В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа бухгалтерского баланса предприятия.
Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников и позволяет перейти к относительным оценкам, чтобы проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, и сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности. Вертикальный анализ баланса проводится по схеме: определяется доля постоянных и текущих активов в итоге баланса; далее рассматривается их структура, определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в итоге баланса и их структура; выявляются причины изменений структуры баланса.
Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры. Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений. Состав, структура и динамика активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса представлена в таблице 4.
Состав, структура и динамика активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса ООО «Уфагидромаш» за 2011-2013 гг.
Показатель (код строки баланса)
Структура активов и пассивов, %
Раздел I. Внеоборотные активы,
Раздел II. Оборотные активы, всего
Раздел III. Капитал и резервы
Раздел IV Долгосрочные обязательства
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Горизонтальный анализ дает характеристику изменений статей бухгалтерского баланса за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста и прироста.
На ООО «Уфагидромаш» за 2013 по сравнению с 2012 годом активы предприятия увеличились на 8,10% и составило 740491 тыс. руб., в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 50,48 процентов. На увеличение активов в 2013 году предприятия повлияло увеличение внеоборотных активов и оборотных активов, которые увеличились в 2013 году на 18,16 % и 5,21 соответственно.
Основной удельный вес в активах ООО «Уфагидромаш» составляют оборотные активы, которые в 2011 году составляли 64,74 процент, в 2012 году 77,66 процентов, а в 2013 году он составил 75,58 процентов. На увеличение доли оборотных активов повлияло снижение доли внеоборотных активов.
Пассивы ООО «Уфагидромаш» за 2013 по сравнению с 2012 годом увеличились на 8,10% и составило 740491 тыс. руб., в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 50,48 процентов. Основной удельный вес в пассивах предприятия в 2013 году занимали долгосрочные обязательства, которые составляли 48,72 процента, а в 2012 году вес их был гораздо ниже — 32,56 процентов, а в 2011 году он составлял 1,24 процентов.
Удельный вес «Капитала и резервов» в пассивах ниже, чем «Краткосрочные и долгосрочные обязательства». В 2011 году доля «Капитала и резервов» составляла 46,70 процентов, в 2012 году 33,55 процентов, в 2013 году 31,66 процентов, что свидетельствует о ежегодном понижении доли «Капитала и резервов». На снижение доли «Капитала и резервов» повлияло снижение доли уставного капитала. Доля «Краткосрочныех обязательств» в 2011 году составляла 52,06 процента, в 2012 году 33,88 процентов, в 2013 году 19,62 процентов, что свидетельствует о ежегодном понижении доли «Краткосрочных обязательств». Основной удельный вес в «Краткосрочных обязательств» занимает кредиторская задолженность, которая в 2011 году составляла 41,62 процента, в 2012 году 20,28 процентов, в 2013 году 16,77 процентов, что свидетельствует о ежегодном понижении доли кредиторской задолженности.
Анализ бухгалтерского баланса ООО «Уфагидромаш» за 2011-2013 гг.
Изменения за год
Изменения за год
I. Внеоборотные активы,
Результаты иссл и разработок
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
II. Оборотные активы, всего
Налог на добавленную стоимость
III. Капитал и резервы
IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Доля долгосрочных краткосрочных займов и кредитов увеличивается и составила в 2011 году составила 0 процента, в 2012 году 30,63 процентов, в 2013 году 46,36 процентов.
Анализ бухгалтерского баланса представлен в таблице 5.
На ООО «Уфагидромаш» за 2013 по сравнению с 2012 годом имущество предприятия увеличилось на 8,10% и составило 740491 тыс. руб., в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 50,48 процентов. На увеличение имущества в 2013 году предприятия повлияло увеличение дебиторской задолженности и основных средств, которые увеличились в 2013 году в 54,88 % и 13,56 соответственно.
Оборотные активы в 2013 году увеличились на 5,21 процентов или на 27700 тыс. руб. и составили 559667 тыс. рублей, а 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 80,52 % или на 237274 тыс. руб. и составляли 531967 тыс. рублей.
На увеличение оборотных активов в 2013 году по сравнению с 2012 годом повлияло увеличение дебиторской задолженности, которая увеличилась на 54,88 процента и увеличение стоимости запасов, которые увеличились на 3880 тыс. руб. или на 1,45 %. Необходимо отметить, что произошло снижение денежных средств предприятия, которые в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизились на 44 % или на 330 тыс. руб..
