Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что на современном этапе развития финансовых отношений особая роль отводится бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, основной задачей которой выступает объективное и реальное отражение текущего состояния предприятия.
Целью ВКР является проведение трансформации финансовой отчетности на основе форм отчетности и поиск путей дальнейшего повышения эффективности процесса трансформации. В этой связи, объектом настоящего исследования выступает предприятие ООО «Келли Сервисез Си-Ай-Эс», занимающееся оптовой и розничной торговлей, предметом – бухгалтерская и финансовая отчетность и методика ее трансформации по МСФО.
Структура ВКР обусловлена поставленными целью и задачами и состоит из введения, основной части, разделённой на три главы, заключения, списка использованной литературы и приложений. Объём ВКР работы составляет 60 стр., на которых представлен различный иллюстративный материал.
Во введении обоснована актуальность темы, поставлена цель написания ВКР, определены объект и предмет исследования, поставлены задачи.
Урок 1 О переходе РФ на МСФО. Основные отличия от РСБУ.
В первой главе ВКР рассмотрены различия в подходах формирования финансовой отчетности между РСБУ и МСФО и изучены методики трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Во второй главе проведен процесс трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере коммерческой организации ООО «Келли Сервисез Си-Ай-Эс».
В третьей главе рассмотрен порядок предоставления финансовой отчетности в условиях гиперинфляционной экономики и разработаны направления по совершенствованию трансформации финансовой отчетности.
Заключение содержит основные выводы и основные предложения по эффективному совершенствованию трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Келли Сервисез Си-Ай-Эс».
Источник: eee-science.ru
Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО
Аннотация. Российское законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения совокупного дохода (или совокупного финансового результата периода). В соответствии с Приказом Минфина №66н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Российское законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения совокупного дохода (или совокупного финансового результата периода). В соответствии с Приказом Минфина №66 н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Вебинар «Трансляция данных РСБУ на план счетов МСФО в 1С:Управление холдингом 3.0»
В IAS1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения: Общий совокупный доход — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО[5].
В соответствии с п. 7 IAS1 компоненты прочего совокупного дохода включают1:
- изменения прироста стоимости от переоценки (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
- актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
- прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
- прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
- эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (МСФО (IAS) 39).
В соответствии с п.п. 88, 89 МСФО (IAS)1:
Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО. Некоторые МСФО предусматривают обстоятельства, при которых предприятие признает определенные статьи не в составе прибыли или убытка за текущий период. МСФО (IAS) 8 предусматривает два таких обстоятельства:
- исправление ошибок;
- эффект изменения в учетной политике.
Прочие МСФО требуют или разрешают исключение компонентов прочего совокупного дохода, которые удовлетворяют определению Концепции, из состава прибыли или убытка. Элементы прочего совокупного дохода содержат корректировки по реклассификации. Корректировки при реклассификации — суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Предприятие должно раскрыть информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода. Корректировка при реклассификации включается в состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором корректировка реклассифицируется в состав прибыли или убытка[2].
Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода. Данные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные доходы в текущем или предыдущем периодах. Данные нереализованные доходы должны вычитаться из прочего совокупного дохода в периоде, в котором реализованные доходы реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы избежать их двойного включения в прочий совокупный доход.
Корректировки при реклассификации возникают:
- при выбытии иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21),
- при прекращении признания финансовых инструментов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39),
- когда хеджируемая прогнозируемая операция влияет на прибыль или убыток (п.100 МСФО (IAS) 39 на предмет хеджирования денежных потоков).
Корректировки при реклассификации не возникают:
- при изменениях прироста стоимости в результате переоценки, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38,
- при изменениях актуарных прибылей и убытков от пенсионных планов с установленными выплатами, признанных в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19.
Данные компоненты признаются в составе прочего совокупного дохода и не реклассифицируются в состав прибыли или убытка в последующие периоды. Изменения прироста стоимости в результате переоценки могут переноситься в состав нераспределенной прибыли в последующие периоды по мере использования (по мере начисления амортизации списывается часть прироста стоимости Дт 84 Кт 83) или в случае прекращения признания данного актива (вся сумма прироста стоимости переносится непосредственно на нераспределенную прибыль Дт 84 Кт 83) (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38). Актуарные прибыли и убытки отражаются в составе нераспределенной прибыли в периоде, в котором они признаны в составе прочего совокупного дохода (МСФО (IAS) 19). Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях[5].
