, в связи с чем был сформирован резерв. Долг погашен 28.02.14, резерв восстановлен.
Операции по формированию и восстановлению резерва в балансе «Крокуса» проведена таким образом:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 91.2 | 63 | Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Фикуса» с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору цветочной продукции | 84.340 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет |
| 63 | 91.1 | Сумма резерв под долги «Фикуса» восстановлена в связи с погашением последним задолженности по договору поставки цветочной продукции | 84.340 руб. | Банковская выписка, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки |
Источник: online-buhuchet.ru