Величина собственного капитала выросла в 2013 году на 2% или на 4614 тыс. руб. На увеличение собственного капитала повлияло увеличение нераспределенной прибыли. В 2013 году по сравнению с 2012 годом нераспределенная прибыль увеличилась на 8,22 %, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом прибыль увеличилась более чем в 2 раза или на 16356 тыс. руб.
Уставный капитал в 2013 году по сравнению с 2012 годом и 2011 годом оставался без изменений. Долгосрочные обязательства составляют незначительную часть и были увеличены в 2013 году на 61,74 % или на 137717 тыс. руб., что отражает задолженность по кредитам и займам. Краткосрочные обязательства снизились в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 37 % и составили 145267 тыс. рублей., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом были снижены на 1,98 процента. На изменение краткосрочных обязательств в 2013 году повлияло снижение кредиторской задолженности и заемных средств.
Основной удельный вес в оборотных активах занимают запасы, которые в 2011 году составляли 35,18 процентов, в 2012 году 39,18 процентов, а в 2013 году -36,77 процентов. Значительный удельный вес оборотных активов составляют дебиторская задолженность, которая составила в 2011 году 25,38 процента, в 2012 году 32,26 процентов, в 2013 году 29,85 процентов. То есть доля дебиторской задолженности ежегодно повышается. Удельный вес внеоборотных активов в активах ООО «Уфагидромаш» составлял в 2011 году 35,26 процентов, в 2012 году 22,34 процентов, а в 2013 году он увеличился до 24,42 процентов. Основной удельный вес во внеоборотных активах занимают основные средства, которые в 2011 году составляли 35,01 процент, в 2012 году 21,65 процентов, а в 2013 году он увеличился до 22,74 процентов.
Удельный вес собственного капитала в источниках образования имущества ниже, чем заемный. В 2011 году доля собственного капитала составляла 46,70 процентов, в 2012 году 33,55 процентов, в 2013 году 31,66 процентов, что свидетельствует о ежегодном понижении доли собственного капитала. На снижение доли собственного капитала повлияло снижение доли уставного капитала.
Доля краткосрочного заемного капитала в 2011 году составляла 52,06 процента, в 2012 году 33,88 процентов, в 2013 году 19,62 процентов, что свидетельствует о ежегодном понижении доли заемного капитала. Основной удельный вес в краткосрочном заемном капитале занимает кредиторская задолженность, которая в 2011 году составляла 41,62 процента, в 2012 году 20,28 процентов, в 2013 году 16,77 процентов, что свидетельствует о ежегодном понижении доли кредиторской задолженности. Доля долгосрочной обязательств в 2011 году составила 1,24 процента, в 2012 году 32,56 процентов, в 2013 году 48,72 процентов. Доля долгосрочных краткосрочных займов и кредитов снижается и составила в 2011 году составила 0 процента, в 2012 году 30,63 процентов, в 2013 году 46,36 процентов.
Источник: studwood.net
Анализ структуры баланса
В Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от № 19 от 14.02.2008 г. в главе 11 «Порядок формирования данных пояснительной записки» (статья 203) указано, что необходимо проводить оценку финансового состояния организации на долгосрочную перспективу.
Финансовое состояние предприятия — комплексное понятие, характеризующееся обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности субъекта хозяйствования, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей (см. табл. 11.1), отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.
Основные задачи анализа финансового состояния предприятия:
1) Оценка и прогнозирование финансовой устойчивости предприятия
2) Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его устойчивости
3) Разработка конкретных мероприятий, направленных на укрепление финансовой устойчивости предприятия.
Основные информационные сведения, необходимые для анализа финансового состояния, содержатся в финансовой отчетности предприятия. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных в удобной и понятной форме на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также об изменениях, произошедших за отчетный период.
Анализ базируется на данных бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от № 19 от 14.02.2008 г. Так основными формами бухгалтерской отчетности, входящими в состав годовой консолидированной бухгалтерской отчетности и используемыми при анализе, являются: форма № 1 “Бухгалтерский баланс”, форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”; форма № 3 “Отчет об изменении капитала ”, форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”, форма № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”, форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» и пояснительная записка к балансу.