Предприятие может представить компоненты прочего совокупного дохода:
- за вычетом налоговых эффектов, или
- до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму налога на прибыль в отношении данных компонентов.
В бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»; суммы уценки, превышающие суммы проведенной ранее дооценки включаются в состав прочих расходов, и отражаются в Отчете о финансовых результатах в составе прибыли (убытка) текущего периода. Суммы дооценки по выбывающим основным средствам переносятся в состав нераспределенной прибыли, перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка. В Отчете о финансовых результатах в составе совокупного финансового результата периода такое перераспределение между статьями капитала не отражается.
Суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества иностранных подразделений, учитываются в составе добавочного капитала и в бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При закрытии представительства суммы курсовых разниц, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, относятся на прочие доходы через Отчет о финансовых результатах, при этом уменьшение добавочного капитала отражается со знаком «минус» по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль(убыток) периода» [2].
Суммы дооценки/уценки долгосрочных акций включаются в состав добавочного капитала и включаются в состав совокупного финансового результата периода по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При выбытии переоцененных акций суммы их дооценки/уценки, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, включаются в состав прочих доходов/расходов с одновременным уменьшением на эти суммы данных по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». В стандарте указан закрытый перечень. При возникновении иных статей доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли и убытка, при принятии решения о включении таких доходов и расходов в состав прочего совокупного дохода, необходимо проводить анализ ситуации в каждом конкретном случае с применением положений соответствующих МСФО[5].
Компания признает финансовый актив в балансе только в том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. При первоначальном признании финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости, которая, как правило, и составляет цену сделки, т.е. справедливую стоимость выплаченного или полученного вознаграждения Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включают финансовые активы, предназначенные для торговли, и финансовые активы, отнесенные при первоначальном признании к переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Финансовые активы классифицируются как предназначенные для торговли, если они приобретаются, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; или являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки, с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе; или являются производными инструментами (кроме случая, когда производный инструмент определен в качестве эффективного инструмента хеджирования) [3]. Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицируются в консолидированном балансе как оборотные активы, а изменения справедливой стоимости признаются в консолидированном отчете о совокупном доходе в составе финансовых доходов или финансовых расходов. Признание и классификация прибыли или убытка, полученного в результате отражения в учете корректировки производного инструмента по справедливой стоимости, зависит от цели его выпуска или приобретения. Прибыли и убытки по производным инструментам, не предназначенным для операций хеджирования, в соответствии с МСФО (International Accounting Standard («IAS») № 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» признаются в момент возникновения в консолидированном отчете о совокупном доходе[5].
Справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. После первоначального признания справедливая стоимость финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости, которые котируются на активном рынке, определяется как котировка на покупку активов и котировка на продажу выпущенных обязательств на дату оценки.
Как видно показатели отчетности, как и сама отчетность значительно отличаются друг от друга. Отчет, составленный по РСБУ имеет код строк и составляется за отчетный и базисный период. Отчет, составляемый по международным стандартам имеет показатели двух лет предшествующих отчетному. У отчетов разные единицы измерения.
Отчет составленный по международным стандартам имеет более подробную расшифровку показателей затрат и расходов. Отчет о финансовых результатах не имеет такой подробной расшифровки затрат и расходов в включаемых в себестоимость. По отчетам видно что есть строки которые совпадают по названиям как: «Прочие доходы / расходы», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Убыток от реализации и выбытия внеоборотных активов», «Прибыль до налогообложения», «Налог на прибыль, Чистая прибыль». Средневзвешенное количество акций в обращении. Остальные стоки не имеют совпадений по названиям.
В отчетности по ОПБУ США уплаченные проценты отражаются в составе денежного потока от операционной деятельности, а в отчетности по МСФО — в составе денежного потока от финансовой деятельности.
Список использованной литературы:
1. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н // http://www.glavbuh-info.ru.
2. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. — 3-е изд., перераб.и доп. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,2011. — 587 с.
3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 816 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — 2-е изд., перераб.и доп. — Москва: Проспект,2011. —504 с.
5. Сиднева В.П. Международныестандартыфинансовойотчетности. — КноРус, 2012. — 216 с.
Источник: 1-fin.ru
Различия методики анализа финансовой устойчивости по РСБУ и МСФО
Законы рыночной экономики в первую очередь основываются на платежеспособном спросе. В этих условиях определение финансовой устойчивости, важнейшими признаками которой являются платежеспособность и наличие ресурсов для развития, относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем.
А так как методики, лежащие в основе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), существенно различаются, то значения показателей финансовой устойчивости могут кардинально различаться.