В процессе деятельности некоторые предприятия из-за взаимных неплатежей могут оказаться неплатежеспособными. Внешним признаком несостоятельности (неплатежеспособности, банкротства) организации является приостановление ее текущих платежей и неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение 3 месяцев со дня наступления сроков их исполнения.
Т.о. особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как решения о несостоятельности организации принимаются по признании неудовлетворительности структуры баланса. Такая оценка производится на основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности (далее Инструкция), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 № 81/128/65 (в редакции постановления от 08.05.2008 г. №79/№99/№50).
Инструкция применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих обособленный баланс, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее организация) для проведения анализа финансового состояния организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса.
При общем анализе структуры и динамики статей баланса выявляют: величину текущих и постоянных активов, как меняется их соотношение, а также за счет чего они финансируются; какие статьи растут опережающими темпами, и как это отражается на структуре баланса; какую часть активов составляют товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность; насколько велика доля собственных средств, и в какой степени предприятие зависит от заимствованных ресурсов; как распределяются заимствованные средства по срочности; какую часть в пассивах составляет задолженность перед бюджетом, банками и трудовым коллективом.
Анализ активов баланса (см. табл. 11.2) предполагает анализ структуры баланса, анализ внеоборотных и оборотных активов, и анализ валюты баланса предприятия. Активы предприятия и их структура изучаются как с точки зрения их участия в производственном процессе, так и с точки зрения оценки их ликвидности.
При анализе структуры активов выявляется соотношение изменения долей внеоборотных и оборотных активов. При оценке структуры баланса важно отслеживать резкие изменения в величине отдельных статей, а также обращать внимание на динамику статей, которые занимают наибольшую часть в балансе. Очень важно находить причины резких изменений, чтобы была возможность спрогнозировать дальнейшее развитие событий и вовремя предотвратить или ослабить неблагоприятные тенденции.
Анализ динамики валюты баланса проводится путем сравнения данных общей стоимости имущества предприятия (валюты баланса) на начало и конец отчетного периода. При этом уменьшение валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственной деятельности, что может привести к его неплатежеспособности.
Основные вопросы, которые необходимо выяснить при анализе внеоборотных активов предприятия: общая оценка структуры внеоборотных активов; анализ основных средств и нематериальных активов; анализ динамики внеоборотных активов. Непосредственно выясняется участие в производственном цикле основных средств, нематериальных активов.
Анализ оборотных активов предполагает: анализ структуры всех оборотных активов; собственных оборотных активов; источников их формирования. Структура оборотных средств – это пропорции распределения ресурсов между отдельными элементами текущих активов. Она показывает, какая часть текущих активов финансируется за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая – за счет заемных, включая краткосрочные кредиты банков.
При анализе источников формирования имущества предприятия ( см. табл 11.3) должны быть рассмотрены абсолютные и относительные изменения в собственных и заемных средствах предприятия. При этом необходимо определить:
· какие средства (собственные или заемные) являются основнымисточником формирования совокупного капитала (активов);
· как меняется собственный капитал ( фактический, за вычетом убытков и задолженности учредителей) и его часть в балансе предприятия за период, который анализируется. Увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может быть результатом эффективной работы предприятия, сокращение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может свидетельствовать о падении деловой активности предприятия. Увеличение собственного капитала содействует росту финансовой устойчивости предприятия. Соответственно, снижение собственного капитала содействует снижению финансовой устойчивости предприятия;
· как изменилась доля заемныхсредств в совокупных источниках образования активов, о чем это свидетельствует. Увеличение доля заемныхсредств может свидетельствовать об снижении финансовой устойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков. Уменьшение может свидетельствовать о повышении финансовой независимости предприятия.
Неизменность доли заемныхсредств на начало и конец анализируемого периода может свидетельствовать о снижении эффекта финансового рычага. Анализируя заемныхсредств выявляют, какие обязательства преобладают в их структуре(долгосрочные или краткосрочные), и как изменились долгосрочные обязательства за анализируемый период. Преимущество краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска потери финансовой устойчивости. Преимущество долгосрочных источников в структуре заемных средств является позитивным фактом, который характеризует улучшение структуры баланса и уменьшение риска потери финансовой устойчивости;
· какие обязательства преобладаютв структуре коммерческой кредиторской задолженности на начало и на конец периода;
· как изменилисьза анализируемый период краткосрочные обязательстваперед бюджетом, перед поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, по страхованию, по векселям выданным, по внутренним рассчетам, по полученным авансам. Увеличение суммы полученных авансов может быть позитивным моментом. Уменьшение суммы полученных авансов может быть негативным моментом.