В связи с этим основной целью исследования становится проведение анализа финансовой устойчивости предприятия в соответствии с принципами РСБУ и МСФО, выявление причин расхождений в значениях финансовых показателей и путей их устранения, а также определение возможности управления финансовой устойчивостью на основе МСФО.
Информационной базой расчета показателей финансовой устойчивости является финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия.
Акционерные общества, акции и ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, составляют годовую финансовую отчетность, разработанную на основании требований МСФО. Главным ее недостатком, по мнению западных аналитиков, является то, что в ней оценки многих статей не являются достоверными.
Имеющиеся различия между МСФО и РСБУ приводят к значительным разночтениям в финансовых отчетностях. В основном они связаны с разницей в целях, для которых используется финансовая информация. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется предприятиями-партнерами, финансовыми институтами и т.д., а финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с РСБУ, составляется в основном для органов государственного управления.
Для оценки сравнения статей отчетностей, составленных по российским и международным стандартам, было выбрано ОАО «Концерн Калина» (таблица 1).
Таблица 1. Сравнение статей отчетности по РСБУ и МСФО ОАО «Концерн Калина», млн руб.
| 2010г. | 2011г. | 2010г. | 2011г. | 2010г. | 2011г. | |
| Внеоборотные активы | 1835 | 3622 | 4117 | 4702 | 2282 | 1080 |
| Оборотные активы | 5946 | 6196 | 5365 | 6146 | -581 | -50 |
| Запасы | 1961 | 1632 | 2521 | 2182 | 560 | 1180 |
| Дебиторская задолженность | 3581 | 4238 | 1743 | 2677 | -1838 | -1561 |
| Денежные средства (и их эквиваленты) | 73 | 36 | 189 | 294 | 116 | 258 |
| Собственный капитал | 4518 | 5130 | 4218 | 4027 | -300 | -1103 |
| Заемный капитал | 3262 | 4687 | 5264 | 6821 | 2002 | 2134 |
| Долгосрочные обязательства | 407 | 486 | 1065 | 1071 | 658 | 585 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 1155 | 1243 | 1938 | 2353 | 783 | 1110 |
| Валюта баланса | 7781 | 9817 | 9482 | 10848 | 1701 | 1031 |
Используя вышеприведенные данные, по РСБУ и МСФО, рассмотрим трансформацию коэффициентов финансовой устойчивости, насколько коэффициенты финансовой устойчивости отличны друг от друга в различных стандартах отчетности, а также каким образом они изменились за четыре года. Для этого проанализируем показатели за 2008-2011 гг. (таблица 2).
Таблица 2. Коэффициентный финансовой устойчивости
| РСБУ | МСФО | РСБУ | МСФО | РСБУ | МСФО | РСБУ | МСФО | ||
| Коэффициент автономии | СК/Вб | 0,64 | 0,48 | 0,66 | 0,49 | 0,58 | 0,44 | 0,52 | 0,37 |
| Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами | (ТА-ТО)/ТА | 0,58 | 0,18 | 0,64 | 0,27 | 0,52 | 0,22 | 0,32 | 0,06 |
| Коэффициент маневренности | (СК+ДО-ВА)/СК | 0,62 | 0,40 | 0,72 | 0,30 | 0,68 | 0,28 | 0,39 | 0,10 |
| Индекс постоянного актива | ВА/СК | 0,50 | 0,85 | 0,39 | 0,96 | 0,41 | 0,98 | 0,71 | 1,17 |
| Коэффициент структуры долгосрочных вложений | ДО/(СК+ДО) | 0,10 | 0,20 | 0,10 | 0,20 | 0,08 | 0,20 | 0,09 | 0,21 |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | (ДО+КО)/СК | 0,55 | 1,26 | 0,51 | 1,06 | 0,72 | 1,25 | 0,91 | 1,69 |
Значения коэффициентов (таблица 2) позволяют говорить о финансовой устойчивости организации, как по российским, так и по международным стандартам. Проанализировав коэффициенты, можно сделать вывод о том, что на предприятии высока доля собственных средств и оборотных активов. Заемные средства привлекаются компанией в основном только для финансирования оборотного капитала, величина долгосрочных обязательств незначительна.
Рассматриваемая структура баланса является типичной для рассматриваемой компании, имеющей в составе оборотных активов высокую долю товарно-материальных ценностей.
Для более полного анализа обратимся к оценке финансовой устойчивости с помощью абсолютных показателей.
Таблица 3. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости, млн руб.
| РСБУ | МСФО | РСБУ | МСФО | РСБУ | МСФО | РСБУ | МСФО | |
| 1. Собственный капитал | 4152 | 3900 | 4337 | 3781 | 4518 | 4218 | 5130 | 4027 |
| 2. Внеоборотные активы | 2071 | 3318 | 1699 | 3615 | 1835 | 4117 | 3622 | 4702 |
| 3. Наличие собственных средств в обороте (стр.1-стр.2) | 2081 | 582 | 2638 | 166 | 2683 | 101 | 1508 | -675 |
| 4. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. | 474 | 990 | 476 | 951 | 407 | 1065 | 486 | 1071 |
| 5. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр.3+стр. 4) | 2555 | 1572 | 3114 | 1117 | 3090 | 1168 | 1994 | 396 |
| 6. Краткосрочные кредиты и займы для пополнения запасов и затрат | 855 | 1246 | 819 | 1465 | 1696 | 2187 | 2955 | 3202 |
| 7. Общая величина основных источников формирования запасов (стр.5+стр.6) | 3410 | 2818 | 3933 | 2582 | 4786 | 3353 | 4949 | 3598 |
| 8. Общая величина запасов, тыс. руб. | 2076 | 2410 | 1536 | 1817 | 1961 | 2521 | 1632 | 2182 |
| 9. Излишек (+), недостаток (-) собственных средств в обороте (стр.3-стр.8) | 5 | -1828 | 1102 | -1651 | 722 | -2420 | -124 | -2857 |
| 10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр.5-стр.8) | 479 | -838 | 1578 | -700 | 1129 | -1353 | 362 | -1786 |
| 11. Излишек (+), недостаток (-) общей суммы основных источников для формирования запасов (стр.7-стр.8) | 1334 | 408 | 2397 | 765 | 2825 | 832 | 3317 | 1416 |
| 12. Тип финансовой ситуации, в которой находится предприятие | Абсолютная независимость | Неустойчивое финансовое состояние | Абсолютная независимость | Неустойчивое финансовое состояние | Абсолютная независимость | Неустойчивое финансовое состояние | Нормальная финансовая устойчивость | Неустойчивое финансовое состояние |
Абсолютные показатели (п.п. 9, 10, 11 таблица 3) свидетельствуют о том, что компания с 2008 по 2010 г. классифицировалась по РСБУ по первому типу финансовой устойчивости, в 2011 году по второму типу, а по МСФО по третьему типу в рассматриваемых периодах. На основании приведенных данным можно сделать вывод о том что, компания финансово устойчива по РСБУ, но недостаточно платежеспособно в долгосрочной перспективе по МСФО.
В течение анализируемого периода излишек собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников был достаточным условием для признания предприятия финансово устойчивым по РСБУ, однако, недостаточным для признания предприятия финансово устойчивым по МСФО.
В соответствии с МСФО компания могла быть признана финансово устойчивой только при излишке основных источников финансирования запасов, т. е. суммы собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных обязательств.
Рассмотренный подход к оценке финансовой устойчивости используется в работах многих авторов, к примеру, В.И. Зябировой, Г.В. Левшина, но указанные методы анализа и прогнозирования финансово-экономической деятельности предприятия основаны на оценке финансово-экономического состояния предприятия только по состоянию на анализируемую дату.
Проведенный анализ показал, что практически по всем показателям финансовой устойчивости предприятия можно наблюдать тенденцию к увеличению расхождения между РСБУ и МСФО. Первопричиной этого служат изначально разные данные в балансах, составленных в различных системах отчетности. Рассматриваемые показатели напрямую зависят от величины заемного капитала, внеоборотных активов, валюты баланса. Именно в этих статьях баланса и кроются самые большие расхождения между стандартами МСФО и РСБУ.
Рассмотрев тенденцию изменения различий в абсолютных и относительных показателях, можно сделать вывод о том, что для сближения двух стандартов необходим немалый временной период. Это обусловливается рядом причин, главной из которых является невозможность быстрого формирования профессионального суждения бухгалтеров в отношении статей баланса в соответствии с требованиями МСФО, что делает необходимым создание института бухгалтерского суждения, чтобы оценки статей отчетности были единообразны и не различались в зависимости от мировосприятия составителя отчетности.
Источник: Анализ финансовой устойчивости предприятия по принципам рсбу и мсфо, Экономический анализ: теория и практика, 34/2009
Источник: afdanalyse.ru