Одновременно анализируют темпы роста краткосрочной задолженности по видам, выделяя те, которыев анализируемом периоде характеризуются наибольшими. Негативным моментом является высокая часть задолженности (более 60 %) перед бюджетом и внебюджетными фондами, поскольку задержки соответствующих платежей вызывают начисление пеней, процентные ставки по который достаточно высоки. Анализ структуры финансовых обязательств дает ответ на вопрос, повысился или снизился риск потери финансовой устойчивостипредприятия.
Основные формы отчетности бухгалтерского учета неудобны для использования в аналитических целях. Их целесообразно перевести в более наглядный вид. Для этого используется группировка показателей в агрегированном балансе и горизонтальный анализ структуры и динамики стаей баланса осуществляется на основе такого агрегированного баланса (см. табл. 11.4 – 11.7).
В соответствии с Инструкцией проводят оценку удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используя следующие показатели:
· коэффициент текущей ликвидности (К1);
· коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2).
Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации — неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеют значение менее нормативного. Нормативная величина коэффициента текущей ликвидности различна для отдельных отраслей народного хозяйства. Например, промышленность: К1 = 1,70 — это означает, что предприятие может за счет оборотных активов покрыть 100% своих обязательств, и еще 70% из них остается для продолжения деятельности; торговля и общественное питание: К1 = 1,00.
Коэффициент текущей ликвидности К1 характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации за исключением резервов предстоящих расходов и рассчитывается по формуле:
где II А – итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);
V П – итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2 характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Определяется как отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов и рассчитывается по формуле:
где III П – итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);
I А – итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190); II А – итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290)
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3 характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов и рассчитывается по формуле:
где IV П – итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);
V П – итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690)
ВБ – валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
В случае признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации – неплатежеспособной осуществляется оценка зависимости установленной неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней (под задолженностью понимают не исполненные в срок обязательства органа исполнительной власти РБ по оплате заказа, от исполнения которого организация не в праве отказаться (являющегося обязательным для исполнения организацией)).
Установив неплатежеспособность организации и неудовлетворительность структуры ее бухгалтерского баланса, проводится детальная оценка бухгалтерской отчетности организации (см. табл. 11.1-11.7).
Если при оценке выявлено увеличение доли заемных средств в источниках образования активов организации, что является признаком усиления финансовой неустойчивости организации и повышения степени ее финансовых рисков, перераспределения (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к организации-должнику, рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами К4, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами определяется как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов и рассчитывается по формуле:
где КП – краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (ф.5 разделы VI и VII, графа 6, стр 150 + стр. 175);
ДП – долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (ф.5 разделы VI и VII, графа 6, стр 140 + стр. 165).
При изменении активов организации анализируются их структура, участие в производственном процессе, ликвидность. Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов (строка 260+строка 270) к текущим обязательствам организации (VП – строка 640). Его значение должно быть не менее 0,20.
Источник: studopedia.su
Пути совершенствования методики анализа бухгалтерской баланса
Совершенствование методики анализа бухгалтерского баланса
Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Белорусского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера, существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота, с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве.
На протяжении многих столетий бухгалтерский учет является одним из важнейших элементов экономической жизни общества. Проделав путь от примитивных методов счетоводства до высокотехнологичных информационных систем формирования данных о справедливой стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, бухгалтерский учет достиг вершин, вполне заслуженно придающих ему статус науки.
Обладая всеми атрибутами науки, такими, как предмет, метод, объекты, принципы, бухгалтерский учет и в дальнейшем должен развиваться в соответствии с общепризнанными закономерностями логики научного познания. В этой связи рассмотрим наиболее общие подходы к формированию научного знания с тем, чтобы на данной основе определить, каким образом и в каких направлениях должен совершенствоваться бухгалтерский учет как наука, чтобы в полной мере удовлетворять современным требованиям экономической и общественной жизни.
Наука уже давно стала важнейшим фактором развития общества, роста его производительных сил. Отличительная особенность науки заключается в том, что она представляет собой не только совокупность теоретических знаний о реальной действительности, но и процесс познания.
Наука, как особый вид общественного духовного производства посредством процесса познания, создает объективно — истинное, систематизированное, теоретически обоснованное знание. Можно говорить о том, что новое знание об окружающей человека действительности должно рассматриваться не только как результат научной деятельности, но и как результат процесса познания.
Знание можно идентифицировать в качестве особых теоретических систем, в которых находят свое отражение объективные законы и другие существенные связи, явления природы и общества. Научные знания носят общественный характер и в этом смысле являются общественным достоянием. Чтобы стать доступнее для понимания многими людьми, научное знание материализуется в виде языка и иных знаковых образований. Для научного знания наряду с обыденным языком характерно также создание и развитие специальных форм искусственного языка. Таким образом, каждая наука формирует присущий ей категориальный аппарат.
Наука о бухгалтерском учете оперирует своей специфической терминологией, позволяющей на высоком уровне абстрактного мышления отражать и оценивать экономические явления, составляющие предметно-содержательную область бухгалтерского учета: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы субъектов хозяйствования. Основными категориями, которые в ходе длительной эволюции выработала наука о бухгалтерском учете, являются: план счетов, счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция и многие другие.
Чтобы полученные в ходе научной деятельности результаты признавались как вклад в науку, они должны удовлетворять законам формальной логики, сформулированным в свое время еще Аристотелем, а позднее развитым такими учеными, как Г. Лейбниц, Ф. Бэкон, Р. Декарт, Г.В.Ф. Гегель, И. Кант, и многими другими. Для современной теории познания наиболее важное значение имеют ее четыре основных закона.
. Закон исключенного третьего.
. Закон достаточного основания.
В процессе развития науки определенная ограниченность формальной логики преодолевалась за счет развития математического исчисления и методов формализации. Это нашло отражение и в науке о бухгалтерском учете, когда формальная логика о соотношении между стоимостью активов, обязательств, капитала, доходов и расходов трансформировалась в основное бухгалтерское уравнение (3.1):
А = О + К + Д — Р (3.1)
Конкретизируя набор категорий, позволяющих идентифицировать теорию банковского бухгалтерского учета в качестве особой области науки, целесообразно акцентировать, прежде всего, суть предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета.
Определение предмета должно отражать ярко выраженную уникальность и специфичность бухгалтерского учета в банках. В этом смысле, отдавая должное такой точке зрения предмета бухгалтерского учета, как: факты хозяйственной жизни — предмет и счетоведения (наука) и счетоводства (практика) профессора Я.В. Соколова, можно сделать вывод, что такой подход слишком широк для определения предмета, поскольку факты хозяйственной жизни могут рассматриваться в качестве предмета не только бухгалтерского учета, но и права, менеджмента, управления и практически всех экономических наук. Это связано с тем, что факты хозяйственной жизни являются условием бизнес — процесса.
Цель бухгалтерского учета — измерение справедливой стоимости. Процесс бухгалтерского учета представляет собой упорядочение, обобщение и агрегирование на основе установленных принципов и с помощью специальных методов, экономических показателей.
Результатом бухгалтерского учета является формирование особой информации о величине справедливой оценки стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов банка. Следовательно, определение бухгалтерского учета можно представить в следующей формулировке. Бухгалтерский учет — особая информационная система, которая при помощи комплекса специальных методов определяет (формирует, устанавливает, признает) справедливую (бухгалтерскую, учетную, фактическую) стоимость активов, обязательств, капитала на определенную дату и доходов, расходов, финансовых результатов за определенный отчетный период. В этом смысле можно говорить о бухгалтерском учете как средстве, при помощи которого формируется объективная, согласованная со всеми участниками хозяйственной жизни информация и осуществляется метрология экономических процессов и явлений. Функция учета как элемента практического управления в процессе принятия решений — отражение экономических процессов по справедливой стоимости.
Применительно к специфике банковской деятельности измерение справедливой стоимости, а значит, и предмет теории банковского бухгалтерского учета распространяется на объекты учета, характерные для банковской деятельности, такие, как золото, драгоценные камни, корреспондентские счета «Ностро» и «Лоро» (в Национальном банке, банках -резидентах, банках — нерезидентах) в денежных средствах и драгоценных металлах. Кроме того, межбанковский рынок: кредиты (краткосрочные, долгосрочные, субординированные, консорциальные), займы, лизинг, исполненные обязательства, сделки «Репо», депозиты, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (форвардные, фьючерсные сделки, сделки опцион и своп с поставкой и без поставки базового актива, совершаемые на внебиржевом и биржевом рынках Республики Беларусь, в том числе в торговой системе Открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа»), корпоративный и розничный рынок банковских продуктов и услуг (кредиты, лизинг, факторинг, займы, гарантии, депозиты и др.) и многие другие объекты.
В силу ярко выраженной самостоятельности банковской деятельности и ее объектов учета правомочно говорить и о соответствующей специфике элементов метода банковского бухгалтерского учета. Очевидно, что например, План счетов банков не может быть построен на основе общей теории, а должен обосновываться с позиций банковской теории бухгалтерского учета, так как он должен отражать все многообразие и сложность банковских операций и объектов банковского бухгалтерского учета. Аналогично можно сказать о счетах аналитического и синтетического учета в банках, об отчетности банков, о калькулировании себестоимости банковских услуг, об идентификации доходов и расходов банков и иных элементах метода бухгалтерского учета.
Одной из наиболее специфических особенностей банковской деятельности, является существенное влияние фактора времени (банки составляют ежедневный баланс и осуществляют расчеты в режиме реального времени) на формирование справедливой стоимости объектов учета при их первоначальном и последующих признаниях (практически ежедневное изменение стоимости золота, драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг, кредитных ресурсов). Необходимо сказать и о банковских рисках, которые также являются специфическим объектом банковского бухгалтерского учета.
Все изложенное выше позволяет говорить о необходимости построения единой системы теории банковского бухгалтерского учета (ТББУ), кроме того, сделать следующие выводы.
. Бухгалтерский учет несет в себе все признаки науки, поскольку строится на основе общенаучных принципов и методов научного познания и его постулаты удовлетворяют в полной мере требованиям диалектики.
. Наука о бухгалтерском учете оперирует своей специфической терминологией, позволяющей на высоком уровне абстрактного мышления отражать и оценивать те экономические явления, которые составляют его предметно — содержательную область: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль субъектов хозяйствования.
. Каждая наука формирует присущий ей категориальный аппарат. Основными категориями, которые в ходе длительной эволюции выработала наука о бухгалтерском учете и которыми она оперирует в настоящее время, являются: предмет, метод (элементы метода — План счетов, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка, калькуляция, документация, инвентаризация), принципы, объекты, процедуры, стандартизация, форма ведения, организация и другие.
. Рассмотренное общенаучное понимание теории как философской категории и как категории научного познания допускает возможность выделения в рамках единой теории определенной совокупности теорий частного порядка (субтеорий).
Ярко выраженная специфика финансово — хозяйственной деятельности банков естественным образом обусловливает соответствующую специфичность предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета, которые, с одной стороны, являются атрибутами как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой — имеют наполнение, присущее только деятельности банков. Специфичность банковского бухгалтерского учета проявляется в том, что его основной задачей является формирование справедливой (согласованной, учетной, фактической) стоимости относительно таких особенных объектов, которыми являются золото, драгоценные камни, корреспондентские счета, межбанковские кредиты и др. Очевидно, что для этих целей общетеоретические методы бухгалтерского учета применяться не могут, и поэтому, в рамках теории банковского бухгалтерского учета целесообразна разработка методов, которые поспособствуют решению задач, стоящих перед банковским бухгалтерским учетом. На практике это находит отражение в том, что банки используют План счетов бухгалтерского учета, отчетность, методы калькулирования, документирование, оценки и др., отличающиеся от применяемых коммерческими и некоммерческими организациями. В качестве особого метода теории банковского бухгалтерского учета выступает метод валютной позиции, без которого не представляется возможным формирование учетных данных при совершении мультивалютных операций.
экономический капитал баланс
Оригинал текста доступен для загрузки на странице содержания
Источник: studexpo.net